企業(yè)所得稅稅務籌劃風險及其控制

南陽鴨河口發(fā)電有限責任公司 趙海云

企業(yè)的稅務籌劃風險主要是指稅務籌劃方案脫離了企業(yè)的財務管理目標或者違反了稅法，而導致納稅人出現(xiàn)利益受損的一種可能性。隨著我國稅法體系的不斷完善和稅務征管力度的加大，企業(yè)存在的涉稅風險也明顯顯性化。在企業(yè)的稅務籌劃過程中，要堅持合理、合法原則，立足于企業(yè)整體的財務目標，并且準確地掌握和了解稅收政策的變化情況，及時采取風險防范與控制措施，才能將涉稅風險降至最低。

一、稅務籌劃風險的基本含義

稅務籌劃指的是在稅前對涉水業(yè)務進行一定籌劃和安排，以實現(xiàn)節(jié)稅效果。簡而言之，納稅人要依照稅法中的相關涉水業(yè)務規(guī)定，有計劃地組織和安排企業(yè)的組建、生產和經營、投資以及融資活動，盡可能地減輕企業(yè)的稅務負擔，追求企業(yè)的最大價值和利益。在稅法中，常常涉及到允許企業(yè)做什么、不允許企業(yè)做什么以及非不允許企業(yè)做什么等規(guī)定，企業(yè)必須在規(guī)定的范圍內合法、合理安排涉稅業(yè)務。由于企業(yè)的收益基本上是與風險對等的，因而，企業(yè)在取得一定稅務籌劃利益時，必然也承擔著對應的稅務風險。稅務籌劃風險可以具體反映在企業(yè)罰款、滯納金上，有時甚至還會讓企業(yè)承擔刑事責任。在此情況下，企業(yè)必須樹立起風險防范意識，在稅收籌劃過程中積極分析各種潛在的風險因素，采取全面、有效的防范和控制措施，盡可能地預防、分散、降低或者規(guī)避風險。

二、企業(yè)稅務籌劃風險研究

從整體上看，企業(yè)的涉稅業(yè)務具有多樣性的特點，稅法本身、制定依據(jù)及稅法發(fā)展過程十分復雜，這一系列因素決定了稅務籌劃方案受到多個因素的影響，特別是政策變化風險、行政執(zhí)法風險、企業(yè)財務風險以及籌劃方案風險等。

(一)稅收政策變動風險

稅收政策變動風險指的是受稅收政策變化影響，企業(yè)的納稅籌劃方案隨之出現(xiàn)問題，達不到預計籌劃效果的一種不確定性。這種風險在多個風險中表現(xiàn)最為直接，其影響力也比較大，成為稅收籌劃風險的主要組成部分。眾所周知，稅收是調節(jié)經濟的杠桿，稅收政策不僅要能夠適應整體經濟環(huán)境的一系列變化，還要結合一定政策導向，對整體經濟環(huán)境產生一定的影響，因而，可以說稅收政策時時處于變動中，其穩(wěn)定性是相對的。

(二)政策選擇風險

政策選擇風險是指這樣一種可能性：企業(yè)認為自身所采取的籌劃方案是與稅收或稅收法規(guī)相符的，但是實際上有可能因為認識偏差或者政策差異而受到限制，從而致使企業(yè)利益受損。如在支出稅前扣除這一規(guī)定上，扣除納稅人的費用應該是必要的，也是正常的，其計算方法和分配方式應該符合企業(yè)的經營常規(guī)以及會計慣例，但相關稅法與實施條例未明確闡述和解釋這一規(guī)定，在此情況下，支出稅前扣除主要依賴于稅務機關、納稅人的主觀判斷，導致與支出稅前扣除有關的稅務安排出現(xiàn)不確定性，關于其合理尺度的把握往往也存在著較大的爭議，納稅人和稅務機關可能會出現(xiàn)意見不一致的情況。

(三)財務風險

稅收籌劃必須立足于企業(yè)財務管理活動，作為企業(yè)財務管理活動的主要目標而存在，從而為企業(yè)實現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標、發(fā)揮更大價值而創(chuàng)造有利條件。稅收籌劃可以支持財務目標實現(xiàn)，并為企業(yè)創(chuàng)造最大價值而提供服務，但它只是企業(yè)財務管理的一部分，并非財務活動的最終目標。若企業(yè)的稅務籌劃與企業(yè)的整體財務管理目標相背離，那么企業(yè)正常的財務、經營以及管理活動都無法正常進行，企業(yè)的經營風險將進一步加大。

三、企業(yè)稅務籌劃風險的控制

總體上說，稅務籌劃風險具有較強的可控性和可選擇性。隨著企業(yè)稅務籌劃風險的顯性化趨勢進一步增強，認真對待企業(yè)稅務籌劃、積極防控稅務籌劃風險顯得尤為重要。

(一)擴大風險管理范圍

企業(yè)或者納稅人要結合涉稅事物的復雜程度以及風險大小情況，在企業(yè)內部成立多個專門的風險管理機構，配備專業(yè)能力強、綜合素質高的風險管理人員，實現(xiàn)對涉稅事物的專業(yè)化管理。與此同時，逐步完善企業(yè)的基本稅務管理制度，加強稅務統(tǒng)籌、發(fā)票管理，建立與此相對應的管理程序和工作政策，例如優(yōu)化納稅申報流程與稅務籌劃流程等，進一步規(guī)范涉稅活動。

(二)完善稅收政策信息平臺

企業(yè)應該在已有的基礎上進一步完善稅收政策信息平臺，建立統(tǒng)一的稅收政策信息資料庫；對稅務籌劃人員進行知識培訓，指導他們應用現(xiàn)代信息和科學技術，全面收集和整理稅務政策信息，并借助互聯(lián)網等平臺及時獲取稅收政策變化資訊，結合政策變化適時調整和改進稅收籌劃方案，保證稅收籌劃方案的合法性、合理性。

(三)加強對外溝通

總體而言，我國的企業(yè)所得稅稅法有著較大彈性，某些稅收政策規(guī)定的認定具有一定的主觀性，稅務機關的自由裁量權要大于納稅人。同時，稅務籌劃活動一般都是沿著法律邊界運作，因此，稅務機關與納稅人無可避免地會對稅務政策產生不同的理解，但是，稅務政策是否合理和合法，最終都是由稅務機關來認定，因而，企業(yè)務必要加強對外溝通，尤其是要與稅務機關及時溝通和聯(lián)系，盡量減少雙方的分歧；在溝通之前注意搜集相關論證依據(jù)，爭取獲得稅務機關頒發(fā)的合法認可文書，避免因主觀理解偏差或者稅務機關人員變動等問題而出現(xiàn)涉稅風險。

四、結束語

稅務籌劃是企業(yè)理財學不可或缺的組成部分，企業(yè)管理者要充分認識到稅務籌劃的重要性，準確把握稅收政策變動情況，及時分析現(xiàn)有企業(yè)稅務籌劃存在的風險和問題，并且著力加強稅務籌劃風險管理，力爭實現(xiàn)涉稅風險最小化和企業(yè)價值最大化。

[1]韓文功.企業(yè)所得稅稅務籌劃風險及其控制[J].財經界(學術版),2013,06

[2]周玉信.XX公司所得稅稅務規(guī)劃及其風險控制研究[D].南昌大學,2012