燃?xì)馄髽I(yè)自用燃?xì)鈺?huì)計(jì)和稅務(wù)處理分析

山東省成武縣潛能燃?xì)庥邢薰?宋書(shū)玲

燃?xì)馄髽I(yè)自用燃?xì)鈺?huì)計(jì)和稅務(wù)處理分析

山東省成武縣潛能燃?xì)庥邢薰?宋書(shū)玲

氣體是燃?xì)馄髽I(yè)的主要經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品，由于氣體在計(jì)量、運(yùn)輸、使用等方面具備一定特殊性，從而使得燃?xì)馄髽I(yè)在稅務(wù)會(huì)計(jì)處理中存在許多不同于一般企業(yè)的稅收事項(xiàng)，需要在依據(jù)相關(guān)法規(guī)政策的基礎(chǔ)上，對(duì)不同問(wèn)題進(jìn)行具體分析。而自用燃?xì)庾鳛橐豁?xiàng)特殊稅收事項(xiàng)，必須理清會(huì)計(jì)處理思路，做好稅收籌劃工作。本文在闡述燃?xì)馄髽I(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，對(duì)自用燃?xì)獾臅?huì)計(jì)和稅務(wù)處理進(jìn)行分析，并提出幾點(diǎn)做好燃?xì)馄髽I(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的措施建議。

燃?xì)馄髽I(yè) 自用燃?xì)?會(huì)計(jì)核算 稅務(wù)處理

一、燃?xì)馄髽I(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

(一)燃?xì)馄髽I(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)處理內(nèi)容

在我國(guó)現(xiàn)行《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則釋義》中對(duì)貨物進(jìn)行了定義，即貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，如熱力、電力、氣體等。燃?xì)馄髽I(yè)以銷售燃?xì)猓òㄌ烊粴夂兔簹猓橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)，燃?xì)庾鳛橐环N貨物形態(tài)，由燃?xì)馄髽I(yè)購(gòu)入后，經(jīng)配送設(shè)施供給到用戶進(jìn)行使用。在燃?xì)馄髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)并未改變?nèi)細(xì)獾幕瘜W(xué)成分，而只是對(duì)燃?xì)膺M(jìn)行配送，所以企業(yè)可將燃?xì)庠谳斔椭挟a(chǎn)生的管道維護(hù)運(yùn)行費(fèi)、動(dòng)力消耗、管網(wǎng)設(shè)施資產(chǎn)折舊、輔助材料消耗等費(fèi)用支出確認(rèn)為管道輸送成本，但不能將其確認(rèn)為燃?xì)獗旧淼臉?gòu)成成本。燃?xì)馄髽I(yè)的銷售成本主要體現(xiàn)在燃?xì)獠少?gòu)成本、輸送成本等方面，燃?xì)庾鳛殇N售貨物在進(jìn)入生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)時(shí)產(chǎn)生了增值，這一環(huán)節(jié)符合增值稅征稅原理，所以燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)繳納增值稅。

燃?xì)馄髽I(yè)主要開(kāi)展天然氣和煤氣銷售、建設(shè)天然氣管道等業(yè)務(wù)，其中，天然氣銷售所得須繳納增值稅，稅率為13%；燃?xì)獬跹b所得須繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%；燃?xì)馄髽I(yè)收取的IC卡工本費(fèi)，屬于商品銷售收入，須繳納增值稅，稅率為17%；燃?xì)馄髽I(yè)收取的上門(mén)維修費(fèi)、檢測(cè)服務(wù)費(fèi)等，屬于維修勞務(wù)收入，而維修的標(biāo)的物為燃?xì)夤艿涝O(shè)備，因此須繳納增值稅。除此之外，在燃?xì)馄髽I(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理過(guò)程中，還會(huì)經(jīng)常遇到以下特殊稅收事項(xiàng)：

1、管網(wǎng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

《增值稅暫行條例》中指出，機(jī)器設(shè)備可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不動(dòng)產(chǎn)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。對(duì)于燃?xì)馄髽I(yè)的輸氣管道而言，由于其在《固定資產(chǎn)分類與代碼》中為“099105”，前兩位數(shù)字并非不動(dòng)產(chǎn)代碼，即“01”（土地）、“02”（房屋）、“03”（構(gòu)筑物），所以燃?xì)馄髽I(yè)的管網(wǎng)屬于運(yùn)輸設(shè)備，可納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。

2、初裝費(fèi)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

初裝費(fèi)是燃?xì)馄髽I(yè)在報(bào)裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費(fèi)用，該項(xiàng)收入既可能繳納增值稅，也可能繳納營(yíng)業(yè)稅，其納稅依據(jù)如下：若初裝費(fèi)與銷售數(shù)量掛鉤，則被認(rèn)為是燃?xì)怃N售款的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)繳納增值稅；若初裝費(fèi)與銷售數(shù)量無(wú)關(guān)，則被認(rèn)為是管線工程款的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

3、工程耗用材料的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

對(duì)于燃?xì)馄髽I(yè)為用戶鋪設(shè)的燃?xì)夤芫€，用戶擁有戶內(nèi)管線所有權(quán)，燃?xì)夤緭碛腥霊羟肮芫€所有權(quán)。這就使得燃?xì)馄髽I(yè)外購(gòu)的管線材料既用于了建筑安裝工程勞務(wù)，又用于了輸送設(shè)備建設(shè)，所以不能將這部分費(fèi)用完全進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。為了保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)在月底將用于工程勞務(wù)的材料消耗費(fèi)用作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

4、燃?xì)庥?jì)量總表與分表差的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

在燃?xì)夤芫W(wǎng)輸送過(guò)程中，受損耗等因素的影響，易出現(xiàn)燃?xì)庥?jì)量分表數(shù)字小于總表數(shù)字的情況，形成“表差”。在處理“表差”的稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行具體分析：若燃?xì)鈱?shí)際損耗在合理的損耗范圍內(nèi)，則不需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，若因企業(yè)疏于管理而造成超出合理范圍的損耗，則要將其確認(rèn)為非正常損失，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

(二)“營(yíng)改增”對(duì)燃?xì)馄髽I(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)處理的影響

自2013年8月起，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)試行“營(yíng)改增”方案，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍。對(duì)于燃?xì)馄髽I(yè)而言，其通過(guò)開(kāi)展綜合服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、燃?xì)庠O(shè)計(jì)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃等業(yè)務(wù)獲取的應(yīng)稅收入，由原本繳納營(yíng)業(yè)稅變更為繳納增值稅，增值稅適用稅率分別為3%、6%和17%。在這種情況下，燃?xì)馄髽I(yè)可取得部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣，所以會(huì)使得進(jìn)項(xiàng)稅大幅度增加。對(duì)于綜合服務(wù)業(yè)務(wù)而言，“營(yíng)改增”后從繳納5%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為繳納6%的增值稅，雖然稅率看似增加，但實(shí)則接受綜合服務(wù)的企業(yè)均能抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅，所以從燃?xì)庑袠I(yè)來(lái)看，“營(yíng)改增”降低了綜合服務(wù)業(yè)務(wù)的稅負(fù)。

二、燃?xì)馄髽I(yè)自用燃?xì)鈺?huì)計(jì)和稅務(wù)處理

增值稅是指對(duì)商品在生產(chǎn)和流通過(guò)程中產(chǎn)生的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。燃?xì)馄髽I(yè)除對(duì)用戶銷售燃?xì)猱a(chǎn)品外，還將部分燃?xì)猱a(chǎn)品作為自用，自用燃?xì)馐侨細(xì)馄髽I(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理中的難點(diǎn)問(wèn)題。對(duì)于自用燃?xì)獾臅?huì)計(jì)和稅務(wù)處理問(wèn)題要根據(jù)具體情況進(jìn)行具體分析。有人認(rèn)為，若燃?xì)庥糜诼毠な程?、員工宿舍等集體福利范圍內(nèi)，則應(yīng)當(dāng)將自用燃?xì)庖曂N售，須繳納增值稅；若燃?xì)庥糜谄髽I(yè)辦公樓等正常經(jīng)營(yíng)管理范圍內(nèi)，則不應(yīng)將自用燃?xì)庖曂N售收入。在這里需要明確的是，必須準(zhǔn)確判斷燃?xì)庥糜诟＠块T(mén)是應(yīng)當(dāng)作為視同銷售，還應(yīng)當(dāng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。下面對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)分析：

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則釋義》中指出，視同銷售是保證增值稅專用發(fā)票鏈條完整，促進(jìn)稅款抵扣辦法順利實(shí)施，平衡自產(chǎn)貨物同外購(gòu)貨物稅收負(fù)擔(dān)而進(jìn)一步延伸的增值稅應(yīng)稅行為。不論企業(yè)是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)使用了自產(chǎn)貨物，還是在非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利中使用自產(chǎn)貨物，都必須繳納增值稅。

自產(chǎn)產(chǎn)品用于福利部門(mén)應(yīng)作視同銷售，外購(gòu)貨物用于福利部門(mén)應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。燃?xì)馄髽I(yè)在外購(gòu)燃?xì)夂?，需要通過(guò)管道設(shè)施將燃?xì)馀渌偷接脩?，在這一過(guò)程中，只會(huì)改變了燃?xì)獾倪\(yùn)送方式，而未影響到燃?xì)獾幕瘜W(xué)成分和性質(zhì)，所以用于福利部門(mén)的燃?xì)猱a(chǎn)品應(yīng)屬于外購(gòu)貨物，作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

在作業(yè)成本法下，燃?xì)馄髽I(yè)產(chǎn)生的輸配費(fèi)用既不能作為企業(yè)的增值作業(yè)，也不能作為企業(yè)的非增值作業(yè)，而是應(yīng)當(dāng)視作燃?xì)馄髽I(yè)完成銷售業(yè)務(wù)必須支出的成本，所以在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，必須將購(gòu)氣成本與輸配成本作為企業(yè)銷售產(chǎn)品的兩大獨(dú)立成本進(jìn)行分別核算。筆者認(rèn)為，燃?xì)馄髽I(yè)將外購(gòu)的燃?xì)猱a(chǎn)品用于福利部門(mén)，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：生產(chǎn)成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

這樣的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方式更加符合稅法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的相關(guān)規(guī)定，有利于燃?xì)馄髽I(yè)做好稅收籌劃工作，降低企業(yè)稅負(fù)，減少成本費(fèi)用列支。

三、做好燃?xì)馄髽I(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理工作的措施建議

(一)聘用稅務(wù)會(huì)計(jì)師

燃?xì)馄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)多種業(yè)務(wù)，不同業(yè)務(wù)涉及的稅務(wù)問(wèn)題也有所不同，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置合理的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，有效分離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)，不斷提高企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)水平，做好稅收籌劃工作。燃?xì)馄髽I(yè)要積極聘用精通稅務(wù)管理知識(shí)的稅務(wù)會(huì)計(jì)師，讓稅務(wù)會(huì)計(jì)師在合法的范圍內(nèi)采取避稅措施，使企業(yè)獲取更多的稅收利益，提高燃?xì)馄髽I(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

(二)設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)

燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備高素質(zhì)管理人員，使企業(yè)能夠妥善應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策下的各種稅務(wù)問(wèn)題。稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)中的管理人員要加強(qiáng)我國(guó)各項(xiàng)稅務(wù)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，了解燃?xì)馄髽I(yè)在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)能夠享有的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，從而合理安排企業(yè)納稅業(yè)務(wù)，保證企業(yè)依法納稅，提高企業(yè)稅收籌劃意識(shí)。

(三)加強(qiáng)各部門(mén)溝通聯(lián)系

燃?xì)馄髽I(yè)開(kāi)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多種多樣，每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的稅法、政策內(nèi)容也不盡相同，增加了企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理難度。所以，燃?xì)馄髽I(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、固定資產(chǎn)部門(mén)要及時(shí)與稅務(wù)管理部門(mén)進(jìn)行溝通聯(lián)系，合理協(xié)調(diào)稅務(wù)征收工作，以企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化為前提，制定完善的納稅方案，降低企業(yè)稅負(fù)。

(四)嚴(yán)格遵守稅收制度

燃?xì)馄髽I(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的稅收問(wèn)題進(jìn)行核算和監(jiān)督。在稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，要嚴(yán)格執(zhí)行納稅申報(bào)制度，履行納稅義務(wù)的法定程序，根據(jù)不同稅種的要求如實(shí)申報(bào)納稅金額。同時(shí)，燃?xì)馄髽I(yè)還可以根據(jù)稅收法律規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況申請(qǐng)減免稅、退稅和延期納稅，使企業(yè)充分享有稅收優(yōu)惠政策，提高稅務(wù)會(huì)計(jì)工作成效。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，燃?xì)馄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品性質(zhì)較為特殊，增加了相關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理難度。尤其對(duì)于自用燃?xì)舛裕瑢儆谌細(xì)馄髽I(yè)的一項(xiàng)特殊稅收事項(xiàng)，必須準(zhǔn)確判斷自用燃?xì)獾谋旧韺傩?，才能保證會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的合法性、合規(guī)性和合理性。同時(shí)，燃?xì)馄髽I(yè)還要不斷提高稅收籌劃的重視程度，做好稅務(wù)會(huì)計(jì)工作，在合法的范圍內(nèi)最大程度地提升企業(yè)利潤(rùn)空間。

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