淺談醫(yī)院內(nèi)部審計內(nèi)部控制

內(nèi)蒙古通遼市地方病防治站 王永玲

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的深入發(fā)展，國家對內(nèi)部審計與內(nèi)部控制提出了更高的發(fā)展要求，積極探索內(nèi)部審計與內(nèi)部控制兩者之間的關(guān)系，不僅可以實現(xiàn)兩者的結(jié)合與互動，并且能夠保證醫(yī)院內(nèi)各項財務(wù)活動的有序開展，能夠保證資金的安全性與穩(wěn)定性，避免固定資產(chǎn)流失，對促進我國穩(wěn)定發(fā)展，實現(xiàn)廉政建設(shè)起到重要的推動作用。

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性

(一)兩者具有共同理論與發(fā)展目標

從某個角度分析，雖然內(nèi)部控制與內(nèi)部審計在內(nèi)涵與定義上存在差別，并且研究人員在對其進行研究中分別制定不同的研究框架，但是從整體角度分析，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的理論均以委托代理理論與信息經(jīng)濟學(xué)作為主。在當前的市場競爭下，醫(yī)院的競爭在日益激烈，壓力也在不斷增大，使得一些醫(yī)院一味的追求經(jīng)濟目標，在管理的過程中，只是過多強調(diào)業(yè)務(wù)發(fā)展，導(dǎo)致在內(nèi)部管理上過于放松，不僅不利于經(jīng)濟目標的實現(xiàn)，而且還會制約到社會的經(jīng)濟發(fā)展。在工作中，要正確處理好發(fā)展與管理的關(guān)系，做到兩手一起抓，既要抓管理，也要抓經(jīng)濟。其次，要結(jié)合當前形勢，以實際需求為標準，制定和完善相關(guān)的管理制度和控制制度，加強對醫(yī)院各項監(jiān)督制度的執(zhí)行，重視內(nèi)部控制的重要性和作用，一方面，要保證內(nèi)部控制部門在占用人力資源的基礎(chǔ)上，為醫(yī)院的發(fā)生創(chuàng)造一定的效益。另一方面，醫(yī)院管理人員要強化內(nèi)部控制意識，作好人員編制，將經(jīng)營成本控制在最低范圍內(nèi)。但是內(nèi)部審計之中所具備的監(jiān)督、評價、控制等職能能夠幫助控制目標的順利達成，能夠進一步強化醫(yī)院風險管理，對實現(xiàn)醫(yī)院管理的監(jiān)督具有重要的推動作用。因此，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計共同的理論技術(shù)以委托代理理論與信息經(jīng)濟學(xué)為主，兩者作為治理醫(yī)院的主要手段，也是醫(yī)院正常運行中不可或缺的組成內(nèi)容。內(nèi)部審計的主要目標與內(nèi)部控制目標一致，兩者只有保證目標的準確性與統(tǒng)一性，才能真正提高管理風險，提高醫(yī)院的管理效率，保證醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展。

(二)內(nèi)部審計是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的手段

從內(nèi)部控制整體框架的要素分析，其中的控制環(huán)境要素是一項重要的組成部分，是指企業(yè)或者行政事業(yè)單位的核心人員的工作環(huán)境，主要包括了個人誠信道德價值、審計委員會、高層管理人員的管理方式與管理理念。因此可以將內(nèi)部審計劃為內(nèi)部控制之中。從COSO委員會所制定的《內(nèi)部控制—整體框架》分析，內(nèi)部控制之中的監(jiān)督因素包括多方面，比如像內(nèi)部審計，因此，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制中的重要組成部分，也是實現(xiàn)內(nèi)部控制，開展監(jiān)督與評價的主要手段。除此之外，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制要素進行控制與監(jiān)督，然后給予動態(tài)的評價，進而針對性的提出相應(yīng)的改進措施，保證整個內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠在持續(xù)動態(tài)之中不斷完善與發(fā)展，只有如此，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部控制的主要目標。

(三)內(nèi)部控制的執(zhí)行狀況影響內(nèi)部審計方式

內(nèi)部審計部門開展工作的前提是實現(xiàn)對內(nèi)部控制的評估，一般情況下，內(nèi)部審計需要定期對內(nèi)部控制制度進行評估，將工作的重點進行把握。與外部審計相同，內(nèi)部審計需要遵循相應(yīng)的原則，并且要將審計的效率以及效果作為審計工作。在嚴格按照制度基礎(chǔ)審計中可以分步驟的開展審計，首先要進行符合性測試，并且要對控制點內(nèi)部控制措施進行分析，根據(jù)測試部位的可信賴程度，對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評價，從而找出薄弱點與失控點，除此之外，還要對審計的重點進行確認，決定測試的范圍以及測試的重點、測試的方法。在經(jīng)過調(diào)查、了解、分析之后如果發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部控制制度有所缺失，或者沒有遵守相應(yīng)的制度，那么則可以跳過符合性測試，進入到實質(zhì)性測試，這樣一來需進一步擴大實質(zhì)性測試的范圍。另一方面，需要對內(nèi)部控制開展評估，對內(nèi)部審計中的內(nèi)容進行評估，在通過對內(nèi)部控制制度的分析與探究中，可以判斷風險領(lǐng)域，進而完善內(nèi)部控制。

(四)兩者相互依賴、相互融合

在醫(yī)院的治理過程中，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制屬于內(nèi)在要求，是當前醫(yī)院開展管理的主要手段。其中，內(nèi)部控制能夠促進內(nèi)部審計的發(fā)展，并且一個設(shè)計良好的內(nèi)部控制體系，能夠促進內(nèi)部審計工作的順利開展，能夠進一步降低審計風險，提高審計的質(zhì)量與效率，擴大審計領(lǐng)域，促進內(nèi)部審計方法的創(chuàng)新。在內(nèi)部審計之中內(nèi)部控制是一項非常重要的組成內(nèi)容，是積極完善內(nèi)部制度的重要方法與手段，對內(nèi)部控制具有再控制的作用。通常情況下，內(nèi)部審計需要通過分析問題對發(fā)生的原因以及所造成的影響進行探究，這樣可以幫助高層管理人員構(gòu)建內(nèi)部控制制度。在醫(yī)院的發(fā)展中如果沒有內(nèi)部控制系統(tǒng)，那么便會出現(xiàn)內(nèi)部管理混亂，這樣會在一定程度上增大內(nèi)部審計的工作量，提高內(nèi)部審計的風險，對內(nèi)部審計的發(fā)展具有制約性。換而言之，如果沒有內(nèi)部審計并沒有在內(nèi)部控制中提供監(jiān)督與評價，則會對整個組織結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，甚至?xí)斐蓛?nèi)部控制失效等現(xiàn)狀。

二、完善內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的措施

(一)科學(xué)設(shè)定內(nèi)部審計機構(gòu)，提高內(nèi)部審計的獨立性

內(nèi)部審計與會計、財務(wù)經(jīng)濟活動區(qū)別的本質(zhì)特征便是獨立性，獨立性是保證內(nèi)部審計能夠發(fā)揮作用的主要條件。從當前醫(yī)院治理模式與現(xiàn)狀分析，可以得知內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位與層次級別比較高，相應(yīng)的獨立性則會比較強，這種模式下內(nèi)部審計的作用則比較大。此外，如果內(nèi)部審計所匯報的層次比較高，那么就會具有比較強的獨立性，因此，內(nèi)部審計在對內(nèi)部控制進行監(jiān)督與評價的時候，需要依賴內(nèi)部審計的獨立性，只有保證這組織與經(jīng)費等方面的獨立，才能保證內(nèi)部控制監(jiān)督具備客觀性與權(quán)威性，才能真正將內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的作用進行發(fā)揮。對于我國三甲醫(yī)院而言，在醫(yī)院的決策機構(gòu)下積極設(shè)置審計委員會，并將審計委員會作為內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，這樣能夠保證在制定審計計劃、實施審計程序、發(fā)表審計意愿的時候不會受到任何部門與個人的影響。

(二)依據(jù)風險管理理念，融合內(nèi)部審計與內(nèi)部控制

在風險管理之中內(nèi)部審計與內(nèi)部控制需要積極參與其中，并將其中的風險因素的進行分析，在這種基礎(chǔ)上對醫(yī)院風險管理體系進行改革與創(chuàng)新，促進醫(yī)院治理工作的發(fā)展。此外，還要在風險管理中積極降低醫(yī)院的經(jīng)營成本，增加醫(yī)院的價值。內(nèi)部控制需要從內(nèi)部控制制度的制定處罰進行風險評估，積極構(gòu)建良好的風險管理機制以及信息反饋系統(tǒng)，對經(jīng)營活動中所遇到的風險進行預(yù)測，將企業(yè)所受到的風險因素進行評估，這樣在根據(jù)成本效益原則中積極制定出切實可行的對策，保證醫(yī)院能夠加強對風險的控制。

但是從醫(yī)院自身利益與自身角度分析，如果缺乏組織全局觀，那么則會出現(xiàn)控制缺陷與控制忙點，因此在內(nèi)部審計部門之中，其獨立性成為內(nèi)部控制的有效保障。所以，需依據(jù)風險管理理念，實現(xiàn)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的有機結(jié)合，在兩者相互作用，相互管理的基礎(chǔ)上提高醫(yī)院自身運營效率，提升醫(yī)院的競爭能力。

(三)拓展內(nèi)部審計服務(wù)領(lǐng)域，為內(nèi)部控制提供管理咨詢服務(wù)

眾所周知，我國傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要是“查錯糾弊”作為主要目標，并且工作的重點內(nèi)容為財務(wù)審計，內(nèi)部審計主要的功能與作用往往在事后之后才會被挖掘與發(fā)現(xiàn)。近幾年伴隨著社會經(jīng)濟的不斷，我國醫(yī)療衛(wèi)生體制發(fā)生重大變化，醫(yī)院的內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境也發(fā)生變化，其中內(nèi)部審計的重點是從傳統(tǒng)階段逐漸轉(zhuǎn)向為管理服務(wù)型，并且根據(jù)管理中所存在的問題提出相應(yīng)的措施，實現(xiàn)醫(yī)院管理與決策的有序發(fā)展。

在內(nèi)部控制之中內(nèi)部審計具有十分重要的作用，并且內(nèi)部審計人員需要對內(nèi)部控制進行分析與了解，在這一些方面中內(nèi)部審計人員占據(jù)非常明顯的要求，并且能夠?qū)⒐芾碜稍児ぷ髯鳛閮?nèi)部審計工作的重要組成部分。在醫(yī)院內(nèi)部控制制度制定的階段中，需要向內(nèi)部審計部門進行審計與咨詢，并且由經(jīng)驗比較豐富的內(nèi)部審計人員提出切實可行的建議，避免因為內(nèi)部控制制度缺陷而導(dǎo)致不良問題的出現(xiàn)，這樣能夠?qū)γc進行控制，這樣能夠起到事半功倍的作用。內(nèi)部審計需要對內(nèi)部控制設(shè)計進行評審，這樣能夠進一步強化內(nèi)部控制。此外，內(nèi)部審計機構(gòu)不能以以為檢查者的身份對審計單位進行評價，而要將自己作為一個咨詢專家，對業(yè)務(wù)風險進行自我判斷，讓風險管理逐漸成為醫(yī)院各個部門公共承擔的責任，實施風險防范，保證醫(yī)院經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

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