淺論煤礦企業(yè)成本管理

瀘天化（集團）有限責任公司 張藝川

一、成本管理的概念

成本管理是指企業(yè)在生產經營過程中開展的成本核算、費用分析、成本決策和成本控制等一系列科學管理行為的總稱。成本管理是企業(yè)管理的一個重要組成部分，對于促進企業(yè)增收節(jié)支、節(jié)能降耗以及提高企業(yè)經營管理水平具有重大作用。其重要性主要通過以下兩個方面來體現(xiàn)，一是成本是擬定產品價格的重要依據，而企業(yè)產品成本的高低直接影響到企業(yè)的經濟效益。二是成本管理工作直接反應了企業(yè)經營管理的綜合水平，是生存發(fā)展的基礎。

二、煤炭行業(yè)成本核算的現(xiàn)狀與存在的問題

(一)煤炭行業(yè)的現(xiàn)狀

煤炭行業(yè)因其產品同質性較強而難以實現(xiàn)差異化，使得產成品具有較高的價格彈性。這一顯著特點造成大部分煤炭企業(yè)將價格競爭作為其參與市場競爭的主要手段。特別是在當前煤炭市場產能過剩、需求下降情況下，行業(yè)內的價格競爭更是步入了白熱化階段。中國煤炭工業(yè)協(xié)會數(shù)據顯示，2015年上半年全國大中型煤炭企業(yè)虧損面已達70%以上，黑、吉、遼、冀、魯、皖等省份煤炭行業(yè)整體虧損。噸煤利潤從2014年的“不到一瓶礦泉水”跌到“挖一噸煤虧十元”。

企業(yè)要想在現(xiàn)今競爭日趨激烈的市場中存活并發(fā)展壯大，就不能將希望僅寄托于政策調整，而應通過“苦練內功”主動加強自身成本管理，從而從根本上提高企業(yè)的活力與市場競爭能力。

(二)加強成本管理的意義

1、強化成本管理是企業(yè)生存的保障也是企業(yè)發(fā)展的基礎

股東投入資本創(chuàng)辦公司，承擔經營風險與財務風險的目的是為了增加財富；政府對企業(yè)提供的公共服務與管理也需要企業(yè)以繳納稅款的方式讓渡一部分利潤。企業(yè)用以化解內外部壓力的主要途徑就是在提高產品質量的同時降低成本。降低成本可以提高產品的競爭能力，能夠提高安全邊際率，使企業(yè)在實現(xiàn)利潤的同時獲得更多的現(xiàn)金流入，從而更好地滿足利益相關者的要求。

2、強化成本管理是企業(yè)取得良好經濟效益的必要條件

成本是指為了企業(yè)為了達到特定目的所耗費或放棄的資源。它以貨幣單位加以衡量后，其相對值得高低便更為直觀地通過收入成本差，體現(xiàn)出企業(yè)創(chuàng)造剩余價值的能力。如企業(yè)通過加強對研發(fā)、生產、營銷、配送、客戶服務等每個流程的成本管理，減少了資源的消耗。不言而喻，企業(yè)就能獲取更高的收入成本差，即企業(yè)能夠獲得更多利潤。而更多的利潤將對企業(yè)增強自身的核心競爭力提供物質基礎，從而使企業(yè)在市場競爭中處于不敗之地。

3、強化成本管理、降低產品成本是企業(yè)取得價格競爭優(yōu)勢的根本途徑

產品成本是制定產品價格的重要依據，由于激烈的競爭，在價格戰(zhàn)中要想取勝，只能通過降低成本來取得較高的安全邊際。如果企業(yè)的成本高于行業(yè)平均水平或競爭企業(yè)的成本水平，就會在最后的價格戰(zhàn)中敗下陣來。

(三)煤炭行業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

在市場經濟體制不斷健全的過程中，盡管許多管理者們逐步認識到了成本的重要性，也加強了成本管理與目標考核，但是仍有很多管理者沒有充分理解成本管理的最終目的，成本管理工作中還存有較多的不足，主要表現(xiàn)以下兩個方面：

1、成本核算指標單一，核算體系不健全

煤炭企業(yè)的成本核算指標主要采用了加工制造業(yè)成本會計中的品種法，其成本核算內容比較簡單：以噸煤成本為核算指標，將生產過程中發(fā)生的各種物耗成本、人工成本直接分配、歸集后即可。這種核算方法既忽略了煤炭行業(yè)生產管理與生產成本構成的特殊性—成本費用在一定時期內與產量的不匹配性，也未能形成科學的核算體系。

2、成本核算與管理工作脫節(jié)

對加工制造型企業(yè)品種法的借鑒使得煤炭企業(yè)的“產品成本”這一概念與煤炭企業(yè)的生產過程、經營管理嚴重脫節(jié)。煤炭開采特別是井工煤礦，其生產環(huán)節(jié)較多，一般可分為采煤、掘進、機電維護、通風治災、運輸、巷道修復六大環(huán)節(jié)。

由于成本核算程序簡單，得出的成本核算結果集中包含于“產成品成本”，這使得“產成品成本”這一指標中包含的信息一方面不能滿足企業(yè)中層管理者對生產作業(yè)的控制與優(yōu)化，另一方面也不能滿足企業(yè)高層管理者對企業(yè)長短期目標的平衡。使得管理者經?；凇罢_”的成本核算資料錯誤地判定成本驅動因素以及下一步的工作重點。

三、加強煤炭行業(yè)成本管理的措施

(一)樹立流程成本管理理念，提高管理者流程管理意識

成本管理理念是企業(yè)文化的重要組成部分，是企業(yè)生存的根本。缺乏成本理念的管理者就不可能領導企業(yè)在市場競爭中獲得成功。在激烈的市場競爭環(huán)境中，煤炭企業(yè)管理者也應當積極轉變在計劃經濟時形成的固化思維，加大樹立流程成本管理效益理念，以煤炭市場的需求為主要的導向，通過向煤炭市場提供價格合理、質量高的煤炭產品以及服務，從根本上促進企業(yè)效益的提高。通過加大宣傳力度，強化企業(yè)管理者與普通職工的流程成本管理意識。讓每一個參與者學會算賬，建立成本意識。

(二)建立流程成本管理制度

生產礦井應建立以各種主要消耗材料、主要輔助材料以及人工成本的消耗定額的同時，通過對各個生產流程進行認真地寫實并參照歷史經驗、制定采煤、掘進、機電、運輸、通風等環(huán)節(jié)的流程考核標準。

在建立流程消耗定額指標后，應根據社會生產效率、資源市場價格、施工環(huán)境的變化，進行彈性調整。保證流程消耗定額與企業(yè)所處的市場環(huán)境、作業(yè)環(huán)境相適應，保持指標的科學性與正確性。

建立與流程成本管理相匹配的矩陣式管理組織結構，使得企業(yè)成本管理體系更加嚴密、高效。員工一方面對自己所在職能部門負責，同時也對自己所處流程負責，增強了工作的協(xié)調性以及成本管理的有效性。

四、實施流程成本法的重要意義

(一)以各流程所成本為核算基本單位，提高了成本信息的準確性

流程成本法的理論依據是：企業(yè)生產是由較多不同類別的環(huán)節(jié)構成，因此煤炭企業(yè)在進行成本管理時，不能僅關注產成品的成本。而應把關注點轉移到各個生產流程的成本合理性上來?？梢姡贩N法的核心是產成品成本，而流程成本法的核心是各流程成本。流程成本法在資源和產品之間引入一個中間成本核算對象——“流程”，通過對流程成本核算，細化了成本核算信息，并通過作業(yè)這一媒介，促成了核算與管理的深度結合。

(二)深化了成本核算的層次，加強了生產管理與成本管理的二者的聯(lián)系

流程成本核算將成本核算由產品層面深入到“流程”層面，以成本動因為各項間接費用的分配標準，不僅保證了成本核算信息的準確性，還可以使企業(yè)管理者更及時地獲取各環(huán)節(jié)的成本信息，從而提高各層面成本管理的主動性和積極性。

煤炭開采是由采煤、掘進、通風、治災、運輸、巷道修復、機電維護等環(huán)節(jié)組成。因此，可以通過成本核算及時地反映各個環(huán)節(jié)的投入以及異常變動，不僅能夠使管理者清晰地了解到生產成本的變動原因，主動采取節(jié)能降耗措施達到控制成本的目的；也能夠使管理者在控制成本時，有的放矢，保證安全與生產的平衡。

(三)有助于開展成本變動原因分析，從生產管理層面降低產品生產成本

在流程成本法下，產品成本的合理性與變動原因能夠更為清晰的展現(xiàn)在管理者面前。在分析各流程的成本合理性時，可以發(fā)現(xiàn)未被充分利用的生產要素，并提醒企業(yè)管理者和廣大員工予以關注。所以，流程成本法的意義不僅僅是能夠及時、準確地提供成本信息上，其更大的作用是強化了以“流程管理”為核心的管理理念。

五、結束語

煤炭企業(yè)成本管理文化的培育以及形成是一個任重而道遠的過程。如今煤炭行業(yè)由于產能超前、市場疲軟等多方面原因，已然進入了行業(yè)的冬天。但從另一個方面來看，這也將對企業(yè)的管理者們敲響樹立先進理念、加強成本管理的警鐘。只要企業(yè)全體員工都樹立起流程成本管理觀念并適時引入更為科學的成本管理方法，就能在市場競爭中處于不敗之地。

[1]萬壽義,任月君.成本會計,2013

[2]陳明和.鐘亞平.嚴金滿.煤礦技術管理工作指南,2014

[3]孫茂竹,文光偉,楊萬貴.管理會計學,2015