淺議村集體經(jīng)濟組織財務(wù)會計科目的改革方向

江蘇省睢寧縣雙溝鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)中心 張志剛

一、村集體經(jīng)濟組織會計科目的使用現(xiàn)狀

村集體經(jīng)濟組織會計制度是2005 年1 月1 日起頒布實施的，農(nóng)村會計在實際使用過程中感到很困惑，不會用、亂使用情況屢見不鮮。會計科目設(shè)計存在嚴(yán)重缺陷，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)科目設(shè)置內(nèi)容無法滿足經(jīng)濟發(fā)展的需求

在會計科目設(shè)置方面不夠完整和壞賬損失審批權(quán)限方面不夠明確?，F(xiàn)行會計制度自2005 年1 月1 日起施行以來，經(jīng)過了十年時間的實踐，農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)了許多新情況和新問題。近年來農(nóng)村經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展呈現(xiàn)出多樣性和復(fù)雜化，許多原來沒有觸及的會計業(yè)務(wù)隨著城鄉(xiāng)建設(shè)一體化的步伐加快頻繁出現(xiàn)在農(nóng)村會計業(yè)務(wù)上。大量建設(shè)項目和配套資金一個接著一個，善后長效管理又延伸到了現(xiàn)行會計制度沒有觸及的新情況、新問題。經(jīng)濟相對比較發(fā)達的地區(qū)明顯感覺到現(xiàn)行會計制度設(shè)立的總賬科目不夠適用，二級科目不夠詳細(xì)，這樣或多或少影響到了財務(wù)報表編制質(zhì)量，也影響到鄉(xiāng)鎮(zhèn)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間，縣與縣之間以及其他地區(qū)在同一屬性經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算方面存在二級科目歸類上的差異，這樣不僅不利于同一地區(qū)財務(wù)指標(biāo)的對比，也不利于控制不合理的開支和不必要的支出。

(二)賬務(wù)處理方法存在不足

筆者認(rèn)為教材中的賬務(wù)處理方法尚有不足之處，如果在建設(shè)公益事業(yè)項目過程中除了使用“一事一議”資金，還使用了村集體經(jīng)濟組織的自有資金或其他形式的投入，那么按照教材介紹的賬務(wù)處理方法，就不能突出反映“一事一議”籌資用于議事項目的情況，不利于?？顚Ｓ?。

二、對村集體經(jīng)濟組織會計科目的改進建議

(一)增設(shè)代繳款項一級科目

當(dāng)前農(nóng)村財務(wù)核算存在各種代管資金，如社會撫養(yǎng)費、農(nóng)村養(yǎng)老保險、合作醫(yī)療、農(nóng)業(yè)保險等，核算上五花八門，不入賬、入錯賬等現(xiàn)象屢見不鮮，這是困惑農(nóng)村會計的一大難題，諸如有些代管村集體財務(wù)的會計為了省事，把村集體自己的收入和上級撥款全部記入“其他收入”、“補助收入”或者“應(yīng)付款”，支出就全部記入“其他支出”或沖減“應(yīng)付款”，而且不設(shè)明細(xì)科目，更有甚者，不納入賬內(nèi)管理，形成賬外賬。

筆者認(rèn)為這種做法欠妥，原因如下：首先不能反映經(jīng)濟活動的真實情況，收入計入“其他收入”、“補助收入”，支出就全部記入“其他支出”或沖減“應(yīng)付款”，虛增收入及支出，影響收益分配。其次不符合會計制度的規(guī)定，若收入時記入“應(yīng)付款”付出時記入沖減“應(yīng)付款”有些牽強。

正確的做法應(yīng)為：增設(shè)代繳款項一級科目，此科目為負(fù)債類科目，貸方為各部門代收的款項，借方為上交各部門的實際發(fā)生額，本科目一般情況下應(yīng)無余額，若有貸方余額反映已向農(nóng)戶收取但尚未交給相關(guān)部門金額，借方為向相關(guān)部門多交的數(shù)額，這種情況幾乎不會發(fā)生。可根據(jù)管理需要設(shè)置代繳社會撫養(yǎng)費，代繳農(nóng)村養(yǎng)老保險費，代繳合作醫(yī)療費，代繳農(nóng)業(yè)保險費、代繳代收水電費等二級科目。

(二)進一步明確補助收入及專項應(yīng)付款核算范圍

補助收入核算范圍應(yīng)是村集體經(jīng)濟組織收到的財政等有關(guān)部門的補助資金，而實務(wù)中村會計習(xí)慣將上級部門撥入的款項全部記入補助收入，這樣做也欠妥，筆者認(rèn)為補助收入核算范圍應(yīng)限定在村集體經(jīng)濟組織獲得財政補助資金，主要用于村集體非生產(chǎn)性管理性開支，對于具有專項使用途徑的撥款應(yīng)記入專項應(yīng)付款，可增設(shè)應(yīng)付土地補償費、應(yīng)付扶貧項目資金、應(yīng)付一事一議資金獎補等二級科目。

(三)取消內(nèi)部往來科目

取消內(nèi)部往來科目，增設(shè)應(yīng)收農(nóng)戶（成員）款和應(yīng)付農(nóng)戶（成員）款二個一級科目，或直接并入應(yīng)收款和應(yīng)付款科目中。內(nèi)部往來科目應(yīng)該取消，該科目是具有雙重性質(zhì)的科目，實務(wù)中村會計難理解，易混淆，該科目與應(yīng)收款和應(yīng)付款有異曲同工之處，與應(yīng)收款和應(yīng)付款相比，不過是區(qū)分合作經(jīng)濟組織成員內(nèi)部結(jié)算還是外部結(jié)算罷了。若保留應(yīng)增設(shè)應(yīng)收農(nóng)戶（成員）款和應(yīng)付農(nóng)戶（成員）款二個科目來代替。不保留則直接并入應(yīng)收款和應(yīng)付款科目中，這樣一目了然，容易理解，便于核算。

(四)對應(yīng)付福利費科目進行改革

制度上設(shè)計應(yīng)付福利費是收益中提取的屬于負(fù)債類科目，實務(wù)中村會計很少按制度提取，多是按實際發(fā)生額直接使用，賬面上多是借方余額，且比較籠統(tǒng)，未按照明細(xì)可目進行核算，不能反映村集體各項福利性支出的真實情況。建議將應(yīng)付福利費科目分解，變更增設(shè)為福利費用，公益性支出、計劃生育支出三個費用類一級科目。福利費用主要核算村集體福利、文教、文衛(wèi)等方面的福利費，包括烈軍屬、五保戶、困難戶的支出、因公傷亡的醫(yī)療費，生活補助及優(yōu)撫金等[4]。因計劃生育支出在當(dāng)前農(nóng)村集體開支比例很大，應(yīng)專設(shè)此科目進行精細(xì)核算。

三、結(jié)束語

村集體經(jīng)濟組織會計科目改革這個議題很大，需要廣泛征求社會各方面意見，需要高層設(shè)計者高度關(guān)注。以上僅是筆者的一些粗淺的看法，希望各級領(lǐng)導(dǎo)和村集體經(jīng)濟組織能重視財務(wù)管理工作，切實加強村集體經(jīng)濟組織財務(wù)管理，保障農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及其成員的合法權(quán)益，促進農(nóng)村經(jīng)濟健康發(fā)展，維護農(nóng)村社會穩(wěn)定，加快社會主義新農(nóng)村建設(shè)的步伐。

[1]施建璋.村級財務(wù)會計科目設(shè)置淺議[J].農(nóng)村財務(wù)會計.2010,(6)

[2]胡克訓(xùn).對村級財務(wù)會計核算科目設(shè)置的幾個建議[J].農(nóng)村財務(wù)會計,2009,(6):50-53.

[3]徐學(xué)兵.“一事一議”核算莫成霧中花[J].農(nóng)村財務(wù)會計,2011,(3):37-40.

[4]狐元萍.會計科目該變了[J].農(nóng)村財務(wù)會計,2012,(5):31-32.