網(wǎng)絡零售市場的增值稅征管問題研究

中山大學新華學院　嚴敏悅　石洪艾

網(wǎng)絡零售市場的增值稅征管問題研究

中山大學新華學院嚴敏悅石洪艾

摘要:網(wǎng)絡零售市場發(fā)展迅速，但市場秩序不規(guī)范、管理不到位、稅負不公平現(xiàn)象也越來越突出。研究網(wǎng)絡零售市場的增值稅征管問題，可以促進電子商務的有序規(guī)范良性發(fā)展、實現(xiàn)網(wǎng)絡經(jīng)營與實體經(jīng)營的公平競爭、減少電子商務中的稅收流失。本文針對網(wǎng)絡零售市場提出加強其增值稅征管的建議：加快電商稅務登記以完成納稅主體身份確認；交易總額價稅分離以完成增值稅征繳；結(jié)合交易規(guī)模實行增值稅優(yōu)惠政策以鼓勵電子商務發(fā)展。

關(guān)鍵詞:網(wǎng)絡零售市場增值稅價稅分離

一、引言

2015年1月5日，國務院法制辦公布《中華人民共和國稅收征收管理法修正案（征求意見稿）》，提出建立納稅人識別號制度，“其他個人納稅人應當在居住地稅務機關(guān)辦理稅務登記”。對此，應如何加強電子商務中的稅收征管，再一次引發(fā)人們的熱議。

眾所周知，我國對電子商務稅收征管缺乏相關(guān)法律法規(guī)支持，使得社會上對電子商務中的增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的稅收征管所持意見不一。此次征求意見稿的提出，為規(guī)范電子商務中所得稅征管，尤其是個人電商的所得稅征管提供了基礎。

但是電子商務中增值稅征管問題還是存在，基于電子商務交易的特性，實體經(jīng)營與網(wǎng)絡經(jīng)營中的商品流通稅負不公平，導致商品在網(wǎng)絡經(jīng)營中的價格優(yōu)勢更加凸顯，且電子商務交易過程中稅收征管問題多。同時，從增值稅稅收征管在電子商務中的覆蓋范圍來看，目前對于B2B，B2C模式下的的稅收征管已較規(guī)范，但對C2C模式進行稅收征管極困難。

二、網(wǎng)絡零售市場對增值稅的影響

增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)增值稅暫行條例中的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。網(wǎng)絡零售市場中的商品交易屬于納稅范疇，事實上，世界各國普遍上對電子商務征稅持支持觀點。我國對電子商務的增值稅征管還沒有提出具體規(guī)定，但不可否認的是，電子商務對增值稅的影響越來越大，從網(wǎng)絡零售市場來看，其對增值稅的影響可體現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)網(wǎng)絡零售市場中增值稅大量流失

電子商務在我國發(fā)展迅速，網(wǎng)絡零售市場交易規(guī)模增幅大。根據(jù)據(jù)中國電子商務研究中心《2013年中國網(wǎng)絡零售市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》統(tǒng)計顯示：2013年網(wǎng)絡購物市場繼續(xù)迅猛地發(fā)展，交易金額接近18851億元，較2012年增長42.8%；網(wǎng)絡零售市場交易規(guī)模占社會消費品零售總額的8.04%，較2012年（6.3%）增長27.6%，預計2014年達9.8%。中國產(chǎn)業(yè)洞察網(wǎng)的研究數(shù)據(jù)顯示，B2C市場交易規(guī)模在中國整體網(wǎng)絡購物市場交易規(guī)模中的占比近40%，而C2C市場雖在縮小，但占比也高達近60%。

在巨額交易規(guī)模背后，卻沒有產(chǎn)生應有的增值稅。由于電子商務中交易的直接性，生產(chǎn)者直接面對最終消費者，雖然降低了銷售者的銷售成本以及消費者的購買成本，但增加了生產(chǎn)者不開銷售發(fā)票逃避稅收行為。我國電子商務交易中發(fā)票管理不完善，導致網(wǎng)絡零售市場商品流轉(zhuǎn)稅負低，尤其是C2C市場甚至完全沒有增值稅，C2C商家全年未繳稅金額或達百億元。增值稅在電子商務中的大量流失，必須引起重視。

(二)增值稅稅負不公，不利于公平競爭

眾所周知，網(wǎng)絡零售市場中的商品價格比傳統(tǒng)實體經(jīng)營中的商品價格低，追究其原因，主要是兩個方面，一是網(wǎng)絡零售市場上不需要固定經(jīng)營場所，經(jīng)營成本低；二是網(wǎng)絡零售市場上，商品生產(chǎn)者可直接面對最終消費者，商品流通過程環(huán)節(jié)少，價值增值小，再加上消費者不索要發(fā)票的習慣，使得商品交易價格為不含稅價格。綜合來看，網(wǎng)絡零售市場經(jīng)營成本低，商品流通環(huán)節(jié)少而增值稅稅負低，這均是電子商務較傳統(tǒng)實體經(jīng)營模式的優(yōu)勢所在。但是，由于網(wǎng)絡零售市場上電子商務交易虛擬化、電子化、直接性等特點，使得對其實施傳統(tǒng)的增值稅征管困難，導致了增值稅稅負不公，不利于網(wǎng)絡電子商場與傳統(tǒng)實體市場的公平競爭。

(三)電子商務不完全稅收管理，會增加企業(yè)逃避稅收行為

據(jù)中國電子商務研究中心監(jiān)測，目前京東、蘇寧易購、亞馬遜中國、聚美優(yōu)品、當當網(wǎng)、1號店、國美在線、唯品會、銀泰網(wǎng)、凡客V+、走秀網(wǎng)等十余家第三方平臺型B2C電商，其賣家均已進行工商注冊，并正常納稅。而淘寶網(wǎng)、拍拍網(wǎng)等C2C平臺上的中小賣家絕大部分為個人網(wǎng)店，尚未納入征稅范疇。電子商務缺乏稅收監(jiān)管，而C2C電子商務模式幾乎是稅收管理空白地帶。企業(yè)打著個人的幌子，轉(zhuǎn)為C2C模式從事網(wǎng)絡交易，從而規(guī)避電子商務企業(yè)稅收監(jiān)管。

三、加強網(wǎng)絡零售市場增值稅征管的建議

(一)加快電商，尤其是個人網(wǎng)店的稅務登記

第三方平臺應積極加入到促進電商進行稅務登記的行列中，電商相應的網(wǎng)站中，應公開其稅務登記號、納稅身份等相應信息。這樣對網(wǎng)絡零售交易主體進行有效監(jiān)管，減少稅源流失，保證稅負公平。還可以為防止企業(yè)虛擬個人電商的身份進行非法避稅。

(二)網(wǎng)絡零售交易支付實現(xiàn)價稅分離，完成增值稅收繳

在B2B模式中，可以通過完善電子發(fā)票來實行對商品的增值稅稅收監(jiān)管。與B2B模式交易不同，B2C、C2C模式中，個人消費者一來對索要發(fā)票意識不強，二來增值稅發(fā)票對其并沒有用處（個人消費者不需抵扣增值稅進項稅額），因此，在網(wǎng)絡零售市場中，電子發(fā)票能有效實現(xiàn)B2B企業(yè)間的商品交易增值稅管理，而在B2C、C2C模式中的作用非常有限。建議在B2C、C2C模式中采用價稅分離的方式，完成增值稅征稅管理。價格分離模式在網(wǎng)絡交易中很常見，網(wǎng)絡零售交易支付金額包含兩種金額，一是商品價格，二是運費。消費者在進行網(wǎng)購時，非常清楚商品的價格與商品的運費，但是對于商品的增值稅卻沒有引起注意，誤以為商品成交價格是不含稅的。而我國公民稅收觀念薄弱，網(wǎng)絡零售交易將商品成交價格進行分解，在清楚分離商品價格與運輸成本時，卻進一步加強人們以為商品價格不含稅的誤解，這對于提高人們稅收意識是不利的。因此，針對B2C、C2C中交易特點，進行價稅分離的結(jié)算支付方式來完成對其實施增值稅征管是較好的做法。

在具體做法上，每一次網(wǎng)絡交易支付時，將商品不含稅價格、增值稅、運費分項列示。對個人消費者來說，能清楚地了解網(wǎng)購商品的成本構(gòu)成，加強個人對增值稅的了解，有利于提高其稅收意識；對稅務機關(guān)來說，可以清楚地掌握網(wǎng)絡商品的增值稅信息，防止增值稅收入流失，有利于增值稅征稅管理。

在價稅分離實現(xiàn)方式上，稅務機關(guān)、銀行、第三方平臺等多部門合作，開發(fā)運用稅收結(jié)算工具，將其鑲嵌欠于網(wǎng)絡支付交易平臺，有效地對網(wǎng)絡零售交易計征增值稅。稅務機關(guān)與銀行、電商支付平臺合作，在網(wǎng)購交易支付時，能夠針對電商納稅人身份，零售商品的不含稅價格與適用稅率，迅速確定商品銷售的增值稅，并與價格分開顯示在交易總額中。消費者確認付款并交易成功時，商品不含稅價最終匯入電商銀行賬戶，商品增值稅最終匯入稅務機關(guān)銀行專戶。

(三)結(jié)合交易規(guī)模，實行增值稅優(yōu)惠政策

為鼓勵電子商務的發(fā)展，建議結(jié)合電商交易規(guī)模，實行增值稅優(yōu)惠政策。我國的增值稅優(yōu)惠政策包括優(yōu)惠稅率與起征點政策。優(yōu)惠稅率方面，對幾類特殊商品實行13%低稅率，零稅率。起征點政策方面，結(jié)合交易規(guī)模，個人銷售貨物，或提供應稅勞務的，為月銷售額5000——20000元（含本數(shù)）；按次納稅的，為每次（日）銷售額300——500元（含本數(shù)）。根據(jù)《關(guān)于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》，2014年10月1日至2015年12月31日，月銷售額在2萬元至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人（包含個體工商戶、其他個人、企業(yè)和非企業(yè)性單位），免征增值稅或營業(yè)稅。

網(wǎng)絡零售市場微型企業(yè)與個人網(wǎng)店數(shù)量占比大，根據(jù)網(wǎng)絡零售交易的規(guī)模，確定合理的增值稅起征點，減輕微型企業(yè)與個人網(wǎng)店稅收負擔，鼓勵電子商務的發(fā)展。因此，在每次交易價稅分離后，稅務機關(guān)的電子商務稅收自動征繳平臺，應該能在每個月度終了核算電商實際交易規(guī)模，當月銷售額低于起征點時，征繳平臺應將該月度內(nèi)已收的增值稅按原路徑返還給電商。

四、結(jié)束語

網(wǎng)絡零售市場是電子商務的重要組成部分，針對電子商務增值稅征管問題的研究，許多學者都提出了不同的觀點與看法，征管措施方面提出了很多合理建議，如合理確定交易主體、交易地點，以準確完成增值稅納稅主體、增值稅征收機關(guān)的確定；確定數(shù)字化產(chǎn)品的性質(zhì)，將數(shù)字化產(chǎn)品納入增值稅征稅范圍等等。作者認為，這些措施建議都是從納稅人能夠完成納稅申報，稅收機關(guān)無法完善稅收征管的前提出發(fā)的，但根據(jù)網(wǎng)絡零售市場的特點、個人消費者的心理，納稅人并沒有主動進行納稅申報的動機。因此，針對這種客觀事實，本文提出完成電商納稅人稅務登記、交易總額實行價稅分離、按交易規(guī)模實行增值稅優(yōu)惠的建議。希望在納稅人不主動納稅申報，不配合稅收管理時，也能較好地完成網(wǎng)絡零售市場的增值稅征管。

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