煙草企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題及對(duì)策

陜西省煙草公司商洛市公司 屈彥民

一、內(nèi)部控制概述

(一)內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施管理時(shí)所采用的管理制度，也是企業(yè)實(shí)行有效的內(nèi)部管理過(guò)程中一個(gè)重要的組成部分。按照內(nèi)部控制的性質(zhì)劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。

(二)內(nèi)部控制的發(fā)展歷程

內(nèi)部控制理論起源于20世紀(jì)初的美國(guó)，其發(fā)展歷程可以概括為五個(gè)階段：

萌芽期，20世紀(jì)初期是內(nèi)部牽制階段。

成長(zhǎng)期，20世紀(jì)40年代步入了內(nèi)部控制制度階段。

發(fā)展期，20世紀(jì)80年代是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。

成熟期，20世紀(jì)90年代是內(nèi)部控制框架整合階段。

融合階段，21世紀(jì)初期是管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)階段。

二、煙草企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

(一)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制環(huán)境

中國(guó)是世界聞名的煙草國(guó)，其企業(yè)發(fā)展已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)支柱之一。但是，目前政企合一的經(jīng)營(yíng)模式，使一些腐敗現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，給煙草企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了巨大的影響。

2、內(nèi)部控制內(nèi)容

目前，煙草企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括以下幾項(xiàng)：

(1)創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)管理體制，為內(nèi)部控制建設(shè)提供保障。

(2)養(yǎng)成企業(yè)“兩至上”的價(jià)值觀，引導(dǎo)企業(yè)構(gòu)建企業(yè)文化價(jià)值的基點(diǎn)和內(nèi)核。

(3)將體制機(jī)制落實(shí)到實(shí)處，使專賣企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管工作和經(jīng)營(yíng)規(guī)范工作得到強(qiáng)化。

(4)針對(duì)煙草企業(yè)的特點(diǎn)，推廣對(duì)標(biāo)管理，激勵(lì)先進(jìn)企業(yè)，鞭策落后企業(yè)。

(5)加強(qiáng)煙草企業(yè)信息化建設(shè)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化。

(二)煙草企業(yè)內(nèi)部控制存在的具體問題

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)下，煙草企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和組織結(jié)構(gòu)也在發(fā)生著變化，其內(nèi)部控制也產(chǎn)生了一些問題。

1、內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題

隨著煙草企業(yè)的快速發(fā)展，其規(guī)模也在不斷的擴(kuò)大，相應(yīng)資產(chǎn)也在不斷的增多，使企業(yè)內(nèi)部隱患越來(lái)越多。其中，領(lǐng)導(dǎo)干部的慣性思維轉(zhuǎn)變困難、認(rèn)識(shí)不夠；內(nèi)控制度的銜接性較差等問題較嚴(yán)重。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在的問題

現(xiàn)階段煙草企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面存在的問題可以總結(jié)為“五無(wú)”現(xiàn)象，即無(wú)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、無(wú)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估組織機(jī)構(gòu)、無(wú)風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警系統(tǒng)、無(wú)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、無(wú)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)經(jīng)驗(yàn)。

3、控制內(nèi)容存在的問題

煙草企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容上主要存在以下幾個(gè)方面的問題，即財(cái)務(wù)基礎(chǔ)不牢、考核標(biāo)準(zhǔn)不明確、對(duì)控制內(nèi)容重視不夠、解決問題措施不足等。

4、信息流通與部門間溝通存在的問題

煙草企業(yè)在信息流通與溝通問題上缺乏統(tǒng)一的規(guī)劃，一些考核指標(biāo)無(wú)法達(dá)成，人為掩飾的虛假指標(biāo)時(shí)常出現(xiàn)，導(dǎo)致信息失真；其次，企業(yè)整體管理薄弱，造成企業(yè)取得信息的渠道狹窄，難度也越來(lái)越大。

5、內(nèi)部監(jiān)督與檢查存在的問題

審計(jì)部門獨(dú)立性難以得到保障，使得審計(jì)部門的監(jiān)管職能喪失，無(wú)法做到標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)、考核“三統(tǒng)一”，監(jiān)察失職現(xiàn)象嚴(yán)重，治理措施得不到運(yùn)用和落實(shí)。

三、完善煙草企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

(1)充分發(fā)揮煙草企業(yè)各部門的職能，由內(nèi)部控制工作小組統(tǒng)一分化參與考核的部門，指導(dǎo)各部門合理分工，強(qiáng)化職能發(fā)揮，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。

(2)煙草企業(yè)應(yīng)該從市場(chǎng)實(shí)際情況出發(fā)，利用科學(xué)技術(shù)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督體系和治理體系進(jìn)行規(guī)劃和設(shè)計(jì)，從而確定企業(yè)各部門的崗位職責(zé)。在此基礎(chǔ)上，規(guī)劃和設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)牽制體系、日常檢查與監(jiān)督控制體系以及審查和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部事項(xiàng)體系。

(3)煙草企業(yè)應(yīng)該面向社會(huì)招收責(zé)任心強(qiáng)、對(duì)工作有熱情的專業(yè)知識(shí)人才，合理規(guī)劃企業(yè)人才結(jié)構(gòu)，作到人力資源配置優(yōu)化。與此同時(shí)，在有效的企業(yè)考核體系中激發(fā)工作人員的熱情，使工作人員達(dá)到最佳工作狀態(tài)。

(4)煙草企業(yè)應(yīng)該注重企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與發(fā)展，圍繞兩個(gè)“利益至上”統(tǒng)一員工的價(jià)值觀與思想理論，在思想上提高員工對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)識(shí)。

四、案例分析

(一)Y煙草企業(yè)銷售業(yè)務(wù)概況

1、Y煙草企業(yè)概況

Y煙草企業(yè)成立于1985年，實(shí)施行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，垂直管理，專賣專營(yíng)的管理體制。2006年，該企業(yè)按照國(guó)家煙草局的要求，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理結(jié)構(gòu)，實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)組織架構(gòu)和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。

2、Y企業(yè)營(yíng)銷部門運(yùn)行現(xiàn)狀

Y企業(yè)營(yíng)銷部門目前有在職員工共計(jì)35人，其中主任1名，副主任2名，市場(chǎng)部經(jīng)理1人，采購(gòu)1人，商情信息分析員1人，經(jīng)濟(jì)師1人，綜合內(nèi)勤1人，客戶經(jīng)理2人，其余為普通職員。營(yíng)銷中心日常工作主要負(fù)責(zé)：規(guī)劃、指導(dǎo)和管理卷煙銷售網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)。其工作流程如下：

首先，由營(yíng)銷副主任制定半年度貨源預(yù)分配安排，并報(bào)營(yíng)銷主任審核，審核通過(guò)后再由市局領(lǐng)導(dǎo)審定。

其次，由營(yíng)銷副主任根據(jù)審定的半年度貨源預(yù)分配安排制定當(dāng)月貨源供應(yīng)策略，并報(bào)營(yíng)銷主任審核，由營(yíng)銷主任根據(jù)當(dāng)朋采購(gòu)計(jì)劃制定當(dāng)月貨源供應(yīng)策略。月未，營(yíng)銷副主任根據(jù)相關(guān)資料將客戶分類進(jìn)行評(píng)價(jià)，并據(jù)此制定出下月供貨商定量。

然后，由品牌經(jīng)理設(shè)置新品品牌；商情分析經(jīng)營(yíng)根據(jù)月度供應(yīng)貨源計(jì)劃和策略，于每月底或每周末制定貨源的供應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)營(yíng)銷副主任審核，營(yíng)銷主任審定。

3、Y企業(yè)訂貨系統(tǒng)流程

在國(guó)家煙草局的指導(dǎo)下，Y企業(yè)采用網(wǎng)上訂貨系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)銷售。首先，該企業(yè)進(jìn)入商業(yè)社區(qū)，然后進(jìn)入卷煙超市，將訂單錄入到系統(tǒng)里，于提交訂單。如提交成功則，訂單成立；返之，則要修改訂單。

(二)Y煙草企業(yè)營(yíng)銷環(huán)節(jié)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問題

1、制定的業(yè)務(wù)流程不夠合理

根據(jù)Y煙草企業(yè)運(yùn)行現(xiàn)狀分析，該企業(yè)的工作流程較復(fù)雜，與煙銷文件規(guī)范的基本原則不相符，即預(yù)測(cè)與訂單沒有做到相分離；其次，該企業(yè)設(shè)定的業(yè)務(wù)流程沒有突出重點(diǎn)，內(nèi)容也不夠科學(xué)合理。

2、庫(kù)存數(shù)與進(jìn)銷售數(shù)存在差異

存貨作為企業(yè)生產(chǎn)、銷售的儲(chǔ)備資產(chǎn)，其管理效率可以間接的反映出企業(yè)的贏利能力，同時(shí)也能夠折射出企業(yè)服務(wù)客戶的能力和水平。雖然Y企業(yè)基本能夠保持正常庫(kù)存水平，但在一些特殊時(shí)段也會(huì)出現(xiàn)庫(kù)存偏低的情況，導(dǎo)致庫(kù)存數(shù)與進(jìn)銷存數(shù)不符。

3、營(yíng)銷部門內(nèi)部相互牽制機(jī)制不夠完善

由于Y企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)較單一，工作人員少，運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，造成牽制機(jī)制存在一些問題：一是經(jīng)營(yíng)決策人員沒有相互分離和制約；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)行、檢查與記錄兼容人員較多。三是企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查程序、期限以及制度不夠明確。

4、銷售費(fèi)用管理方面存在漏洞

由于Y企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)不夠完善，營(yíng)銷部門費(fèi)用支出較大，沒有合理的費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行考核，沒有做到費(fèi)用的精細(xì)化管理，造成一些不必要的浪費(fèi)支出。

5、銷售回款滯后情況較嚴(yán)重

煙草企業(yè)多年來(lái)一直采用先調(diào)貨，再定級(jí)，最后付款的程序，使企業(yè)回收貨款周期加長(zhǎng)，降低了資金的周轉(zhuǎn)效率，給企業(yè)的管理工作帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)完善Y煙草企業(yè)營(yíng)銷內(nèi)部控制的對(duì)策

1、優(yōu)化營(yíng)銷部門業(yè)務(wù)流程

首先，由采購(gòu)人員根據(jù)庫(kù)存情況確定貨源供應(yīng)量；然后，由商情分析員進(jìn)行貨源分配、修改網(wǎng)上訂貨時(shí)間；再由客戶經(jīng)理與客戶進(jìn)行溝通洽談，洽談成功的信息將通過(guò)營(yíng)銷系統(tǒng)轉(zhuǎn)至省局訂單部，形成預(yù)訂單，這是該業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵點(diǎn)。隨后，營(yíng)銷系統(tǒng)將會(huì)對(duì)預(yù)訂單進(jìn)行審核，審核通過(guò)的預(yù)訂單將成為正式訂單。此時(shí)，商情分析員將會(huì)提供出當(dāng)日可供貨源，由省局（或市局）訂單采集員進(jìn)行電話訪銷、反饋異?？蛻粜畔⒔o客戶經(jīng)理、結(jié)算當(dāng)日貨款，異?？蛻粜畔⒂煽蛻艚?jīng)理處理，并反饋處理結(jié)果。

2、加強(qiáng)銷售環(huán)節(jié)控制點(diǎn)的管理

銷售環(huán)節(jié)的交易處理記錄是Y企業(yè)進(jìn)行管理控制的重點(diǎn)，應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)人員或獨(dú)立工作人員對(duì)銷售交易記錄的真實(shí)性、正確性、及時(shí)性以及審批適當(dāng)性進(jìn)行核查。

3、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息實(shí)時(shí)共享控制

Y企業(yè)應(yīng)該利用營(yíng)銷軟件建立內(nèi)部溝通渠道，加快企業(yè)信息的傳遞、溝通與反饋，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息實(shí)時(shí)共享控制目標(biāo)。

4、優(yōu)化企業(yè)應(yīng)收賬款的控制

應(yīng)收賬款控制的優(yōu)化重點(diǎn)在審批程序上，在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生前，正確的賒銷審批已經(jīng)完成，對(duì)于未審批的，不進(jìn)行貨物發(fā)送；其次，審批人的權(quán)限也應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格控制，不能出現(xiàn)越權(quán)審批現(xiàn)象出現(xiàn)。

5、建立完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制

首先，應(yīng)該細(xì)化企業(yè)客戶經(jīng)理的考評(píng)指標(biāo)體系，加強(qiáng)客戶經(jīng)理在任務(wù)績(jī)效和任務(wù)能力上的考核；其次，培育企業(yè)員工提高對(duì)內(nèi)控文化的認(rèn)識(shí)，提高其執(zhí)行力度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制的凝聚力。

五、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制作為一種理念、一種意識(shí)，已經(jīng)在我國(guó)煙草企業(yè)內(nèi)部漫漫成長(zhǎng)，不斷的完善，他將推動(dòng)我國(guó)煙草企業(yè)前行，逐步擴(kuò)大其在國(guó)際市場(chǎng)上的影響力。

[1]黃五九.加強(qiáng)煙草企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013.(1).

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[3]馮海燕.淺析煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008，（15）：199-200