作業(yè)成本會計(jì)核算與管理研究

河南安彩高科股份有限公司 王珊珊

一、前言

作業(yè)成本核算屬于一種全新的成本管理理論以及方法，該成本核算方法要求對企業(yè)相關(guān)成本信息進(jìn)行精確計(jì)算，有效改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，針對企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行科學(xué)定價，優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品組合決策，同時提供更為詳細(xì)和完善的信息。基于作業(yè)成本核算的作業(yè)成本管理具有很大的應(yīng)用意義，不但可以保證提供的作業(yè)成本信息更加詳細(xì)和準(zhǔn)確，還可以通過充分應(yīng)用具體成本信息，促進(jìn)企業(yè)成本控制工作的有效開展，有利于優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營決策。實(shí)施作業(yè)成本核算可以及時挖掘作業(yè)過程中存在的資源浪費(fèi)問題，對其原因進(jìn)行深入分析，采取有效措施控制生產(chǎn)經(jīng)營成本，提高企業(yè)的市場競爭力，促使企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境中能夠占據(jù)優(yōu)勢地位。

二、作業(yè)成本會計(jì)核算與管理中存在的問題

其一，企業(yè)管理人員缺乏先進(jìn)的企業(yè)管理理念，財(cái)務(wù)人員未能對作業(yè)成本管理形成科學(xué)、全面的認(rèn)識，作業(yè)成本管理意識薄弱。大部分企業(yè)管理人員錯誤地認(rèn)為，成本管理屬于財(cái)務(wù)人員的工作范圍，與他們沒有多大關(guān)系。部分財(cái)務(wù)人員對于作業(yè)成本法的認(rèn)識不夠深入，認(rèn)為這種管理方法過于復(fù)雜和繁瑣，相對于傳統(tǒng)成本計(jì)算手段而言，作業(yè)成本法的成本計(jì)算過程十分繁復(fù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員引入該成本核算方法的積極性很低，造成作業(yè)成本法無法在企業(yè)管理工作中充分發(fā)揮其積極作用。其二，目前，我國還沒有形成有利于應(yīng)用作業(yè)成本法的良好條件。要運(yùn)用作業(yè)成本法，企業(yè)就必須要將產(chǎn)品視作生產(chǎn)經(jīng)營活動的中心，重視原材料采購、產(chǎn)品銷售等各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，針對各個環(huán)節(jié)給予科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督管理，嚴(yán)格控制各個階段的工作，然而，現(xiàn)階段大部分企業(yè)沒能成功構(gòu)建完善的生產(chǎn)銷售控制體系，無法為作業(yè)成本法的有效運(yùn)用創(chuàng)造有利環(huán)境。其三，缺乏強(qiáng)大的技術(shù)支持。企業(yè)要運(yùn)用作業(yè)成本法，就必須要不斷引進(jìn)各種高科技信心技術(shù)，雖然近年來我國的信息科學(xué)技術(shù)水平得到很大提高，會計(jì)電算化在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用得已經(jīng)很廣泛，金蝶、用友等財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用也越來越普遍和成熟，但是目前還沒有研發(fā)出專門服務(wù)于企業(yè)成本控制的科技信息技術(shù)，無法為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供有效技術(shù)支撐。

三、加強(qiáng)作業(yè)成本會計(jì)核算與管理的策略

(一)提高企業(yè)作業(yè)成本核算意識

企業(yè)要在目前實(shí)施成本核算的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)作業(yè)成本核算意識，首先要根據(jù)“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，對成本發(fā)生的動因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對象，重新歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用。其次針對企業(yè)經(jīng)營管理工作，采用全員成本管理方法，企業(yè)所有員工均應(yīng)明確自己的具體作業(yè)成本中心的責(zé)任，積極主動地在工作過程中加強(qiáng)作業(yè)成本管理，養(yǎng)成良好的作業(yè)成本控制意識。最后企業(yè)必須要針對生產(chǎn)制造各作業(yè)環(huán)節(jié)所消耗的資源包括材料、動力、設(shè)備等各項(xiàng)工作制定科學(xué)、系統(tǒng)的管理制度，形成科學(xué)的管理規(guī)范，重視對企業(yè)資源、能源等消耗的控制。

(二)重視人才培養(yǎng)

作業(yè)成本法是一種科學(xué)的成本管理方法，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須要高度重視該管理方法的推廣應(yīng)用，同時引導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)人員積極配合成本管理工作，提高作業(yè)成本法管理工作的積極性。企業(yè)必須不斷強(qiáng)化對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，使其掌握與作業(yè)成本法相關(guān)的各種基礎(chǔ)知識，讓他們進(jìn)一步了解作業(yè)成本法的核算方法，明白實(shí)施該管理方法的積極作用，鼓勵其積極參與到作業(yè)成本法的學(xué)習(xí)中。在引入作業(yè)成本法的初始階段，企業(yè)應(yīng)該對國內(nèi)外應(yīng)用作業(yè)成本法的成功案例進(jìn)行分析和借鑒，綜合考慮企業(yè)自身實(shí)際狀況，穩(wěn)定推進(jìn)作業(yè)成本法應(yīng)用。

(三)加強(qiáng)部門聯(lián)系，重視政府支持

企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)綜合分析具體的產(chǎn)品成本狀況，將相關(guān)信息及時反饋給相應(yīng)部門及領(lǐng)導(dǎo)，不同部門針對企業(yè)成本實(shí)施深入分析及有效整合，盡可能在第一時間將非增值作業(yè)終止，減少相應(yīng)部門成本。所以，企業(yè)必須要調(diào)動全體員工的力量，為作業(yè)成本核算體系的制定和完善以及成本歸集改善工作提供有效支持，作業(yè)成本法應(yīng)用不僅僅是財(cái)務(wù)人員的事，同時也是整個企業(yè)的事。另外，企業(yè)要積極尋求政府的支持和投入，例如爭取政府在管理技術(shù)創(chuàng)新等方面的經(jīng)濟(jì)支持，推動企業(yè)作業(yè)成本法的技術(shù)研究開發(fā)工作。通過這種方式，不但能夠?qū)崿F(xiàn)對作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用，還能夠促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新。

(四)加強(qiáng)作業(yè)成本差異分析

企業(yè)成本控制的最終環(huán)節(jié)是要實(shí)施事后分析以及總結(jié)。針對作業(yè)成本，事后分析值得是針對實(shí)際發(fā)生的不同作業(yè)法以及預(yù)先制定完成的成本標(biāo)準(zhǔn)，開展有效對比和分析，將存在的差異計(jì)算出來，同時，再此前提下對引發(fā)差異的原因進(jìn)行綜合分析，針對具體責(zé)任進(jìn)行科學(xué)落實(shí)，從而推動成本責(zé)任考核工作，并為新標(biāo)準(zhǔn)以及新方法的制定提供參考。成本差異分析指的是企業(yè)形成成本后，針對日常生產(chǎn)經(jīng)營中存在的差異進(jìn)行總結(jié)歸納，全面分析和研究，挖掘引發(fā)成本變動的原因，采取針對性措施進(jìn)行及時糾正和改進(jìn)，進(jìn)一步明確具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為下一個成本控制環(huán)節(jié)的目標(biāo)成本確定提供有效依據(jù)，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，促進(jìn)企業(yè)成本的減少，提升總體經(jīng)濟(jì)效益。針對作業(yè)成本控制工作，建議采用定期報告制度，全面了解不同成本資料的控制狀況，明確實(shí)際成本以及目標(biāo)成本之間存在的差異，研究引發(fā)差異的原因，制定科學(xué)措施進(jìn)行偏差糾正，為企業(yè)獎懲工作的開展提供參考。通常，成本控制中的事中控制在綜合性以及全面性上相對比較缺乏，所以，這些缺陷必須要通過加強(qiáng)事后控制進(jìn)行有效彌補(bǔ)。作業(yè)成本的時候分析實(shí)際上是事中控制的延續(xù)，同時也可以看作是對企業(yè)成本控制的監(jiān)督以及總結(jié)，通過這種方式提高新標(biāo)準(zhǔn)以及新方法制定的科學(xué)性和有效性。作業(yè)成本法要求在成本事后控制中，針對傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度以及傳統(tǒng)預(yù)算制度的具體運(yùn)行方式進(jìn)行歸納和改進(jìn)，實(shí)施作業(yè)實(shí)行差異分析。研究事前控制以及事中控制存在的問題，進(jìn)一步對成本控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)充和完善，為下一環(huán)節(jié)的成本控制提供有效指導(dǎo)，這同時也是事后控制的主要目標(biāo)。所以，企業(yè)必須要編制科學(xué)的作業(yè)成本報表，并在實(shí)踐過程中對報表進(jìn)行補(bǔ)充完善。

(五)促進(jìn)作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法的有效結(jié)合

作業(yè)成本法在可控成本中具有很大的優(yōu)勢，而其它可控性差的成本因素依然可以采用傳統(tǒng)成本法。比如，一個科技密集型企業(yè)通常需要經(jīng)過數(shù)個生產(chǎn)作業(yè)步驟，且重視非財(cái)務(wù)變量，如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、零件數(shù)量、運(yùn)輸距離等，就應(yīng)該應(yīng)用作業(yè)成本法，能夠最大限度的控制成本因素，達(dá)到優(yōu)化生產(chǎn)過程，降低成本的目的，并考慮企業(yè)中其它不可控成本因素采用傳統(tǒng)成本法；而其它勞動密集型企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)過程若步驟簡單，耗時又不長時，可以考慮繼續(xù)采用傳統(tǒng)成本法，而對于生產(chǎn)過程中所需消耗的多種材料則使用作業(yè)成本法，最大程度的消除人為因素帶來的損失。這樣將兩種成本法進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，充分發(fā)揮出兩者的優(yōu)勢，互相彌補(bǔ)，既可以提高企業(yè)成本計(jì)算過程中的準(zhǔn)確性，為企業(yè)決策層提供更多的真實(shí)成本信息，又成功的降低了成本消耗。

(六)科學(xué)開展作業(yè)成本核算，發(fā)揮其對于企業(yè)的積極作用

一方面，作業(yè)成本核算屬于企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組的關(guān)鍵工具。作業(yè)成本管理一般由作業(yè)分析、成本動因分析以及業(yè)績評價與改進(jìn)這三大步驟構(gòu)成。作業(yè)分析要求企業(yè)對全部作業(yè)進(jìn)行綜合分析，明確其是否具備增值性，綜合分析作業(yè)項(xiàng)目是否能夠促進(jìn)企業(yè)價值發(fā)生增加，是否有利于提高客戶的滿意度。成本動因分析要求企業(yè)實(shí)施成本動因分析的過程中，對可以促進(jìn)企業(yè)成本減少的動因進(jìn)行有效保留，而針對可能引發(fā)企業(yè)成本增加的動因，建議對其作業(yè)必要性實(shí)施重點(diǎn)分析，同時制定有效的方案將企業(yè)成本降低。之后，開展科學(xué)的業(yè)績考核，通過調(diào)查客戶的滿意程度，分析企業(yè)不同財(cái)務(wù)指標(biāo)來實(shí)現(xiàn)有效考核，針對企業(yè)生產(chǎn)周期以及利潤增長率等進(jìn)行具體分析。

另一方面，企業(yè)開展作業(yè)成本核算，能夠發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)成本狀況的真正原因，以便及時采取針對性措施對企業(yè)成本進(jìn)行優(yōu)化。與傳統(tǒng)的成本核算模式相比，作業(yè)成本核算可以針對企業(yè)間接費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確分?jǐn)?，針對企業(yè)作業(yè)實(shí)施全面分析，將管理引入更高層次。作業(yè)成本核算能夠滿足現(xiàn)代科技發(fā)展的需求，有效促進(jìn)企業(yè)管理走向成熟化。

[1]周艷.ERP 環(huán)境下作業(yè)成本法應(yīng)用[J].財(cái)會通訊,2011,14(02):87 88

[2]張紹卓.淺論作業(yè)成本法在現(xiàn)代企業(yè)的應(yīng)用[J]江蘇航空,2010,1(01):147-148

[3]劉重,趙雪.探析作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)[J].商場現(xiàn)代化,2010,2(02):98-99

[4]郝文英.對成本會計(jì)核算發(fā)展對策的思考[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)2012,14(11):147-148

[5]鞏淑妍.淺議企業(yè)成本會計(jì)核算體系建設(shè)[J].新疆農(nóng)墾經(jīng)濟(jì)2012,20(12):245-246