會(huì)計(jì)計(jì)量屬性發(fā)展史

李紅曼

（郴州技師學(xué)院，湖南 郴州 423000）

一、古代會(huì)計(jì)計(jì)量單位的變化

圖1

從實(shí)物計(jì)量單位轉(zhuǎn)向貨幣計(jì)量單位，標(biāo)志著會(huì)計(jì)從統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)等學(xué)科中分離出來，自成一門學(xué)科體系。在以貨幣為計(jì)量單位的前提下，才有會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之說。也就是說貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的前提和基礎(chǔ)。在漫長的封建社會(huì)，歷史成本以其實(shí)際交易為主，具有可靠性、計(jì)量程序簡單，資料易獲得，可操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，長期占統(tǒng)治地位，是唯一認(rèn)可的計(jì)量屬性。

二、美國會(huì)計(jì)計(jì)量屬性理論研究

隨著機(jī)器化大生產(chǎn)和產(chǎn)業(yè)革命，資本主義得到突飛猛進(jìn)的發(fā)展。傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量屬性逐漸不能滿足會(huì)計(jì)信息的需要，許多會(huì)計(jì)學(xué)家開始對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行研究，并提出一系列的理論。以美國為代表的西方會(huì)計(jì)學(xué)界大致經(jīng)過三個(gè)階段的理論發(fā)展時(shí)期：會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的萌芽時(shí)期、多種計(jì)量屬性并存時(shí)期、公允價(jià)值發(fā)展時(shí)期

（一）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的萌芽時(shí)期（20世紀(jì)30-70年代）

1929年約翰·B·坎寧，在《會(huì)計(jì)中的經(jīng)濟(jì)學(xué)》中第一次提出未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值概念，同時(shí)最好對(duì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的所有資產(chǎn)計(jì)價(jià)。

在書中，坎寧提出四個(gè)方面的見解：（1）資產(chǎn)是處于貨幣形態(tài)的未來服務(wù)。（2）收益是處于貨幣形態(tài)的，由企業(yè)的資產(chǎn)或其他服務(wù)提供的最終成果，且強(qiáng)調(diào)最終成果是現(xiàn)金的流入，特別是現(xiàn)金的凈流入。（3）理想的計(jì)量模式應(yīng)該是按資產(chǎn)的直接估價(jià)來計(jì)量資本價(jià)值的年度凈變化，估價(jià)方法是每項(xiàng)資產(chǎn)直接估價(jià)。（4）直接計(jì)量應(yīng)該按照未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值來表示，如果這一點(diǎn)不能做到也可以間接計(jì)量，即按成本計(jì)量。

坎寧是把經(jīng)濟(jì)學(xué)引入會(huì)計(jì)學(xué)的首創(chuàng)人，將經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)系統(tǒng)的引入會(huì)計(jì)學(xué)的研究中，對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生了重要的影響。

1936年亨利·惠特科姆·斯威尼出版《穩(wěn)定幣值會(huì)計(jì)》。第一次對(duì)在美國由美元不穩(wěn)定引起的財(cái)政問題的徹底分析并提出了解決的方法，該書更有理由的被認(rèn)為邁出了重要的第一步或者說是突破點(diǎn)。

在通貨膨脹，貨幣貶值的情況下，歷史成本計(jì)量因?yàn)闀?huì)計(jì)信息滯后，不能及時(shí)、準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果而備受批評(píng)。

1939年，肯尼迪·麥克尼爾在其著作《會(huì)計(jì)的真實(shí)性》最早提出脫手價(jià)值會(huì)計(jì)，主張按真實(shí)價(jià)值（經(jīng)濟(jì)價(jià)值）對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，當(dāng)無法獲取經(jīng)濟(jì)價(jià)值信息時(shí)應(yīng)該使用現(xiàn)行市價(jià)（重置成本）計(jì)量，負(fù)債應(yīng)該以償還的金額計(jì)量，在解決了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量后，利潤是期末凈財(cái)富和期初凈財(cái)富之差。但是并未受到重視。

1962年，莫里斯·莫里茨和羅伯特·斯普羅斯在ARSNO3《論企業(yè)廣泛適用的會(huì)計(jì)原則》提出重要的“市場價(jià)格”假設(shè)，認(rèn)為市場價(jià)格可分為過去價(jià)格、現(xiàn)在價(jià)格和未來價(jià)格，分別對(duì)應(yīng)歷史成本、現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價(jià)和公允價(jià)值，重溫30年前坎寧的觀點(diǎn)。他們主張現(xiàn)行成本（重置成本）和現(xiàn)值概念，雖然不為當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)界接受，卻與現(xiàn)在的計(jì)量屬性發(fā)展傾向異常吻合，可謂遠(yuǎn)見卓識(shí)。

1964年3月，美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家威廉姆·帕頓在《會(huì)計(jì)雜志》發(fā)表發(fā)表名為《會(huì)計(jì)中的成本與價(jià)值》，最早提出公允價(jià)值的概念（fairvalue），提出“成本和價(jià)值不是相抵觸和相排斥的概念”，成本和價(jià)值在購買日幾乎一致，至少在大多數(shù)交易中如此。

同年，著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家兼會(huì)計(jì)學(xué)家愛德華茲和貝爾合作寫的《企業(yè)受益的理論和計(jì)量》一書中，提出利用歷史成本計(jì)量無法全面確定企業(yè)的收益，并對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行支持。他們認(rèn)為企業(yè)業(yè)績由經(jīng)營利潤和資產(chǎn)持有利潤兩部分組成，歷史成本計(jì)量資產(chǎn)持有的利潤業(yè)績無從表現(xiàn)。

1966年，羅伯特·錢伯斯在《會(huì)計(jì)、估計(jì)與經(jīng)濟(jì)行為》一書中對(duì)脫手價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行了系統(tǒng)闡述，現(xiàn)實(shí)現(xiàn)金等價(jià)物概念。

羅伯特·錢伯斯是歷史成本計(jì)量堅(jiān)定的反對(duì)者，他認(rèn)為與會(huì)計(jì)信息使用者決策最相關(guān)的計(jì)量屬性是現(xiàn)時(shí)銷售價(jià)格。

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性萌芽時(shí)期，會(huì)計(jì)學(xué)家關(guān)于計(jì)量屬性的理論研究雖有波折和分歧，但是取得了卓有成效的研究成果。美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)運(yùn)用相關(guān)的理論，開始采納新的計(jì)量屬性，傳統(tǒng)的歷史成本占主導(dǎo)地位的局面逐漸瓦解。

1953年AICPA（美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）的ARB（會(huì)計(jì)研究公告）“當(dāng)無形資產(chǎn)通過證券交換取得時(shí)，其成本應(yīng)當(dāng)考慮為獲取其對(duì)價(jià)資產(chǎn)的公允價(jià)值或是給予資產(chǎn)的公允價(jià)值”。

1970年8月，APB（美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）在規(guī)范無形資產(chǎn)時(shí)同樣使用過公允價(jià)值概念。

（二）多種計(jì)量屬性并存時(shí)期（20世紀(jì)70年代—90年代）

1984年12月SFAC5《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》現(xiàn)實(shí)實(shí)務(wù)中采用的5種計(jì)量屬性，并分別給出了定義。表明美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)放棄了演繹推理法推演的應(yīng)該采用現(xiàn)值和公允價(jià)值為計(jì)量屬性，中途轉(zhuǎn)向以歸納法認(rèn)可歷史成本。

1989年7月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）公布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架—“關(guān)于編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”確認(rèn)的會(huì)計(jì)屬性與FASB基本一致。財(cái)務(wù)報(bào)表在不同程度上以不同的結(jié)合方式采用若干不同的計(jì)量屬性，他們包括：歷史成本，現(xiàn)行成本，可變現(xiàn)凈值，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。字面上看少了現(xiàn)行市價(jià)，但是在具體的項(xiàng)目列報(bào)舉例時(shí)寫入了現(xiàn)行市價(jià)，“有價(jià)證券的列報(bào)可以按照市價(jià)”?？梢钥吹?，這一時(shí)期國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)量屬性上已基本取得一致，即五種計(jì)量屬性并存。

五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性并存的原因，一方面是屈服于實(shí)務(wù)中歷史成本的運(yùn)用，另一方面可能考慮到使用公允價(jià)值成本較高，推行阻力較大，本質(zhì)的原因還是當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度還不夠，市場還沒有對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的迫切要求。

我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到這只是迫于現(xiàn)實(shí)的權(quán)宜之計(jì)，現(xiàn)值和公允價(jià)值理論上的優(yōu)越性會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步逐漸顯示出來。

（三）公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展時(shí)期（20世紀(jì)90年代至今）

1990年美國證券交易管理委員會(huì)主席理查德·G·布雷登在美國參議院銀行、住宅及都市事務(wù)委員會(huì)作證，指出歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于防范金融風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重不足，首次提出應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為金融工具的計(jì)量屬性。

FASB于2000年2月正式發(fā)布（SFAC7）在會(huì)計(jì)計(jì)量中運(yùn)用先進(jìn)流量信息和現(xiàn)值，為初始確認(rèn)計(jì)量或新開始計(jì)量使用未來現(xiàn)金流量作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)提供了一個(gè)比較完整的指導(dǎo)框架。他研究了會(huì)計(jì)計(jì)量中現(xiàn)值計(jì)量的目的，提供了指導(dǎo)現(xiàn)值運(yùn)用的一般性原則，堪稱會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)里程碑。

2001年7月，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）之國際審計(jì)與可靠性保證理事會(huì)公布了最新的國際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA545）《審計(jì)公允價(jià)值計(jì)量和披露》。該準(zhǔn)則于2003年6月30日生效[1]。

2003年6月，F(xiàn)ASB啟動(dòng)了制定《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則計(jì)劃，并于2004年發(fā)布征求意見稿。

FASB于2006年9月15日正式發(fā)布了第157號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（FAS157）《公允價(jià)值計(jì)量》。該公告定義了公允價(jià)值，包括脫手價(jià)格，市場參與者，參考市場等一系列新的概念和定義，并且擴(kuò)展了公允價(jià)值計(jì)量的披露[2]。

2008年2月至2009年4月（全球金融和經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)前后），經(jīng)過一系列征求意見后，F(xiàn)ASB先后發(fā)布了4項(xiàng)工作人員立場公告（FASBStaff Position，F(xiàn)SP）。美國證券交易會(huì)向國會(huì)提交研究報(bào)告，認(rèn)為公允價(jià)值并非是爆發(fā)金融危機(jī)的因素，但是公允價(jià)值計(jì)量方法確實(shí)有待改善。總之，危機(jī)的關(guān)鍵不在于會(huì)計(jì)，更不在于公允價(jià)值。這也是分別于2008年11月15日和2009年4月2日在華盛頓和倫敦召開的二十國（G20）集團(tuán)首腦峰會(huì)上各國領(lǐng)導(dǎo)人的共識(shí)。

在2009年10月28日的聯(lián)席會(huì)議上，IASB和FASB表態(tài)要研制趨同的公允價(jià)值計(jì)量指南[3]。

2010年1月21日，F(xiàn)ASB發(fā)布了ASUNo.2010-2“改進(jìn)有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的披露”[4]。

2011年5月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布第13號(hào)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則《公允價(jià)值計(jì)量》。提供了非活躍市場下公允價(jià)值計(jì)量指南；堅(jiān)持了“脫手價(jià)”的計(jì)量目標(biāo)；區(qū)分了經(jīng)常性和非經(jīng)常性公允價(jià)值計(jì)量；要求劃分資產(chǎn)和負(fù)債的類別；增大了公允價(jià)值計(jì)量的披露范圍[5]。

圖2

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)前進(jìn)的，宏觀經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)一些較大的波動(dòng)時(shí)，會(huì)計(jì)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變動(dòng)自身也在調(diào)整，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展從側(cè)面證明了會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)。

三、中國會(huì)計(jì)計(jì)量屬性理論脈絡(luò)

中國隨美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的步伐，但是沒有充分利用后發(fā)者的優(yōu)勢，避免前車之鑒。我國的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和美國的極其相似，大致經(jīng)過三個(gè)階段：公允價(jià)值引入階段、回避階段和廣泛運(yùn)用階段。

（一）引入時(shí)期（1998—2000年）

1992年11月，我國發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，在基本準(zhǔn)則中，只規(guī)定了歷史成本這一計(jì)量屬性。

1998年6月，我國財(cái)政部正式頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—債務(wù)重組》，首次將公允價(jià)值定義為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。作為區(qū)別于歷史成本的計(jì)量屬性，公允價(jià)值第一次在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)。接著頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—投資》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—非貨幣性交易》等涉及公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這一時(shí)期，基于財(cái)政部對(duì)公允價(jià)值的客觀認(rèn)識(shí)，將公允價(jià)值概念引入并在準(zhǔn)則中廣泛應(yīng)用，對(duì)公允價(jià)值概念和目標(biāo)的建設(shè)以及我國會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)，起到了良好的推動(dòng)作用。中國財(cái)政部會(huì)計(jì)司對(duì)公允價(jià)值是積極提倡的。

（二）回避時(shí)期（2000年12月—2005年7月）

2001年1月，我國財(cái)政部發(fā)布并修訂了八項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公允價(jià)值退回歷史成本，更加強(qiáng)調(diào)真實(shí)性和謹(jǐn)慎性，以期達(dá)到規(guī)范資本市場秩序，遏制違法違規(guī)行為的目的。其實(shí)會(huì)計(jì)做到如實(shí)反映和避免重大錯(cuò)誤通報(bào)就是真實(shí)性原則。歷史成本立足過去，即使數(shù)據(jù)再真，也不能反映現(xiàn)在和未來的經(jīng)濟(jì)情況，對(duì)決策沒有實(shí)質(zhì)性的用處。

在修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》債務(wù)人用轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值或股權(quán)的賬面價(jià)值取代修訂前的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值；債權(quán)人也是以受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的賬面價(jià)值入賬。以多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)受償債務(wù)的，債權(quán)人以各非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配。

在修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》不再區(qū)分同類非貨幣性交易和非同類貨幣性交易，凡是屬于非貨幣性交易均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，多項(xiàng)資產(chǎn)交換時(shí)也是按公允價(jià)值作為分配標(biāo)準(zhǔn)在多項(xiàng)資產(chǎn)之間進(jìn)行分配。在修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-投資》中，以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，以賬面價(jià)值取代公允價(jià)值作為初始投資成本。

可見，因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊，會(huì)計(jì)造假；以及理論上的不理解，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)量屬性方面發(fā)生了比較嚴(yán)重的倒退。及時(shí)修訂后的準(zhǔn)則，在很多方面仍然使用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值本質(zhì)上與經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理相契合，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的客觀需要；是不可能人為的，主觀的回避的了的。

（三）廣泛運(yùn)用時(shí)期（2006年至今）

2006年2月15日，財(cái)政部隆重舉行了新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布會(huì)。包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、2項(xiàng)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年1月1日起實(shí)施。新準(zhǔn)則在金融工具，投資性房地產(chǎn)等多方面引入公允價(jià)值計(jì)量模式，標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立；它更標(biāo)志著我國終于走上了一條符合“市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，公允價(jià)值會(huì)計(jì)越重要”這一會(huì)計(jì)歷史發(fā)展規(guī)律的“基于價(jià)值和現(xiàn)值的公允價(jià)值會(huì)計(jì)”不歸路[6，7]。

2009年11月我國財(cái)政部會(huì)計(jì)司主要負(fù)責(zé)人在有關(guān)國際會(huì)議上就IASB的公允價(jià)值計(jì)量項(xiàng)目提出了3個(gè)主要觀點(diǎn)，認(rèn)為IASB不應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大公允價(jià)值計(jì)量范圍，且必須向新興市場經(jīng)濟(jì)國家提供運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的指南[8]。

2014年我國財(cái)政部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)—公允價(jià)值》，提出了公允價(jià)值的定義即“公允價(jià)值使指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能得到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)值”[9]。規(guī)范了公允價(jià)值估值技術(shù)及層次劃分、公允價(jià)值的計(jì)量及披露要求。應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量成為新會(huì)計(jì)則體系的一大亮點(diǎn)。

圖3

四、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的前景展望

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展趨勢國內(nèi)主要有以下兩種觀點(diǎn)。

（一）歷史成本和公允價(jià)值并存，采取雙重計(jì)量屬性

葛家澍（1996，1998）認(rèn)為，今后在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，至少公允價(jià)值和歷史成本將平分秋色；各種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性并用，仍是今后的方向。今后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用雙重計(jì)量進(jìn)行確認(rèn)和報(bào)告的模式仍是大勢所趨。

（二）公允價(jià)值和現(xiàn)值在未來會(huì)計(jì)計(jì)量中占據(jù)越來越重要的位置，最終成為主要的計(jì)量屬性

謝詩芬（2003）認(rèn)為，現(xiàn)值最能反映會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)特征，是會(huì)計(jì)計(jì)量的最高目標(biāo)，其他計(jì)量屬性不過是現(xiàn)值在一定條件下的替代。順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，采用符合價(jià)值和現(xiàn)值的概念的公允價(jià)值計(jì)量屬性是未來發(fā)展的趨勢。

蔡傳里和吳磊磊（2006）認(rèn)為，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)目標(biāo)等理論因素以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境、信息技術(shù)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系、計(jì)量屬性的復(fù)雜程度等相關(guān)。公允價(jià)值在未來會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中占據(jù)越來越重要的位置。

（三）公允價(jià)值發(fā)展前景是美好的，道路是曲折的

1.光明的前景

經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化、市場的不確定性、通貨膨脹的加重和金融工具的大量創(chuàng)新，歷史成本已經(jīng)無法真實(shí)的反映資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值。而公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)就是客觀價(jià)值，它著眼于現(xiàn)在和未來，能夠真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況和現(xiàn)金流量情況，為使用者提供更準(zhǔn)確的信息。通過邏輯和演繹推理，現(xiàn)值和公允價(jià)值將成為主要的計(jì)量屬性，實(shí)踐中會(huì)計(jì)計(jì)量屬性正在從歷史成本計(jì)量屬性向現(xiàn)值和公允價(jià)值轉(zhuǎn)變。

2.曲折的道路

（1）可靠性受到質(zhì)疑

公允價(jià)值的可靠性是人們最關(guān)注的。這實(shí)際上包括兩方面的問題，一是公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)本身較難掌握，涉及許多估計(jì)、假設(shè)和判斷，因而造成可靠性較差；二是有人會(huì)利用這一點(diǎn)，故意制造虛假會(huì)計(jì)信息。公允價(jià)值的確認(rèn)會(huì)受到會(huì)計(jì)環(huán)境的影響，存在很多不確因素，而且容易受到人為因素的影響。

（2）可操作性受到質(zhì)疑

一方面，在什么情況下以什么技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值，在沒有市場價(jià)格情況下，現(xiàn)值估值技術(shù)可操作性受到質(zhì)疑；另一方面，由于市場的不成熟，用現(xiàn)值估計(jì)公允價(jià)值有很多不確定因素，容易為操作利潤提供便利。

結(jié)束語

會(huì)計(jì)正經(jīng)歷公允價(jià)值計(jì)量屬性的不懈探索，這種探索將帶來整個(gè)會(huì)計(jì)理論的革命。會(huì)計(jì)信息的可靠性并不等于肯定精確性，是“合理的可靠”，如實(shí)報(bào)告，不存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的會(huì)計(jì)信息就是可靠的。公允價(jià)值計(jì)量存在估計(jì)、假設(shè)和判斷，須知估計(jì)、假設(shè)和判斷是會(huì)計(jì)所固有的，與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇無關(guān)。順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律、采用符合價(jià)值和現(xiàn)值理念的公允價(jià)值計(jì)量屬性，將使會(huì)計(jì)成為一門嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的學(xué)科體系，有助于提高會(huì)計(jì)的學(xué)科地位[10]。

我們深信，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要；只要我們堅(jiān)定“價(jià)值之夢”并努力提供給公眾最有價(jià)值的東西——真相（truth，指價(jià)值），以公允價(jià)值為標(biāo)尺，21世紀(jì)的會(huì)計(jì)將不辱使命！

[1]謝詩芬.FASB和IASB有關(guān)《公允價(jià)值計(jì)量》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的最新動(dòng)態(tài)述評(píng)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2010，（5）.

[2]FASB.Statement of Financial Accounting Standards No.157，F(xiàn)air Value Measurements[EB/OL].http：//www.fasb.org/，2006-09-15.

[3]LASB.Updated Project Plan-Fair Measurement[EB/OL].http：//www.jasb.org/，2009-12-26.

[4]FASB ASU No.2010-6Improving Disclosures about Fair Value Measurement[EB/OL].http：//www.fasb.org/，2010-01-21.

[5]肖艷芳.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則評(píng)價(jià)[J].金融會(huì)計(jì)，2011，（9）.

[6]謝詩芬.公允價(jià)值：國際會(huì)計(jì)前沿問題研究[M].長沙：湖南人民出版社，2004.

[7]謝詩芬.會(huì)計(jì)計(jì)量中的現(xiàn)值研究[M].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.

[8]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.美歐亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三足鼎立基本形成中國確立亞洲大洋洲會(huì)計(jì)主導(dǎo)地位[J].會(huì)計(jì)研究，2009，（11）：90.

[9]財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2014[M]．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014．

[10]謝詩芬.公允價(jià)值會(huì)計(jì)問題縱橫談[J].時(shí)代財(cái)經(jīng)，2003，（2）.