露天煤炭企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范研究

劉艷生

摘 要：由于煤炭企業(yè)屬于挖掘企業(yè)，其本身的特點(diǎn)決定了其資源稅、增值稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等多項(xiàng)稅收的存在，稅收負(fù)擔(dān)嚴(yán)重，存在著風(fēng)險(xiǎn)。煤炭企業(yè)要在現(xiàn)行的法律下，在合法的前提下，運(yùn)用會(huì)計(jì)、稅收、財(cái)務(wù)、法律等知識(shí)，通過(guò)合法合理的手段來(lái)納稅統(tǒng)籌，防范相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；煤炭企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)防范

一、納稅籌劃的意義及風(fēng)險(xiǎn)

（一）納稅籌劃的意義。納稅籌劃有益于降低一定的企業(yè)稅負(fù)。煤炭企業(yè)在進(jìn)行籌資、投資等決定著企業(yè)將來(lái)發(fā)展前景以及發(fā)展方向的相關(guān)決策時(shí)，將納稅籌劃引入其中，會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一定的影響，將受益、利潤(rùn)最大化。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，對(duì)某一項(xiàng)稅收進(jìn)行恰當(dāng)?shù)囟愂栈I劃的話(huà)，了解并充分的利用好恰當(dāng)?shù)貎?yōu)惠政策，有利于企業(yè)減少稅收的負(fù)擔(dān)增加企業(yè)的收益，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，并通過(guò)合法的手段維護(hù)企業(yè)的權(quán)益，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益、利潤(rùn)達(dá)到最大化。

納稅統(tǒng)籌對(duì)于增加納稅人依法納稅的意識(shí)是十分有用的。在中國(guó)，國(guó)有大中型企業(yè)或外商投資企業(yè)是較早進(jìn)行納稅籌劃的納稅人，他們大多都是納稅先進(jìn)單位，并且擁有相對(duì)健全的會(huì)計(jì)核算體系和規(guī)范的納稅行為。從這個(gè)現(xiàn)象我們可以看出，納稅籌劃這個(gè)行為的進(jìn)行，自身就驗(yàn)證了增強(qiáng)納稅意識(shí)的效果，也可以說(shuō)是納稅意識(shí)強(qiáng)的表現(xiàn)。與此同時(shí)，相關(guān)的納稅人員可以通過(guò)納稅可以更加深入地理解、明白和運(yùn)用相關(guān)的稅法，這樣可以使得會(huì)計(jì)核算制度得到進(jìn)一步的完善。

納稅籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理的三要素是資金、成本和利潤(rùn)。而企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的，就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本和利潤(rùn)的最佳組合。因此，納稅籌劃是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要的組成部分。有些企業(yè)在進(jìn)行高級(jí)財(cái)務(wù)人員的招聘時(shí)，會(huì)將稅收知識(shí)作為招收人員的重要審核標(biāo)準(zhǔn)之一。

（二）相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)中，影響最大的便是稅收負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

由于增值稅在煤炭企業(yè)的納稅征收中占有較大的比例，這使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重。雖然，目前我國(guó)對(duì)于煤炭資源產(chǎn)品征收的是消費(fèi)型增值稅，但是由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品大部分為初級(jí)產(chǎn)品，這類(lèi)產(chǎn)品不能抵消進(jìn)項(xiàng)稅額，這使得煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重。

現(xiàn)行的稅法中有著相關(guān)的規(guī)定：直接用于生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，購(gòu)置的車(chē)輛和用于建設(shè)不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)的材料所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)講，企業(yè)較大的投資支出包括井下建設(shè)不動(dòng)產(chǎn)，但是由于目前我國(guó)稅法規(guī)定，但不允許抵扣建設(shè)不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅，這致使企業(yè)難以降低購(gòu)置新的機(jī)器設(shè)備及建設(shè)材料的相關(guān)成本。這個(gè)法律條文會(huì)致使一些煤炭企業(yè)投資在相應(yīng)的設(shè)備上的資金較少，設(shè)備不更新，十分落后，對(duì)煤炭企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了不好的影響，給煤炭產(chǎn)業(yè)整體產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級(jí)帶來(lái)了不好的影響。

稅制改革大大的增加了煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使得相關(guān)的煤炭企業(yè)的納稅的金額大大的增加。稅收改革以后，國(guó)家對(duì)于煤炭企業(yè)又加征了資源補(bǔ)償費(fèi)，這個(gè)費(fèi)用大大的加重了煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。國(guó)家還對(duì)煤炭企業(yè)征收土地增值稅以及教育附加費(fèi)等費(fèi)用，這使得煤炭企業(yè)所承擔(dān)的稅越來(lái)越多，增加了企業(yè)的開(kāi)支，影響了企業(yè)的利潤(rùn)，加重了企業(yè)的稅負(fù)。使得企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力減少，不能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

二、稅法籌劃應(yīng)注意并遵循的原則

（一）稅法籌劃必須遵守法律。納稅籌劃必須遵守稅收法律、 法規(guī)和政策，符合我國(guó)對(duì)納稅人以及收取相關(guān)稅的要求和規(guī)定。煤炭企業(yè)一定要培養(yǎng)相應(yīng)的納稅意識(shí)并建立合法的納稅籌劃觀念，用合法的籌劃來(lái)對(duì)相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排。一定要將這個(gè)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提。只有這樣才能保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所涉及的相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及納稅的方案被稅務(wù)的主管部門(mén)所認(rèn)可。否則將會(huì)面臨嚴(yán)重的處罰，還會(huì)帶有一定的法律責(zé)任，嚴(yán)重的要承擔(dān)一定的法律后果，給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。

由于我國(guó)的煤炭資源較為豐富，且分布不均，相應(yīng)的技術(shù)密集的程度也各不相同，各個(gè)地區(qū)都不同。國(guó)家針對(duì)一定的狀況，會(huì)出臺(tái)相應(yīng)的鼓勵(lì)性和照顧性的政策，特別是稅收政策。由于全球化進(jìn)程的不斷加快，我國(guó)為了和國(guó)際進(jìn)行接軌，相應(yīng)的稅收政策與法規(guī)也在不斷地進(jìn)行調(diào)整以及完善。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)該隨著各種外界的以及企業(yè)內(nèi)部的因素對(duì)納稅籌劃的方案進(jìn)行改動(dòng)，符合企業(yè)已近當(dāng)下政策的實(shí)際狀況。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該時(shí)刻的關(guān)注國(guó)家的相關(guān)法律以及政策來(lái)調(diào)整相應(yīng)的納稅籌劃方案。

（二）納稅籌劃應(yīng)注意企業(yè)效益。納稅籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進(jìn)行納稅籌劃的方案時(shí)，納稅人會(huì)取得一定的利益，但是同時(shí)也會(huì)為這份納稅籌劃方案支付一定的直接性的費(fèi)用，比方說(shuō)，人工費(fèi)、相應(yīng)的聘請(qǐng)費(fèi)等。當(dāng)然，也要支付因?yàn)榉艞壠渌桨付x擇這項(xiàng)方案這個(gè)行為所帶來(lái)的相應(yīng)的間接成本，比如機(jī)會(huì)成本等。所以，在進(jìn)行納稅籌劃一定要遵循成本效益原則，不僅僅要考慮到方案實(shí)施的相關(guān)的直接的費(fèi)用，還要考慮到這項(xiàng)方案實(shí)施多帶來(lái)的間接地費(fèi)用?？尚械募{稅籌劃方案一定要是納稅籌劃方案的凈所得不為負(fù)。

納稅籌劃應(yīng)該納入企業(yè)管理的總目標(biāo)中。從根本上來(lái)講，納稅籌劃的目標(biāo)是要為企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)所服務(wù)的。所以，在進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃時(shí)，不能局限于個(gè)別稅種或者著眼于節(jié)稅，而是應(yīng)該將納稅籌劃加入到企業(yè)的總目標(biāo)中，考慮到企業(yè)的整體的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略以及相應(yīng)的籌資和投資等因素。所以，煤炭企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)一定要進(jìn)行綜合性的考慮，進(jìn)行全方位的利弊權(quán)衡，來(lái)選擇對(duì)企業(yè)來(lái)講能達(dá)到利潤(rùn)最大化的方案。注意，利潤(rùn)最大化的方案不一定是稅負(fù)最輕的方案。

納稅籌劃要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，盡量實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。由于風(fēng)險(xiǎn)是隨時(shí)存在的，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也是這樣。當(dāng)然了，僅僅意識(shí)到有風(fēng)險(xiǎn)的存在是不夠的，煤炭企業(yè)應(yīng)該充分重視這個(gè)問(wèn)題，并利用計(jì)算機(jī)技術(shù)比如計(jì)算機(jī)程序設(shè)計(jì)，來(lái)建立科學(xué)并且快捷方便的納稅籌劃的相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。來(lái)對(duì)納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行事前、事中和事后的監(jiān)控以及控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

（三）經(jīng)營(yíng)階段的稅收籌劃。由于煤炭企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)的投資比例較大，而且稅法有相關(guān)的規(guī)定，不同的資產(chǎn)折舊方法造成企業(yè)的納稅負(fù)不同。所以企業(yè)應(yīng)該采用對(duì)現(xiàn)金流影響以及限制較少的折舊方法。另外，煤炭企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)改造和設(shè)備改造時(shí)，要注意合理的購(gòu)買(mǎi)時(shí)機(jī)，注意折舊費(fèi)的計(jì)算。

此外，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)還可以利用資源整合的方式。對(duì)于煤炭企業(yè)的優(yōu)化重組，我國(guó)提供了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，在企業(yè)進(jìn)行整改期間減免一定的稅。所以，企業(yè)可以合理的進(jìn)行優(yōu)化重組，利用國(guó)家政策的扶持，這樣不僅可以提升資源整合的能力，還可以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)煤炭企業(yè)的優(yōu)化升級(jí)。使得煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減少，并且使得企業(yè)的利潤(rùn)最大化。

總結(jié)：從文章的論述中可以知道，煤炭企業(yè)在稅收籌劃時(shí)有一定的風(fēng)險(xiǎn)，并給出了相應(yīng)的防范以及解決的措施。煤炭企業(yè)只有通過(guò)合理合法的手段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，并恰當(dāng)?shù)販p輕稅收的負(fù)擔(dān)，是企業(yè)的利益最大化。通過(guò)了解現(xiàn)行法律的相關(guān)規(guī)定，運(yùn)用會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等手段來(lái)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)行合理的納稅籌劃。

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