小額貸款公司會(huì)計(jì)特征及主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)核算

重慶市兩江新區(qū)通盛小額貸款股份有限公司 嚴(yán)成武

小額貸款公司試點(diǎn)是我國(guó)金融史上的重要改革之一，這預(yù)示著它相對(duì)于其他貸款項(xiàng)目能夠向更高更快的方向發(fā)展，這也是金融行業(yè)向民資開(kāi)放邁出了重要的一步，被形象的喻為“草根金融”，成為了向“三農(nóng)”和小企業(yè)提供貸款支持的有效載體。小額貸款公司分為有限責(zé)任公司和股份有限公司，雖然處理的大部分是金融業(yè)務(wù)，但是不屬于金融機(jī)構(gòu)，所以其會(huì)計(jì)核算兼有一般工商企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)的雙重特性。由于目前沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，使得會(huì)計(jì)核算的方法都不統(tǒng)一。

1 小額貸款公司的會(huì)計(jì)特征

1.1 會(huì)計(jì)核算具有單一性

現(xiàn)階段，小額貸款公司收支過(guò)程可以概括為“資金投入—發(fā)放貸款—收回貸款”，這也是主要資金流程，然而資金的投入又有兩方面的投入：資本金和銀行貸款。資本金的主要來(lái)源有股東繳納的本金、捐贈(zèng)資金及來(lái)自小于等于兩家銀行的金融機(jī)構(gòu)所融入的資金，此資本金中不包括吸收存款，所以在小額貸款公司中并不存在類(lèi)似儲(chǔ)蓄負(fù)債的現(xiàn)象；目前小額貸款公司在我國(guó)的現(xiàn)狀為試點(diǎn)階段，主要經(jīng)營(yíng)貨幣信用業(yè)務(wù)，只能夠貸款不能夠存款，所以在此類(lèi)公司中幾乎不會(huì)出現(xiàn)除了貸款以外的票據(jù)、股權(quán)投資、代理、結(jié)算等等金融業(yè)務(wù)。所以說(shuō)小額貸款公司會(huì)計(jì)核算具有單一性。

1.2 會(huì)計(jì)核算具有同步性

通常的貸款公司的貸款業(yè)務(wù)是由業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行處理，再由會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行核算的，可以是同步也可以是不同步的，而小額貸款公司所開(kāi)展的業(yè)務(wù)主要是資金的收付，所以其在完成貸款業(yè)務(wù)處理的同時(shí)也完成了會(huì)計(jì)核算過(guò)程。譬如，農(nóng)戶向某小額貸款公司申請(qǐng)2萬(wàn)元貸款，并且申請(qǐng)成功，那么在這之后由會(huì)計(jì)部門(mén)辦理手續(xù)。所以這一過(guò)程不僅僅是業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的過(guò)程，更是會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行核算的過(guò)程。當(dāng)業(yè)務(wù)處理結(jié)束后，會(huì)計(jì)部門(mén)的核算也伴隨著結(jié)束。

1.3 會(huì)計(jì)核算具有獨(dú)特性

一般情況下，貸款公司會(huì)計(jì)核算的方法會(huì)采取基本的核算方法，而小額貸款公司中會(huì)計(jì)核算方法中還包括對(duì)業(yè)務(wù)的處理方法，這就是其不同之處。通常來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算科目會(huì)分為表內(nèi)科目和表外科目。表外科目的核算主要是指一些不列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)和損益表內(nèi)的會(huì)計(jì)科目，而表內(nèi)科目主要是指列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)和損益表內(nèi)的會(huì)計(jì)科目，其僅為金融部門(mén)使用，因?yàn)樗氖且恍┮呀?jīng)發(fā)生且不涉及任何資金實(shí)付的重要業(yè)務(wù)，是與資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目無(wú)關(guān)的科目，諸如“未發(fā)行有價(jià)證券”、“重要空白憑證”、“抵押有價(jià)物品”等都屬于表外科目。小額貸款公司會(huì)計(jì)核算在記賬方面也存在著獨(dú)特性，主要采取的是單式收付記賬法，偶爾與借貸記賬法共用。另外，在會(huì)計(jì)憑證的使用和賬簿的設(shè)立方面也有所區(qū)別，表外科目主要是單式憑證，以原始憑證來(lái)代替記賬憑證，按戶設(shè)立明細(xì)賬簿，這樣可以清楚明了地看出每個(gè)賬戶的資金流動(dòng)情況，展現(xiàn)小額貸款公司會(huì)計(jì)核算的獨(dú)特性，同時(shí)可以提升對(duì)其的信任度。

1.4 會(huì)計(jì)核算具有短期性

現(xiàn)階段，小額貸款公司也在貫徹“三農(nóng)政策”，以“小額與分散”為公司的服務(wù)原則可以更全面地為農(nóng)民及小型企業(yè)提供更為優(yōu)質(zhì)的信貸服務(wù)，提升公司的服務(wù)和業(yè)務(wù)的空間。雖然小額貸款公司貸款比較方便快捷，但是貸款的利率要高于人民銀行所設(shè)置的貸款基準(zhǔn)利率的0.9～4倍，所以不太適合長(zhǎng)期貸款，故公司所進(jìn)行的核算對(duì)象一般為貸款金額少、貸款期限短。

1.5 會(huì)計(jì)核算具有嚴(yán)密性

小額貸款公司的業(yè)務(wù)主要是貨幣資金業(yè)務(wù)，所以其會(huì)計(jì)對(duì)象的特殊性顯而易見(jiàn)，這就使得其會(huì)計(jì)核算必須有嚴(yán)格的內(nèi)部核算制度，這樣才能保證核算的正確性和貨幣資金的安全性，例如，在進(jìn)行收付款時(shí)對(duì)其進(jìn)行復(fù)核和貸款的審貸分離制度及定期對(duì)帳等等，這樣就能保證核算的準(zhǔn)確性，提升了會(huì)計(jì)核算制度的嚴(yán)密性。

2 小額貸款公司貸款業(yè)務(wù)的核算

2.1 貸款發(fā)放的核算

對(duì)于貸款發(fā)放主要有兩種貸款的核算：信用貸款的核算和擔(dān)保貸款的核算。前者主要是財(cái)務(wù)部門(mén)在開(kāi)始發(fā)放貸款時(shí)，會(huì)按照貸款的合同，對(duì)借記貸款的貸款按照實(shí)際的金額進(jìn)行發(fā)放，如果期間有所差異，就會(huì)借記或貸記到“銀行存款”相關(guān)賬戶。后者主要有三種表現(xiàn)形式：抵押貸款、質(zhì)押貸款、保證貸款。對(duì)前兩者的核算，小額貸款公司的會(huì)計(jì)部門(mén)主要對(duì)抵押(質(zhì)押)的物品，前兩種是會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)借款人所抵押的物品，按照物品的類(lèi)別進(jìn)行分類(lèi)，隨后設(shè)置一個(gè)明細(xì)賬戶，最后進(jìn)行核算；后者的核算方式與信用貸款大致相同，其過(guò)程是在保證貸款到期的時(shí)候，如果貸款人按照合同按時(shí)支付本金和利息的情況下，那么公司與貸款人的借款合同與保證合同就會(huì)在此時(shí)解除，如果貸款人未能履行合同義務(wù)，公司將會(huì)按照合同的規(guī)定，通過(guò)銀行來(lái)通知保證人所需要履行連帶責(zé)任，可以向保證人收取相關(guān)的貸款本息及逾期的利息，這樣可以充分保證貸款收入的可靠性，提升公司的核算目標(biāo)。

2.2 貸款利息的核算

小額貸款公司所進(jìn)行的利息核算主要是在資產(chǎn)負(fù)債表日，其會(huì)計(jì)部門(mén)主要是按照合同通過(guò)本金和利率的計(jì)算最后來(lái)確定還未收取的利息，然而所用的借款賬戶是按照貸款的攤余成本和實(shí)際的利率進(jìn)而來(lái)計(jì)算利息收入，最終將合同利率和實(shí)際利率相比較，如果兩者之間差異較小，那么小額貸款公司就會(huì)采用合同利率來(lái)確定利息的收入。

2.3 貸款歸還的核算

在進(jìn)行貸款歸還核算時(shí)，會(huì)計(jì)部門(mén)會(huì)嚴(yán)格按客戶所歸還的金額，借記到合同上所提供的貸款賬戶，隨后按照收回時(shí)應(yīng)收的利息金額，再轉(zhuǎn)貸到“應(yīng)收利息”的賬戶。通過(guò)這樣的借貸程序和過(guò)程，在進(jìn)行利息調(diào)整余額時(shí)，還應(yīng)該同時(shí)結(jié)算和轉(zhuǎn)出。如果貸款時(shí)采取的是抵押貸款，那么在其到期且借款人無(wú)力償還時(shí)，借款人可以通過(guò)與小額貸款公司簽訂抵押協(xié)議，這樣公司就有了對(duì)抵押品進(jìn)行拍賣(mài)或者變賣(mài)的權(quán)利，通過(guò)拍賣(mài)或變賣(mài)所得的款將用于償還貸款款項(xiàng)。在抵押品進(jìn)行拍賣(mài)變賣(mài)后，如果超過(guò)貸款本息的欠款，那么還款之后剩余的資金歸借款人所有；如果不足，則不足的部分應(yīng)由借款人進(jìn)行償還。

2.4 貸款損失的核算

對(duì)貸款損失準(zhǔn)備的核算主要是指小額貸款公司在成本中的列支、用以抵御貸款風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備金，這其中不包括對(duì)利潤(rùn)分配中所提及的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。當(dāng)有些借款實(shí)在無(wú)法收回時(shí)，公司可以按照管理權(quán)限報(bào)，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)各種貸款，從而借記到“貸款損失準(zhǔn)備”賬戶或者貸記到已減值的貸款賬戶；此外對(duì)于已經(jīng)計(jì)算過(guò)貸款損失且準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又恢復(fù)的貸款，應(yīng)該按照恢復(fù)增加的金額，借記到貸款損失準(zhǔn)備賬戶中，貸記到資產(chǎn)減值損失的賬戶上。這樣本金賬戶的期末貸方的余額可以充分反映出小額貸款公司對(duì)于已計(jì)提但是還未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款的損失準(zhǔn)備。

3 小額貸款公司抵債資產(chǎn)的核算

3.1 抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入

首先是小額貸款公司可以按照貸款合同上的抵債資產(chǎn)的公允值，從而將資金借記給貸款賬戶，如此這樣，貸款公司將取得期債資產(chǎn)。其次在獲得抵債資產(chǎn)后，小額貸款公司在對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行保管期間，可以將其借記給“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”等賬戶，如果在保管期間產(chǎn)生費(fèi)用，就會(huì)借記給“其他業(yè)務(wù)成本”。

3.2 抵債資產(chǎn)的處置

緊接著是貸款公司針對(duì)抵債資產(chǎn)的處置，公司可以根據(jù)抵債資產(chǎn)在保管期間所獲得的收入借記給相關(guān)的銀行賬戶，這樣可以收取相應(yīng)的稅費(fèi)，隨后再將這些稅費(fèi)貸記給需要交稅費(fèi)的相關(guān)賬戶。通過(guò)如此種種來(lái)完成對(duì)抵債資產(chǎn)的處置。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，小額貸款公司的會(huì)計(jì)工作項(xiàng)目是公司能夠順利發(fā)展的重要崗位，會(huì)計(jì)不僅僅負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的發(fā)展，更主要的是負(fù)責(zé)各種現(xiàn)金貸款業(yè)務(wù)的核算。本文主要從三方面對(duì)小額貸款公司的會(huì)計(jì)特征及主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)進(jìn)行了詳細(xì)地核算，可見(jiàn)小額貸款公司對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用，在發(fā)展“三農(nóng)”的經(jīng)濟(jì)舉措中占有重要地位。

[1] 馬靜.小額貸款資產(chǎn)收益權(quán)產(chǎn)品會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理探討[J].中國(guó)外資,2013(13).

[2] 張喜梅.小額貸款公司貸款業(yè)務(wù)核算處理的探析[J].中國(guó)證券期貨,2011(01).