薪金個(gè)稅動(dòng)態(tài)籌劃模型的構(gòu)建及其應(yīng)用

山東棗莊煙草有限公司 竇艷紅

隨著我國(guó)居民收入水平的不斷提高和個(gè)人所得稅相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善，個(gè)人所得稅對(duì)居民工資薪金收入的影響越來(lái)越大。作為負(fù)有個(gè)稅扣繳義務(wù)的企業(yè)，若能合理利用相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行個(gè)稅籌劃，在工資薪金支出不變的前提下降低職工稅負(fù)、增加職工實(shí)際收入，對(duì)于提高職工對(duì)企業(yè)的滿意度與忠誠(chéng)度具有重要意義。本文通過(guò)構(gòu)建線性規(guī)劃模型，運(yùn)用Excel中的規(guī)劃求解和圖表功能求解出稅負(fù)較低的發(fā)放方案，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的動(dòng)態(tài)籌劃。

1 工資薪金個(gè)稅籌劃的法律法規(guī)依據(jù)

2011年9月1日起施行的《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3%～45%，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月(若納稅人工資薪金收入較低，則沒(méi)有納稅籌劃的必要，在本文的模型構(gòu)建和應(yīng)用中將不考慮月度應(yīng)納稅所得額小于零的情況)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅；在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次；雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額計(jì)算方法為：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

由此可以看出，按月發(fā)放工資與全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額計(jì)算方法不同，相同的收入額若在月工資與全年一次性獎(jiǎng)金之間分配不同則對(duì)應(yīng)不同的稅率及速算扣除數(shù)。如果全年收入固定或可合理估計(jì)，在全年工資、薪金總額不變的前提下，合理分配月度工資與全年一次性獎(jiǎng)金可以達(dá)到節(jié)稅的目的。從而實(shí)現(xiàn)在企業(yè)負(fù)擔(dān)不變的前提下，降低職工稅負(fù)、增加職工實(shí)際收入，提高職工對(duì)企業(yè)的滿意度與忠誠(chéng)度。

當(dāng)前關(guān)于個(gè)稅籌劃已有豐富的文獻(xiàn)，但是大多僅限于在年度工資總額固定或可確定的前提下，在年初對(duì)全年的月薪與一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行合理的、靜態(tài)的規(guī)劃。實(shí)際上，除實(shí)行年薪制管理的職工外，大部分職工的收入受績(jī)效考核辦法、企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期、企業(yè)資金情況、個(gè)人職務(wù)變動(dòng)以及國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)等多種因素的影響，這就需要對(duì)職工的收入進(jìn)行動(dòng)態(tài)的規(guī)劃，從而既能滿足企業(yè)管理需求，又能實(shí)現(xiàn)最大幅度節(jié)約稅金的目的。本文將通過(guò)構(gòu)建動(dòng)態(tài)籌劃模型，運(yùn)用Excel中的規(guī)劃求解和圖表功能求解出稅負(fù)較低的發(fā)放方案，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的動(dòng)態(tài)籌劃。

2 構(gòu)建工資薪金個(gè)稅動(dòng)態(tài)籌劃模型

根據(jù)以上分析，在納稅人年收入固定或可預(yù)計(jì)的前提下，個(gè)稅稅負(fù)最低的籌劃問(wèn)題可以歸結(jié)為線性規(guī)劃模型求解最優(yōu)解問(wèn)題。設(shè)定如下幾個(gè)常量、變量和函數(shù)，常量全年稅前收入籌劃期內(nèi)月份數(shù)本年度已發(fā)放工資薪金個(gè)人交納三險(xiǎn)一金個(gè)稅前扣除金額；變量月份工資、全年一次性獎(jiǎng)金；函數(shù)月份工資應(yīng)納稅額全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，工資薪金個(gè)人所得稅稅率表如表1所示。

表1 工資薪金所得個(gè)人所得稅稅率表

月份工資薪金計(jì)稅函數(shù)可以表示為：

根據(jù)“全年一次性獎(jiǎng)金”個(gè)人所得稅計(jì)算征收的有關(guān)規(guī)定，其計(jì)稅函數(shù)可以表示為：

通過(guò)以上分析我們可以抽象出數(shù)學(xué)模型，即在籌劃期內(nèi)收入一定的條件下個(gè)人所得稅稅負(fù)最小，模型如下：

3 在Excel中求解工資薪金個(gè)稅動(dòng)態(tài)籌劃模型

3.1 規(guī)劃求解法

Excel的規(guī)劃求解功能可以計(jì)算工資薪金個(gè)稅籌劃模型最優(yōu)解。建立工資薪金個(gè)人所得稅籌劃計(jì)算工作表，如表2所示。

表2 規(guī)劃求解法個(gè)稅籌劃計(jì)算工作表

14 應(yīng)納稅所得額 -3,500.00 0.00 15 稅負(fù) 0 0 16 17 規(guī)劃求解目標(biāo)18 項(xiàng)目 金額19 籌劃期內(nèi)稅負(fù) 0.00

B3:D3區(qū)域?yàn)樾枰浫氲某?shù)，表示本年度工資薪金總額情況。

單元格B7、C7為約束條件，其中，B7計(jì)算公式為：B7=D3*B11+C11，C7計(jì)算公式為：C7=B3-C3，表示求解出的工資薪金總額應(yīng)與目標(biāo)值一致。

單元格B11、C11為需要求解的變量，分別為月份工資薪金和全年一次性獎(jiǎng)金；

B11:B15區(qū)域?yàn)橛?jì)算月工資薪金應(yīng)交個(gè)稅金額，B12是一個(gè)常量，為根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可以稅前扣除的個(gè)人負(fù)擔(dān)的三險(xiǎn)一金；B13=3500，即根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定月份工資費(fèi)用扣除額為3500；B14=B11-B12-B13；

B15=IF(B14>80000,B14*0.45-13505,IF(B14>55000,B14*0.35-5505,IF(B14>35000,B14*0.3-2755,IF(B14>9000,B14*0.25-1005,IF(B14>4500,B14*0.2-555,IF(B14>1500,B14-*0.1-105,IF(B14>0,B14*0.03-0)))))))，即根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算月份工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅額。

C11：C15區(qū)域?yàn)橛?jì)算全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)交個(gè)人所得稅金額，其中，C12＝0，C13＝0，C14＝C11-C12-C13，C15＝IF(C14/12>80000,C14*0.45-13505,IF(C14/12>55000,C14*0.35-5505,IF(C14/12>35000,C14*0.3-2755,IF(C14/12>9000,C14*0.25-1005,IF(C14/12>4500,C14*0.2-555,IF(C14/12>1500,C14*0.1-105,C14*0.03))))))，即發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金月份，工資薪金高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額時(shí)，根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額。

單元格B19為目標(biāo)單元格，計(jì)算公式為B19=B15*D3+C15，表示籌劃期內(nèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅總額。

表格建立完成后還需要設(shè)置規(guī)劃求解參數(shù)，單擊【加載項(xiàng)】菜單，選擇【規(guī)劃求解】項(xiàng)目，則系統(tǒng)會(huì)彈出【規(guī)劃求解參數(shù)】對(duì)話框，如圖1所示。

圖1 【規(guī)劃求解參數(shù)】對(duì)話框

【規(guī)劃求解參數(shù)】對(duì)話框中，在“設(shè)置目標(biāo)單元格”項(xiàng)目中，選擇“$B$19”等于“最小值”，可變單元格中選擇“$B$11:$C$11”，表示從B11單元格到C11單元格為變量，在“約束”項(xiàng)目下添加三個(gè)約束條件：$B$7=$C$7，表示計(jì)算出的稅負(fù)最低的工資發(fā)放方案工資獎(jiǎng)金總額應(yīng)與籌劃期內(nèi)固定或預(yù)計(jì)工資薪金總額一致；$B$11>=0，表示月度工資薪金應(yīng)大于等于0；$C$11>=0，表示全年一次性獎(jiǎng)金額應(yīng)大于等于0。

完成以上設(shè)置后，可以在B3:D3區(qū)域輸入數(shù)據(jù)后求解。單擊“求解”，彈出【規(guī)劃求解結(jié)果】對(duì)話框，如圖2所示。

圖2 【規(guī)劃求解結(jié)果】對(duì)話框

選定“保存規(guī)劃求解結(jié)果(K)”選項(xiàng)，單擊【確定】按鈕，得出計(jì)算結(jié)果，如表3所示。

表3 規(guī)劃求解計(jì)算結(jié)果

8個(gè)稅籌劃計(jì)算表10 項(xiàng)目 月工資 全年一次性獎(jiǎng)金11 額度 5244 17562 12 三險(xiǎn)一金稅前扣除額 1,000.00 13 費(fèi)用扣除額 3,500.00 14 應(yīng)納稅所得額 743.79 17,562.13 15 稅負(fù) 22 527 16 17 規(guī)劃求解目標(biāo)18 項(xiàng)目 金額19 籌劃期內(nèi)稅負(fù) 750.00 9

3.2 圖表法

應(yīng)用規(guī)劃求解可以直接計(jì)算出籌劃期內(nèi)個(gè)稅最低的最優(yōu)解，比較適合實(shí)行年薪制管理的職工。但是實(shí)行績(jī)效工資管理辦法的企業(yè)，每個(gè)月的工資發(fā)放額度不盡相同，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)絕對(duì)最低也不現(xiàn)實(shí)，此時(shí)，更需要的是一個(gè)稅負(fù)較低的工資發(fā)放區(qū)間。根據(jù)本文的動(dòng)態(tài)籌劃模型，利用excel表中的圖表功能，可以得到月度工資、年度工資、總稅負(fù)的趨勢(shì)變動(dòng)圖。建立工資薪金個(gè)人所得稅籌劃圖表，如圖3所示。

圖3 圖表法個(gè)稅籌劃計(jì)算工作表

A2：L2區(qū)域?yàn)樾枰跏间浫氲臄?shù)據(jù)，主要是數(shù)據(jù)模型中的常量、月發(fā)放額測(cè)算初始值和測(cè)算間距。

M2：P2區(qū)域?yàn)榧s束條件，主要是為保證月度工資薪金和年終一次性獎(jiǎng)金大于等于零，計(jì)算公式為N2=(B2-D2)/F2，P2=(N2-J2)/14(本文受篇幅所限僅列15個(gè)方案，實(shí)際應(yīng)用中可盡量多列方案，以提高測(cè)算結(jié)果準(zhǔn)確度)。

A3：P11區(qū)域?yàn)榻⒌?5個(gè)方案測(cè)算表格，B4：P4區(qū)域籌劃期內(nèi)總發(fā)放額，為年度預(yù)計(jì)總發(fā)放額減去已發(fā)放額，區(qū)域內(nèi)各單元格的計(jì)算公式為=$B$2-$D$2；B5：P5區(qū)域月發(fā)放額，為根據(jù)月發(fā)放額測(cè)算初始值和測(cè)算間距計(jì)算得出的等差數(shù)列，B5的計(jì)算公式為：B5=J2，C5的計(jì)算公式為：C5=B5+$L$2，選定C5單元格向右拖動(dòng)自動(dòng)填充至P5即可完成區(qū)域內(nèi)其他單元格公式的設(shè)置。

B6：P6區(qū)域月可扣除額，為計(jì)算個(gè)稅可以稅前扣除的個(gè)人繳納的三險(xiǎn)一金以及可稅前扣除的費(fèi)用3500元之和，區(qū)域內(nèi)各單元格的計(jì)算公式為=$H$2。

B7：P7區(qū)域月應(yīng)納稅所得額，為月度工資的應(yīng)納稅所得額，B7的計(jì)算公式為B7= B5-B6，選定B7單元格向右拖動(dòng)自動(dòng)填充至P7即可完成區(qū)域內(nèi)其他單元格公式的設(shè)置。

B8：P8區(qū)域月工資稅負(fù)，為按照有關(guān)法律法規(guī)計(jì)算月工資薪金應(yīng)納個(gè)稅額，B8的計(jì)算公式為：B8=ROUND(IF(B7>80000,B7*0.45-13505,IF(B7>55000,B7*0.35-5505,IF(B7>35000,B7*0.3-2755,IF(B7>9000,B7*0.25-1005,IF(B7>4500,B7*0.2-555,IF(B7>1500,B7*0.1-105,IF(B7>0,B7*0.03-0))))))),2)，選定B8單元格向右拖動(dòng)自動(dòng)填充至P8即可完成區(qū)域內(nèi)其他單元格公式的設(shè)置。

B9：P9區(qū)域全年一次性獎(jiǎng)金，為根據(jù)籌劃期內(nèi)總發(fā)放額減去月發(fā)放額計(jì)算得出，B9的計(jì)算公式為：B9=B4-$F$2*B5，選定B9單元格向右拖動(dòng)自動(dòng)填充至P9即可完成區(qū)域內(nèi)其他單元格公式的設(shè)置。

B10：P10區(qū)域月工資稅負(fù)，為按照稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，B10的計(jì)算公式為：B10=ROUND(IF(B9/12>80000,B9*0.45-13505,IF(B9/12>55000,B9*0.35-5505,IF(B9/12>35000,B9*0.3-2755,IF(B9/12>9000,B9*0.25-1005,IF(B9/12>4500,B9*0.2-555,IF(B9/12>1500,B9*0.1-105,B9*0.03)))))),2)，選定B10單元格向右拖動(dòng)自動(dòng)填充至P10即可完成區(qū)域內(nèi)其他單元格公式的設(shè)置。

B11：P11區(qū)域籌劃期內(nèi)稅負(fù)，為籌劃期內(nèi)總共應(yīng)交個(gè)人所得稅，B11的計(jì)算公式為B10= B8*$F$2+B10，選定B11格向右拖動(dòng)自動(dòng)填充至P11完成區(qū)域內(nèi)其他單元格公式的設(shè)置。

A12：P30區(qū)域?yàn)楦鶕?jù)表格中籌劃期內(nèi)稅負(fù)金額生成的折線圖，根據(jù)折線圖的趨勢(shì)情況可以找到稅負(fù)較低的一個(gè)區(qū)間。

圖表建立完成后，可以在A2:L2區(qū)域輸入數(shù)據(jù)，生成稅負(fù)趨勢(shì)圖，選擇工資薪金稅負(fù)較低的發(fā)放區(qū)間即可。需要注意的是應(yīng)用圖表法可以通過(guò)多次測(cè)算，縮小數(shù)據(jù)測(cè)算區(qū)間，找出最優(yōu)發(fā)放區(qū)間，具體應(yīng)用見實(shí)例驗(yàn)證部分。

4 實(shí)例驗(yàn)證

假設(shè)現(xiàn)在是5月初，某位職工年工資總額預(yù)計(jì)為150000元，每月可稅前扣除的三險(xiǎn)一金共2500元，目前的發(fā)放方案為月工資7500元、年終一次性獎(jiǎng)金60000元，經(jīng)過(guò)計(jì)算按此方案全年應(yīng)負(fù)擔(dān)個(gè)稅11985元，其中每月工資稅負(fù)45元、全年一次性獎(jiǎng)金稅負(fù)11445元。

若從5月份開始對(duì)個(gè)稅進(jìn)行籌劃，在全年預(yù)計(jì)工資不變的情況下測(cè)算稅負(fù)最低的發(fā)放方案。先用規(guī)劃求解法計(jì)算，在B3輸入年度總發(fā)放額150000，在C3輸入本年度已發(fā)放金額30000，在D3輸入剩余月數(shù)8，在B12輸入三險(xiǎn)一金稅前扣除額2500。計(jì)算得出在剩余的月份里最優(yōu)工資發(fā)放方案為月工資9750元、全年一次性獎(jiǎng)金42000元，按此方案籌劃期內(nèi)稅負(fù)下降為6255元，籌劃期內(nèi)節(jié)稅5550元,計(jì)算結(jié)果如表4所示。

表4 規(guī)劃求解法計(jì)算實(shí)例結(jié)果

用圖表法測(cè)算，在B2輸入年度預(yù)計(jì)總發(fā)放額150000，在D3輸入已發(fā)放金額30000，在F3輸入剩余月數(shù)8，在H2輸入月可扣除額6000，J2月發(fā)放額測(cè)算初始值設(shè)為與月可稅前扣除額一致，L2月發(fā)放額測(cè)算間距設(shè)為與約束條件中的最大測(cè)算間距一致，這樣15個(gè)方案從月度稅負(fù)為零的情況到全年一次性獎(jiǎng)金稅負(fù)為零的情況都包含了，且能保證月度工資薪金和全年一次性獎(jiǎng)金都為正數(shù)。錄入初始數(shù)據(jù)后測(cè)算結(jié)果如圖4所示，如圖4可知月度工資8568元至10494元時(shí)籌劃期內(nèi)稅負(fù)最低為6255元。再縮小范圍繼續(xù)測(cè)算，月發(fā)放額測(cè)算初始值J2設(shè)為7926，月發(fā)放額測(cè)算間距L2設(shè)為229(計(jì)算過(guò)程(11136-7926)/14=229.3)，測(cè)算結(jié)果如圖5，由圖可知月度工資8384至10445時(shí)稅負(fù)最低為6255元，籌劃期內(nèi)可節(jié)稅5550元。

圖4 圖表法計(jì)算實(shí)例結(jié)果(第一次測(cè)算)

圖5 圖表法計(jì)算實(shí)例結(jié)果(第二次測(cè)算)

通過(guò)以上測(cè)算可知，規(guī)劃求解法計(jì)算出最優(yōu)方案是月度工資9750元時(shí)稅負(fù)最低6255元，圖表法測(cè)算出最優(yōu)工資發(fā)放區(qū)間是月度工資8384元至10445元時(shí)稅負(fù)最低6255元，兩種方法計(jì)算結(jié)果一致，通過(guò)個(gè)稅籌劃在以后的8個(gè)月內(nèi)該職工可節(jié)稅5550元。

限于Excel功能，以上兩種方法雖能計(jì)算出員工個(gè)稅稅負(fù)較低的發(fā)放方案，但若要實(shí)現(xiàn)對(duì)全體員工個(gè)稅進(jìn)行動(dòng)態(tài)籌劃，工作量還相對(duì)較大，這就要借助專業(yè)的管理信息系統(tǒng)。不過(guò)可以把職工按層級(jí)劃分，根據(jù)各個(gè)層級(jí)職工的平均薪酬情況，用本文方法實(shí)現(xiàn)對(duì)全體員工的個(gè)稅進(jìn)行動(dòng)態(tài)籌劃。

5 結(jié)論

通過(guò)構(gòu)建數(shù)學(xué)模型，利用EXCEL的規(guī)劃求解和圖表功能，對(duì)工資薪金收入實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)的籌劃，既可以找到稅負(fù)最低的發(fā)放方案，又可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況找到稅負(fù)相對(duì)較低的發(fā)放區(qū)間。實(shí)現(xiàn)了在企業(yè)支出總額不變的情況下，增加了職工實(shí)際收入，而且不違反相關(guān)法律法規(guī)。通過(guò)實(shí)例驗(yàn)證可以看出，該方法操作簡(jiǎn)單、實(shí)用性強(qiáng)，只需要很短的時(shí)間即可熟練掌握。但是在實(shí)際應(yīng)用中還需要注意以下兩點(diǎn)。

一是個(gè)稅籌劃需要多部門協(xié)作，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要足夠重視。個(gè)稅籌劃需要薪酬管理、績(jī)效管理、資金管理等多個(gè)部門共同協(xié)作才能完成。只有領(lǐng)導(dǎo)層充分重視，才能獲得多個(gè)部門的支持和配合。企業(yè)應(yīng)組織成立個(gè)稅籌劃工作小組，相關(guān)部門定期交流對(duì)個(gè)稅籌劃方案的建議，以有效確保個(gè)稅籌劃方案順利實(shí)施。

二是注意規(guī)避個(gè)稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，目前我國(guó)的稅收法規(guī)還在不斷的完善中，變化較快，這就需要密切關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)的變化，及時(shí)調(diào)整籌劃方案。

[1] 中華人民共和國(guó)主席令第48號(hào),中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法[Z].2011-6-30.

[2] 國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào).國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知[Z].2005-01-21.

[3] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2015年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試稅法輔導(dǎo)教材[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2015.

[4] 周華任.運(yùn)籌學(xué)解題指導(dǎo)[M].清華大學(xué)出版社,2013.