淺談金融資產(chǎn)減值的會計處理

摘 要：在現(xiàn)代金融業(yè)的發(fā)展過程中，金融資產(chǎn)的減值會計處理一直以來都存在著一些問題，使財務(wù)報告中的信息的價值受到影響，進(jìn)而影響到企業(yè)的投資決策以及其他信息使用者的經(jīng)濟(jì)行為。本文對金融資產(chǎn)減值會計處理做了具體的分析，以期能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供參考意見。

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)；金融資產(chǎn)減值；會計處理

在經(jīng)濟(jì)全球化的影響下，我國金融業(yè)的發(fā)展也受到了一定的影響，承擔(dān)著許多風(fēng)險。然而，不斷變化的金融市場所帶來的不僅僅是風(fēng)險，同時它還使金融資產(chǎn)隨時面臨著減值的情況。在這種形勢下，世界各國都對金融資產(chǎn)減值表現(xiàn)出極大的關(guān)注。自上世紀(jì)九十年代起，我國的金融資產(chǎn)減值開始有相關(guān)的制度對其加以規(guī)范，并且在此后不斷得到調(diào)整以更加適應(yīng)實(shí)際。而世界金融危機(jī)爆發(fā)之后，金融行業(yè)的發(fā)展受到了極大的沖擊，許多企業(yè)的金融資產(chǎn)因此而發(fā)生了極大的變化。在這種情況下，各種金融工具興起，給金融資產(chǎn)減值的處理帶來更多的不確定因素，原先的金融資產(chǎn)減值規(guī)定已經(jīng)無法滿足當(dāng)前的需要。我國財政部針對這一情況專門印發(fā)了《金融工具的確認(rèn)和計量暫行規(guī)定（試行）》，并且在之后陸續(xù)頒發(fā)了一系列的規(guī)定。這說明，我國對金融資產(chǎn)減值的會計處理表現(xiàn)出了很高的重視。下面，筆者就金融資產(chǎn)減值的會計處理進(jìn)行分析。

一、金融資產(chǎn)概述

金融資產(chǎn)是一種無形的、可以據(jù)此來索取實(shí)物的資產(chǎn)類型，具體而言主要包括了現(xiàn)金、貸款、債權(quán)投資、基金投資等。CASS22號準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)做了詳細(xì)的規(guī)定，計量時機(jī)的不同，金融資產(chǎn)的計算方法也有所不同。金融資產(chǎn)的計量分為兩個步驟，一個是初始計算，一個是后期計算。在初始計算階段，金融資產(chǎn)要在公允價值下進(jìn)行入賬處理。而在后期計算階段，計算金融資產(chǎn)時要考慮企業(yè)的對金融資產(chǎn)管的理意圖。一般而言，金融資產(chǎn)的管理者對金融資產(chǎn)的管理包括以下幾種：第一種是將金融資產(chǎn)一直持有直至到期，第二種是將其作為無報價的貸款或其他債權(quán)來發(fā)放，第三種是將其作為購置有報價的股票、債權(quán)、基金等的預(yù)備資金。在做具體的金融資產(chǎn)計量時，要根據(jù)以上幾種意圖加以區(qū)分，而當(dāng)金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，就要對金融資產(chǎn)做減值會計處理。

二、金融資產(chǎn)減值的會計處理

金融資產(chǎn)減值簡單而言就是金融資產(chǎn)能夠索取的實(shí)物的價值低于它的賬面價值。下面，筆者對金融資產(chǎn)減值的會計處理進(jìn)行分析。

第一，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理。此類金融資產(chǎn)是以公允價值計量的，所以它不需要再次計提減值。但是，這并不代表它不需要進(jìn)行減值的會計處理。事實(shí)上，這種類型的金融資產(chǎn)的減值會計處理以借記或貸記的方式完成。需要注意的是，此類金融資產(chǎn)應(yīng)該與可供出售的金融資產(chǎn)有所區(qū)分。在計量方式上，二者之間有相似之處，但是可出售的金融資產(chǎn)在金融市場上具有流動性，因而公允價值所反映出的信息的參照意義不大。在做計量時，要嚴(yán)格區(qū)分此類金融資產(chǎn)與可供出售的金融資產(chǎn)的減值會計處理。

第二，持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的減值會計處理。當(dāng)企業(yè)有意圖和能力將投資一直持有直到固定的日期時，這時候的金融資產(chǎn)就叫做持有至到期投資，它是一種非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項與持有至到期投資的性質(zhì)相同，都屬于非衍生金融資產(chǎn)的類型，它活躍在市場中，而且以無報價、回收金額能夠確定為主要特征。以上兩種類型的金融資產(chǎn)減值的會計處理方法，在細(xì)節(jié)上有區(qū)別，但大體而言都遵循以下原則：即賬面價值減至企業(yè)預(yù)計的未來的現(xiàn)金流量，并將減去的金額計入當(dāng)期的損益中。而當(dāng)金融資產(chǎn)的價值發(fā)生變化，表現(xiàn)為價值上升時，就要對原先所做的減值會計處理進(jìn)行回轉(zhuǎn)操作。減值損失的回轉(zhuǎn)在原則上應(yīng)該保證回轉(zhuǎn)后的賬面價值不超過計提的減值準(zhǔn)備。

第三，可供出售金融資產(chǎn)的減值會計處理。在排除其他三種金融資產(chǎn)分類的情況下，剩下的金融資產(chǎn)以及被確定為可供出售的金融資產(chǎn)類型就叫做可出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)的減值會計處理應(yīng)該按照以下步驟進(jìn)行：首先要按照國家相關(guān)規(guī)定對可供出售的金融資產(chǎn)進(jìn)行賬面價值測試，之后才可以對其進(jìn)行下一步的減值會計處理。可供出售金融資產(chǎn)的減值會計處理：參照公允價值的升降來確定減值損失。當(dāng)公允價值出現(xiàn)持續(xù)下降的情況是，則可供出售金融資產(chǎn)很有可能發(fā)生了減值；公允價值發(fā)生上漲的情況下，可供出售金融資產(chǎn)的減值計量要做轉(zhuǎn)回處理?？晒┏鍪酃善蓖顿Y和可供出售債券投資是可供出售金融資產(chǎn)的兩種類型，在計量過程中要通過不同的手段對二者的減值損失進(jìn)行確定。

三、結(jié)語

本文以金融資產(chǎn)的四種類型為闡述基點(diǎn)，對金融資產(chǎn)減值的會計處理做了詳細(xì)的分析。我國金融資產(chǎn)減值的會計處理在方式、手段上存在著一些瓶頸問題，而這個方面的問題的解決還有賴于我國在法律以及金融制度上對金融市場不斷加以完善，進(jìn)而才能推動金融資產(chǎn)減值理論與實(shí)踐的成熟與發(fā)展，使金融資產(chǎn)減值的會計處理更為科學(xué)，以財務(wù)報告的形式呈現(xiàn)出來后給企業(yè)以及信息的使用者提供有價值的信息。

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作者簡介：董雪蓮，碩士，黑龍江司法警官職業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系講師，研究方向：工商管理、會計