企業(yè)合并會計處理方法存在的問題及對策研究

摘 要：首先，本文對我國企業(yè)合并會計處理方法的問題進行了總結(jié)和分析，包括公允價值難以得到可靠計量及存在利潤操縱的行為這兩個方面；接下來，又針對這些問題，提出了我國企業(yè)合并會計處理方法問題的對策，分別對購買法的問題及權(quán)益結(jié)合法的問題進行了分析并提出解決原則。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；會計處理；購買法；權(quán)益結(jié)合法

2006年我國出臺了新的企業(yè)合并會計準則，該準則在對國際會計準則進行充分研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合了我國的當(dāng)前國情，對不同情形下的會計處理方法作出了明確的規(guī)定。在對企業(yè)合并會計處理的過程中，方法主要有購買法和權(quán)益結(jié)合法兩種，兩種方法各有其特點和適用性。在我國當(dāng)前會計準則的要求下，企業(yè)合并可分為同一控制與非同一控制，分別適合采用權(quán)益結(jié)合法與購買法。隨著會計準則的應(yīng)用不斷深化，在企業(yè)合并活動中的主導(dǎo)作用不斷加強，使得兩種處理方法自身的問題越來越明顯。因此，我國企業(yè)合并不僅需借鑒國際經(jīng)驗，還應(yīng)更多分析我國的發(fā)展形勢和迫切需要。

一、我國企業(yè)合并會計處理方法的問題

1.公允價值難以得到可靠計量

在當(dāng)前會計準則的規(guī)定下，如果企業(yè)合并使用購買法，無論是并購企業(yè)的所付成本，還是被并購企業(yè)的可辨認凈資產(chǎn)，都應(yīng)計入公允價值的范圍內(nèi)，對于二者間存在的差額，則應(yīng)作為商譽或當(dāng)期損益。但與此同時，在公允價值的計量問題上，新出臺的準則卻并未給出明確的實施辦法，導(dǎo)致在對資產(chǎn)及負債的公允價值進行評估時缺乏權(quán)威性的依據(jù)，可操作性不強。雖然其后又重新對準則進行了一定補充，出臺了《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》，但落實情況并不理想。從另一角度來說，目前我國還未建立起秩序良好的證券市場，資產(chǎn)評估市場的運行情況也還存在較多問題，因而難以保證公允價值計量的準確性和可靠性，而更多地依賴于主觀臆測，隨意性較強，這樣就無法得出被并購企業(yè)的實際可辨認資產(chǎn)值。同時，我國交易市場的運作具有自發(fā)性的特點，相關(guān)監(jiān)督機制長期缺失，從而使得定價無法被準確衡量，而購買法的實行正是以公允價值為前提，因此會有失公允。

2.存在利潤操縱的行為

由于在衡量公允價值的過程中，不可避免地會因主觀性而存在一定誤差，這樣就給并購過程中的利潤操縱行為的發(fā)生提供了條件。對于并購方來說，可將其合并成本中的合并對價進行人為抬升，同時壓低對方企業(yè)的可辨認凈資產(chǎn)，從而使合并后的商譽更高，這樣一來，當(dāng)合并對價的公允價值超出其賬面價值時，其產(chǎn)生的差額就可當(dāng)期損益，使實際利潤得以調(diào)整；而對方企業(yè)的可辨認凈資產(chǎn)由于被人為壓低，如果在合并后以正常市場價格售出，就能獲豐厚的收益。根據(jù)我國當(dāng)前會計準則的規(guī)定，商譽無需進行攤銷，而是以減值測試取而代之，只需在每個會計期末進行即可。如果并未發(fā)生減值，企業(yè)就不必進行計提商譽減值準備。這樣一來，企業(yè)就可通過壓低對方公允價值的手段，將資產(chǎn)的折舊、攤銷費用的部分進行轉(zhuǎn)化，使商譽減值，從而達到對利潤的操縱。

二、我國企業(yè)合并會計處理方法問題的對策

1.購買法改進對策

首先，應(yīng)對發(fā)達國家會計準則的規(guī)定進行研究和分析，積極引進其中關(guān)于公允價值的確定方面的有效措施，對資產(chǎn)及負債的衡量需進行嚴格的考量，確定具體的執(zhí)行標準，并在準則的具體條例中予以體現(xiàn)，對我國企業(yè)的公允價值計量進行規(guī)范；其次，如果企業(yè)使用了購買法，則應(yīng)在披露合并對價，對方可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值，公允價值的同時，如果部分項目差額過大，還需作出特別說明，對這些項目的價值變化幅度和趨勢進行解釋；最后，對于并購后的商譽問題，應(yīng)采取合理的步驟進行確認，這就需要通過商譽減值測試來得以保證，杜絕企業(yè)以商譽變化為手段，對利潤進行人為操縱。

2.權(quán)益結(jié)合法改進對策

首先，對于“同一控制”而言，應(yīng)明確其界限范圍，堅持內(nèi)容優(yōu)先于形式的原則，從而得知控制方所發(fā)揮的實際作用，對其在合并過程的關(guān)鍵程度予以正確評估；其次，應(yīng)對合并方在合并活動中的權(quán)利進行必要的限制，防止其對被合并方的隨意處置，如合并方通常會將對方資產(chǎn)變賣，從中獲取巨大收益；最后，應(yīng)完善合并活動的相關(guān)報表，在其中整理出已處置資產(chǎn)帶來的效益，以及負債帶來的影響，與此同時再計算出排除這兩個因素下的利潤，凈資產(chǎn)收益率，每股收益等各項指標，并分析出對企業(yè)今后發(fā)展的影響，這樣就可根據(jù)報表更好地掌握企業(yè)的財務(wù)信息。

三、結(jié)論

本文通過對企業(yè)合并會計處理方法存在的問題及對策進行深入的研究和分析，指出目前國際會計準則的基本發(fā)展動向，同時也論述了我國資產(chǎn)評估市場不夠成熟的現(xiàn)狀，說明我國既應(yīng)該借鑒國外的處理原則，也必須從我國的國情實際出發(fā)，對企業(yè)合并處理準則進行完善。本文對我國企業(yè)合并會計處理方法的問題進行了分析，同時也提出了我國企業(yè)合并會計處理方法問題的對策。

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作者簡介：焦曉曉（1991.04- ），女，本科在讀，研究方向：會計