發(fā)電企業(yè)社會責任成本分析研究

于金剛　王秀月　戴立新

【摘 要】 隨著企業(yè)公民理論的盛行，履行社會責任的理念與意識逐步滲入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，而履行社會責任必然發(fā)生社會責任成本，且不同行業(yè)企業(yè)履行社會責任的受關(guān)注程度不同，其相應(yīng)社會責任成本的發(fā)生亦不同。文章以發(fā)電企業(yè)為研究對象，結(jié)合發(fā)電企業(yè)特點，在分析國內(nèi)外企業(yè)社會責任成本相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，明確了發(fā)電企業(yè)社會責任成本的定義和形態(tài)，并以此為基礎(chǔ)，對其社會責任成本進行結(jié)構(gòu)分析、度電成本分析、變動分析和彈性分析，增強了同行業(yè)間社會責任履行情況的可比性，滿足了信息使用者的需求。

【關(guān)鍵詞】 發(fā)電企業(yè)； 社會責任； 社會責任成本

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）04-0092-05

一、引言

隨著環(huán)境污染日益嚴重、礦難事故頻繁發(fā)生、產(chǎn)品質(zhì)量安全無保障等社會責任相關(guān)問題的頻繁出現(xiàn)，社會公眾對于企業(yè)社會責任的履行情況更為關(guān)注。企業(yè)履行社會責任必然發(fā)生社會責任成本，企業(yè)社會責任成本問題直接關(guān)系到企業(yè)從事社會責任活動的有效性和持續(xù)性，進而影響企業(yè)的日常生產(chǎn)和經(jīng)營。在我國作為污染排放大戶的發(fā)電企業(yè)，大部分都屬于國有企業(yè)，其社會責任履行情況備受社會各界關(guān)注，而社會責任成本最能體現(xiàn)企業(yè)社會責任的實際履行情況，因此，對發(fā)電企業(yè)社會責任成本進行分析研究十分必要。

本文在分析國內(nèi)外企業(yè)社會責任成本相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合發(fā)電企業(yè)特點，明確發(fā)電企業(yè)社會責任成本概念與形態(tài)，在此基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)各利益相關(guān)者的信息需求，對發(fā)電企業(yè)社會責任成本進行結(jié)構(gòu)分析、度電成本分析、變動分析和彈性分析。

二、發(fā)電企業(yè)社會責任成本的概念

國內(nèi)外學者對于企業(yè)社會責任內(nèi)涵的研究較為深入，但目前尚未形成統(tǒng)一觀點，學者們分別從各個視角對企業(yè)社會責任成本進行了定義，主要可分為兩類：第一類觀點從廣義角度對企業(yè)社會責任成本進行定義，其涵蓋了企業(yè)履行社會責任的所有支出，主要代表者是陳煦江；第二類觀點從狹義角度對企業(yè)社會責任成本進行定義，其僅包括企業(yè)糾正其生產(chǎn)經(jīng)營對社會產(chǎn)生負面影響而發(fā)生的費用支出，主要代表者是田釗平。

本文結(jié)合發(fā)電企業(yè)自身特點，運用利益相關(guān)者理論，將發(fā)電企業(yè)社會責任成本定義為：發(fā)電企業(yè)在追求自身經(jīng)濟利益的同時，因承擔對股東、員工、政府、債權(quán)人、周邊環(huán)境、消費者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)者的責任而實際發(fā)生的耗費支出。發(fā)電企業(yè)的社會責任成本是企業(yè)履行社會責任實際已經(jīng)發(fā)生的成本支出，包括企業(yè)追求自身經(jīng)濟利益而產(chǎn)生的經(jīng)營成本，法律和制度強制要求發(fā)電企業(yè)履行社會責任而發(fā)生的耗費，以及發(fā)電企業(yè)自愿履行社會責任產(chǎn)生的相關(guān)支出。

三、發(fā)電企業(yè)社會責任成本類別、層次與形態(tài)

（一）發(fā)電企業(yè)社會責任成本的分類

理論界關(guān)于企業(yè)社會責任成本分類的研究較多，這些研究多以社會責任成本的動因理論——社會責任理論為基礎(chǔ)。其中陳煦江（2009）從成本的泛對象支出視角出發(fā)，結(jié)合企業(yè)社會責任成本的動因理論，將企業(yè)社會責任成本劃分為經(jīng)營責任成本、維權(quán)責任成本、環(huán)境責任成本和制度責任成本四類；李賀明從利益相關(guān)者的角度，將企業(yè)社會責任成本分為企業(yè)承擔股東責任的成本、企業(yè)承擔員工責任的成本、企業(yè)承擔消費者責任的成本、企業(yè)承擔環(huán)境責任的成本和企業(yè)承擔其他利益相關(guān)者責任的成本。依據(jù)的企業(yè)社會責任成本分類標準不同，所形成的企業(yè)社會責任類別也就不同。目前常見的分類標準有企業(yè)社會責任支出的經(jīng)濟用途、企業(yè)的利益相關(guān)者、企業(yè)履行社會責任的內(nèi)容等，這些分類標準在具體應(yīng)用過程中要結(jié)合企業(yè)實際情況，考慮行業(yè)特點及要求。發(fā)電企業(yè)以其社會責任及社會責任成本的定義為出發(fā)點，綜合考慮該行業(yè)安全性能要求高、環(huán)境污染嚴重等特點，從企業(yè)社會責任支出的經(jīng)濟用途視角將發(fā)電企業(yè)社會責任成本分為六類：經(jīng)濟責任成本、安全責任成本、環(huán)境責任成本、勞務(wù)責任成本、政府責任成本和公益責任成本，具體框架見圖1。

（二）發(fā)電企業(yè)社會責任成本的分層

企業(yè)社會責任成本的動因理論是企業(yè)社會責任理論，其層次劃分必然建立在企業(yè)社會責任層次理論的基礎(chǔ)之上。美國學者阿奇·卡羅爾（1979）提出的“企業(yè)社會責任金字塔理論”將社會責任的組成部分按照從一般到優(yōu)良的順序，依次排列為經(jīng)濟責任、法律責任、倫理責任、慈善責任。企業(yè)社會責任成本就是履行相應(yīng)社會責任發(fā)生的直接和間接支出，故其按照優(yōu)先順序依次排列為經(jīng)濟責任成本、法律責任成本、倫理責任成本、慈善責任成本。

結(jié)合社會責任層次理論和發(fā)電企業(yè)社會責任成本的定義，本文將發(fā)電企業(yè)社會責任成本分為強制責任成本、自愿責任成本兩個層次。其中強制責任成本包括企業(yè)為維持其生存和發(fā)展而承擔的社會責任成本、法律和制度要求企業(yè)承擔的社會責任成本兩部分；自愿責任成本則是發(fā)電企業(yè)實際發(fā)生的非日常經(jīng)營和法律制度所需的履責支出。顯然，發(fā)電企業(yè)履行社會責任過程中，必然優(yōu)先考慮承擔影響其生存和發(fā)展的強制責任，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合自身能力承擔一定的自愿責任。

（三）發(fā)電企業(yè)社會責任成本的形態(tài)

綜上可知，發(fā)電企業(yè)社會責任成本包括經(jīng)營責任成本、安全責任成本、環(huán)境責任成本、勞務(wù)責任成本、政府益責任成本和公益責任成本六類，個別類別的社會責任成本又具有強制責任和自愿責任兩個層次，且層次之間呈現(xiàn)遞進關(guān)系，如此便形成了如圖2所示的發(fā)電企業(yè)社會責任成本構(gòu)成關(guān)系，從而構(gòu)造出發(fā)電企業(yè)社會責任成本的八種形態(tài)：經(jīng)濟責任成本、安全責任成本、環(huán)境強制責任成本、勞務(wù)強制責任成本、政府責任成本、公益責任成本、環(huán)境自愿責任成本和勞務(wù)自愿責任成本，其中經(jīng)濟責任成本、安全責任成本與政府責任成本均全部屬于強制性成本范疇，公益責任成本則全部屬于自愿性成本范疇。

四、環(huán)境會計視角下生態(tài)補償標準的確定

企業(yè)社會責任成本直接反映企業(yè)承擔社會責任的規(guī)模，其相關(guān)分析直接關(guān)系到企業(yè)社會責任的實際履行情況，影響企業(yè)的聲譽，進而影響其進一步發(fā)展。

（一）發(fā)電企業(yè)社會責任成本結(jié)構(gòu)分析

社會責任成本的結(jié)構(gòu)分析就是詳細研究其內(nèi)部構(gòu)成，包括社會責任成本的類別構(gòu)成及層次構(gòu)成情況。

1.類別構(gòu)成分析

發(fā)電企業(yè)社會責任成本包括經(jīng)濟責任成本、安全責任成本、環(huán)境責任成本、勞務(wù)責任成本、政府責任成本和公益責任成本六種類別，其所占總成本比例計算公式如下：

通過計算發(fā)電企業(yè)各個單項社會責任成本比率，可以得出各個組成部分在社會責任總成本中的結(jié)構(gòu)比例，進而可分析得出企業(yè)履行社會責任的偏好。如火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境問題突出，其在履行社會責任的過程中要偏重于承擔環(huán)境責任，即在其社會責任成本結(jié)構(gòu)比率中環(huán)境成本比率相對要高一些，但同時也要兼顧其他責任的履行；核電企業(yè)安全問題備受關(guān)注，在安全生產(chǎn)方面投入較多一些，相應(yīng)的安全責任成本比率也就較高?？傊?，發(fā)電企業(yè)在進行社會責任成本投入時，要結(jié)合自身生產(chǎn)特點，做到重點突出、全面兼顧。

2.層次構(gòu)成分析

發(fā)電企業(yè)社會責任成本包括強制責任成本（F）和自愿責任成本（V）兩個層次，其所占總成本比例計算公式如下：

通過計算發(fā)電企業(yè)各個層次社會責任成本比率，可以得出每個層次在社會責任總成本中所占比重，進而可分析得出企業(yè)履行社會責任的意識強弱。強制責任成本比率較高，則表明該企業(yè)自覺履行社會責任成本的意識薄弱；自愿責任成本比率較高，則表明該企業(yè)注重無形價值的提升，自覺承擔社會責任意識較強。由于發(fā)電企業(yè)自愿責任的履行是以強制責任的全部承擔為前提的，在社會責任總成本投入不變的情況下，企業(yè)要想提升聲譽樹立良好形象，必須壓縮強制責任成本額度，進而提升自愿責任的履行空間。

（二）發(fā)電企業(yè)度電社會責任成本分析

發(fā)電企業(yè)間性質(zhì)、規(guī)模、盈利能力等不同，即便其披露的社會責任及其成本信息全面到位，其社會責任的履行情況仍不具有可比性。加之，發(fā)電企業(yè)成本構(gòu)成中固定成本所占比重較大，增加發(fā)電量可以降低度電成本，由此可見，發(fā)電量是影響發(fā)電企業(yè)盈利水平的重要指標。因此，可以用度電社會責任成本反映發(fā)電企業(yè)社會責任成本投入水平的高低，對比不同企業(yè)社會責任履行情況。

度電社會責任成本是指每度電分攤的社會責任成本，該指標反映每生產(chǎn)一度電進行的社會責任具體投入情況，具體內(nèi)容包括度電社會責任總成本、強制性度電責任成本、自愿性度電責任成本以及各單項度電責任成本。不同內(nèi)容度電成本適用于同一計算公式，即：

Cq=Ct/Qt （11）

其中：Cq——某度電社會責任成本；

Ct——第t年的某社會責任成本；

Qt——第t年企業(yè)總發(fā)電量。

在進行對比分析時，要綜合考慮各項度電責任成本。度電社會責任總成本在總體上反映了企業(yè)履責情況，但并不意味著社會責任度電總成本高，其履責態(tài)度就積極。要想更進一步地了解企業(yè)履責情況，需對比強制性度電責任成本、自愿性度電責任成本以及二者所占度電社會責任總成本的比例，自愿性度電責任成本及其所占度電社會責任總成本比例較高者，其履責態(tài)度較為積極。因此，發(fā)電企業(yè)要想提高自身聲譽，需在盡量降低強制性度電責任成本的基礎(chǔ)上，提高自愿性度電責任成本。

（三）發(fā)電企業(yè)社會責任成本變動分析

根據(jù)發(fā)電企業(yè)社會責任成本的確認和計量，可以計算出一定時期內(nèi)的每項社會責任成本，繼而得出該時期內(nèi)發(fā)電企業(yè)社會責任總成本。不同時期社會責任成本的變動情況可通過相應(yīng)變動額、變動率體現(xiàn)。

社會責任總成本變動額、變動率計算公式如下：

ΔC=Cn-Cn-1 （12）

C=（Cn-Cn-1）Cn-1×100% （13）

其他各單項、各層次社會責任成本變動額及變動率計算方法同上。

通過計算社會責任總成本及其各單項成本的變動額，將其連續(xù)年度內(nèi)的變動情況繪制成圖，可觀察分析不同年度發(fā)電企業(yè)社會責任總成本及其各個單項成本的變化形式，同時還可以預測相應(yīng)成本的發(fā)展趨勢。作為營利組織，發(fā)電企業(yè)在進行任何戰(zhàn)略決策時均會考慮投入產(chǎn)出問題，對于社會責任成本的投入亦不例外，即使社會對于發(fā)電企業(yè)履行社會責任的呼聲很高，發(fā)電企業(yè)也要根據(jù)自身發(fā)展情況量力而行，要保證相應(yīng)的社會收益能夠彌補其成本投入，而不僅僅是一味地迎合公眾輿論。同時，發(fā)電企業(yè)在承擔社會責任時還應(yīng)考慮企業(yè)規(guī)模、盈利能力等影響因素。

（四）發(fā)電企業(yè)社會責任成本彈性分析

本節(jié)運用彈性原理，考察發(fā)電企業(yè)社會責任成本的變動對企業(yè)發(fā)電量變動的敏感程度，從而了解其社會責任履行情況。具體公式如下：

根據(jù)彈性分析原理可知，Dq>1表示企業(yè)自愿性責任成本的變動率大于其發(fā)電量變動率，該發(fā)電企業(yè)屬于積極型社會責任履行者；Dq=1表示企業(yè)自愿性責任成本的變動率等于其發(fā)電量變動率，該發(fā)電企業(yè)屬于穩(wěn)健型社會責任履行者；Dq<1表示企業(yè)自愿性責任成本的變動率小于其發(fā)電量變動率，該發(fā)電企業(yè)屬于保守型社會責任履行者。

五、實例研究

（一）企業(yè)概況

M電廠總裝機容量為1 260MW，兩臺630MW超臨界機組分別為國內(nèi)引進國外先進技術(shù)制造的第一臺超臨界機組和第三臺超臨界機組，于2005年11月8日和2006年1月20日陸續(xù)投產(chǎn)發(fā)電。工程項目順利通過國家環(huán)?！叭瑫r”驗收，在國內(nèi)率先實現(xiàn)了煙氣脫硫、脫硝系統(tǒng)與主機的同步投運。年發(fā)電能力為8 000 000MWh，利用小時數(shù)為6 180h。

（二）M電廠社會責任成本分析

1.結(jié)構(gòu)信息

（1）橫向組成情況

M電廠2013年社會責任總成本具體橫向組成情況見表1和圖4。

由此可見，M電廠除了承擔必需的經(jīng)濟責任外，較偏好于履行環(huán)境責任，這與其屬于環(huán)境污染型企業(yè)，其環(huán)境問題受關(guān)注程度較高有關(guān)。

（2）縱向構(gòu)成情況

M電廠2013年社會責任總成本具體縱向構(gòu)成情況見表2和圖5。

2.度電責任成本信息

M電廠2013年發(fā)生社會責任總成本C為141 627.23萬元，其中強制性責任成本138 805.82萬元，自愿性責任成本為2 821.41萬元，發(fā)電量為7 786 800MWh。其度電社會責任成本情況如下：

度電社會責任總成本：

Cq=C2013/Q2013=141 627.23×104/7 786 800×103

=0.1819（元/度）

強制性度電責任成本：

Fq=F2013/Q2013=138 805.82×104/7 786 800×103

=0.1783（元/度）

自愿性度電責任成本：

Vq=V2013/Q2013=2 821.41×104/7 786 800×103

=0.0036（元/度）

3.變動信息

（1）統(tǒng)計M電廠2009—2013各年社會責任總成本（詳見表3），繪制其成本走勢圖（詳見圖6），結(jié)合期間電廠收益，分析該電廠的社會責任投入與產(chǎn)出情況。

（2）M電廠2013年社會責任總成本投入變動情況如下：

C2013=（C2013-C2012）C2012×100%=6.76%

同理，自愿性責任成本、強制性責任成本以及各單項社會責任成本的變動信息也按此方式披露。

4.彈性信息

M電廠2013年發(fā)生自愿性責任成本2 821.41萬元，發(fā)電量為7 786 800MWh；2012年發(fā)生自愿性責任成本2 684.13萬元，發(fā)電量為7 556 120MWh。其自愿性責任成本變動對其發(fā)電量變動的敏感情況如下：

由此可見，M電廠屬于積極型社會責任履行者。

六、結(jié)論

發(fā)電企業(yè)大都屬于環(huán)境污染型國有企業(yè)，其社會責任履行情況備受關(guān)注，加之企業(yè)社會責任成本直接體現(xiàn)其社會責任的履行情況。因此，進行發(fā)電企業(yè)社會責任成本的分析十分必要。本文在分析國內(nèi)外企業(yè)社會責任成本相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合發(fā)電企業(yè)自身特點，提煉出適合本文研究目的的發(fā)電企業(yè)社會責任成本定義，并依據(jù)社會責任層次理論，將發(fā)電企業(yè)社會責任成本劃分為八種狀態(tài)。在此基礎(chǔ)上，對發(fā)電企業(yè)社會責任成本進行結(jié)構(gòu)分析、度電成本分析、變動分析和彈性分析，增強了同行企業(yè)間社會責任履行情況的可比性，進一步滿足了各利益相關(guān)者的信息使用需求。

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