通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信的思考

陳建達(dá)

通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信的思考

陳建達(dá)

會(huì)計(jì)誠(chéng)信不僅是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的一項(xiàng)基本要求，更是會(huì)計(jì)人員擔(dān)負(fù)起會(huì)計(jì)使命的重要前提。環(huán)境基礎(chǔ)薄弱、監(jiān)督機(jī)制不健全以及激勵(lì)約束力度不強(qiáng)都是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的重要原因。因此，企業(yè)可以通過(guò)改善內(nèi)部環(huán)境來(lái)創(chuàng)造會(huì)計(jì)誠(chéng)信的環(huán)境基礎(chǔ)，通過(guò)強(qiáng)化控制活動(dòng)來(lái)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的監(jiān)督，并通過(guò)建立獎(jiǎng)懲機(jī)制來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信進(jìn)行激勵(lì)和約束，從而提升會(huì)計(jì)誠(chéng)信。本文首先對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因進(jìn)行了分析，然后提出了通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信的一些看法，以期為相關(guān)企業(yè)提供參考。

內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)誠(chéng)信

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因分析

（一）會(huì)計(jì)誠(chéng)信的環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

會(huì)計(jì)的起源及進(jìn)一步發(fā)展離不開(kāi)其所處客觀環(huán)境的推動(dòng)作用，相應(yīng)地，會(huì)計(jì)人員的思想觀念與工作習(xí)慣的形成及變化也有賴于其所處的工作環(huán)境。在客觀公正、管理規(guī)范的環(huán)境下，工作人員的辦事理念及辦事風(fēng)格也趨于客觀和規(guī)范，懷有機(jī)會(huì)主義心理的個(gè)別人員由于受到其他工作人員的影響在其思想和行為上會(huì)有所收斂，甚至?xí)饾u轉(zhuǎn)變，因而更容易形成正確的思想觀念和良好的工作習(xí)慣。相反，缺乏公正、管理混亂的環(huán)境則會(huì)為機(jī)會(huì)主義者創(chuàng)造更多的機(jī)會(huì)，助漲不良之風(fēng)，客觀正直的工作人員在此環(huán)境下也會(huì)受到不良風(fēng)氣的影響，難以保持自身的辦事理念和辦事風(fēng)格。這就是環(huán)境基礎(chǔ)，良好的環(huán)境基礎(chǔ)能夠孕育出正確的思想觀念和工作習(xí)慣，而薄弱的環(huán)境基礎(chǔ)則會(huì)使機(jī)會(huì)主義行為越來(lái)越多。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)人員思想觀念及工作習(xí)慣的一個(gè)重要方面，同樣受到環(huán)境的影響。在環(huán)境基礎(chǔ)薄弱的情況下，保持誠(chéng)信的會(huì)計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部越來(lái)越少，不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為日益增多，會(huì)計(jì)誠(chéng)信被逐漸驅(qū)逐。因此，環(huán)境基礎(chǔ)薄弱是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的一個(gè)重要原因。

（二）會(huì)計(jì)誠(chéng)信的監(jiān)督機(jī)制不健全

在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的框架中有著理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)，認(rèn)為人完全以追求物質(zhì)利益為目的而從事各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，希望以盡可能少的成本，獲取盡可能多的收益，甚至?xí)榇硕粨袷侄?。雖然隨著理論探討的不斷深入，學(xué)者們對(duì)理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)提出了諸多質(zhì)疑，比如否認(rèn)了人的自覺(jué)性和責(zé)任心等，并提出了有限理性人的探討，但不可否認(rèn)的是人總是有經(jīng)濟(jì)理性的一面，會(huì)受到物質(zhì)經(jīng)濟(jì)利益的誘惑。在經(jīng)濟(jì)利益的趨勢(shì)下，審計(jì)人員的獨(dú)立性會(huì)受到侵害，同樣地，會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信也會(huì)受到不利影響。除了經(jīng)濟(jì)利益之外，還有諸多其他不利影響因素。不論在多好的環(huán)境基礎(chǔ)下，不論會(huì)計(jì)人員自身的修養(yǎng)多么好，都有受到不利影響的可能性，這就是人性的局限。正因?yàn)槿诵源嬖谶@樣的局限，監(jiān)督才顯得尤為重要，它給這些不利影響因素設(shè)置了阻力，能夠幫助人們克服自身的弱點(diǎn)。健全的監(jiān)督機(jī)制下，會(huì)計(jì)人員在面臨不利影響因素的誘惑時(shí)，會(huì)有所顧忌，從而更容易保持誠(chéng)實(shí)守信和實(shí)事求是。相反地，如果監(jiān)督機(jī)制不健全，那么會(huì)計(jì)誠(chéng)信的不利影響因素就少了一層阻力，更容易引發(fā)不誠(chéng)信和不規(guī)范的行為。因此，監(jiān)督機(jī)制不健全也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因之一。

（三）會(huì)計(jì)誠(chéng)信的激勵(lì)和約束力度不強(qiáng)

激勵(lì)和約束是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的重要內(nèi)容。所謂激勵(lì)就是去激發(fā)人的內(nèi)在動(dòng)力和潛質(zhì)，使其迸發(fā)出積極性、主動(dòng)性以及潛在的創(chuàng)造性。而約束則是去規(guī)范人的行為，使其保持應(yīng)有的狀態(tài)，朝著主體所期望的目標(biāo)前進(jìn)。激勵(lì)強(qiáng)調(diào)的是積極性，沒(méi)有積極性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就沒(méi)有活力，而約束強(qiáng)調(diào)責(zé)任，每個(gè)人都要為自己的行為后果負(fù)責(zé)，沒(méi)有責(zé)任，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就沒(méi)有嚴(yán)肅性。激勵(lì)和約束是管理者調(diào)節(jié)員工行為的重要方式。在激勵(lì)和約束的合理運(yùn)用下，人的思想觀念和行為習(xí)慣會(huì)朝著企業(yè)所期望的方向發(fā)展。會(huì)計(jì)誠(chéng)信的形成不是一蹴而就的，其良好的環(huán)境基礎(chǔ)也不是一朝一夕能夠建立的，需要激勵(lì)和約束機(jī)制的引導(dǎo)，在反復(fù)的實(shí)踐中逐漸形成和建立。特別是在環(huán)境基礎(chǔ)薄弱和監(jiān)督機(jī)制不健全的情況下，激勵(lì)和約束的引導(dǎo)作用對(duì)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信的保持和提升顯得尤為重要。而激勵(lì)和約束是否起作用，主要取決于其力度是否足夠強(qiáng)。此時(shí)如果缺乏強(qiáng)有力的引導(dǎo)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信受到的驅(qū)逐將更加嚴(yán)重，取而代之的是各種不誠(chéng)信和不規(guī)范的行為。由此可見(jiàn)，激勵(lì)和約束力度不強(qiáng)是會(huì)計(jì)誠(chéng)信進(jìn)一步缺失的重要原因。

二、通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信

（一）通過(guò)改善內(nèi)部環(huán)境來(lái)創(chuàng)造會(huì)計(jì)誠(chéng)信基礎(chǔ)

在內(nèi)部控制的建設(shè)過(guò)程中，內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)本身就是十分重要的。沒(méi)有良好的環(huán)境基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的其他要素也很難發(fā)揮應(yīng)用的作用，因而改善內(nèi)部環(huán)境本身也是各個(gè)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要措施。為了達(dá)到改進(jìn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境的目的，企業(yè)只需要在改善其內(nèi)部環(huán)境時(shí)對(duì)誠(chéng)信方面給予足夠的重視。企業(yè)文化是企業(yè)在一定條件下于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)中所創(chuàng)造出來(lái)的精神財(cái)富，可以說(shuō)是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的根基，影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。如果在企業(yè)內(nèi)部形成了誠(chéng)實(shí)守信和實(shí)事求是的企業(yè)文化，那么就能夠?yàn)闀?huì)計(jì)誠(chéng)信奠定良好的根基，對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的提升產(chǎn)生促進(jìn)作用。雖然企業(yè)文化更多地是以一種意識(shí)形態(tài)存在，但也會(huì)以一些特定的物質(zhì)形態(tài)表現(xiàn)出來(lái)，比如一些特定的符號(hào)、信條、行為準(zhǔn)則以及道德規(guī)范等。特定企業(yè)文化的形成也有賴于這些物質(zhì)形態(tài)的引導(dǎo)，在特定的符號(hào)、信條、行為準(zhǔn)則以及道德規(guī)范的引導(dǎo)下，相應(yīng)的意識(shí)形態(tài)會(huì)逐漸在企業(yè)內(nèi)部扎根，進(jìn)而演化成企業(yè)文化。因此，企業(yè)可以設(shè)計(jì)一些關(guān)于誠(chéng)信的符號(hào)，制定誠(chéng)信信條，并將誠(chéng)實(shí)守信和實(shí)事求納入其行為準(zhǔn)則或道德規(guī)范中，并加以宣傳和說(shuō)明，以此來(lái)營(yíng)造誠(chéng)信的氛圍，促進(jìn)誠(chéng)信文化的形成。有了誠(chéng)信文化作為根基，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的提高就有了堅(jiān)實(shí)的后盾，不誠(chéng)信和不規(guī)范的行為在此環(huán)境下會(huì)越來(lái)越少。

（二）通過(guò)強(qiáng)化控制活動(dòng)來(lái)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的監(jiān)督

控制活動(dòng)旨在運(yùn)用相關(guān)政策或程序來(lái)保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)部控制的主體內(nèi)容。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，控制活動(dòng)涉及到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及管理活動(dòng)的方方面面，內(nèi)容十分豐富，但其實(shí)質(zhì)非常明確，就是針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及特定的目的來(lái)設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制和監(jiān)督方法。如前所述，監(jiān)督機(jī)制不健全是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的一個(gè)重要原因，因而企業(yè)可以通過(guò)強(qiáng)化其控制活動(dòng)來(lái)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的監(jiān)督，促進(jìn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的提升。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)需要將誠(chéng)信納入控制目標(biāo)，在對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)活動(dòng)設(shè)計(jì)控制措施的時(shí)候，采用更加嚴(yán)密的方法，使不誠(chéng)信和不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為無(wú)處遁形。授權(quán)審批的相關(guān)制度本身就是對(duì)不規(guī)范行為的一種監(jiān)督和控制，降低風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也杜絕了相應(yīng)的不誠(chéng)信行為。不相容崗位分離更是直接針對(duì)人性弱點(diǎn)的監(jiān)控，減少了機(jī)會(huì)主義者實(shí)施不規(guī)范行為的機(jī)會(huì)。其他一些控制措施，比如實(shí)物控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等都能夠?qū)?huì)計(jì)人員的行為起到很好的監(jiān)督和控制作用。因此，企業(yè)只需要運(yùn)用科學(xué)的方法來(lái)強(qiáng)化這些控制活動(dòng)，加強(qiáng)其控制和監(jiān)督的力度，就能夠使會(huì)計(jì)誠(chéng)信的監(jiān)督機(jī)制越來(lái)越健全。隨著監(jiān)督機(jī)制逐漸完善，會(huì)計(jì)誠(chéng)信就多了一重保障，再加上誠(chéng)信文化的影響，會(huì)計(jì)誠(chéng)信會(huì)得到實(shí)質(zhì)性的提升。

（三）通過(guò)建立獎(jiǎng)懲機(jī)制來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信進(jìn)行激勵(lì)和約束

會(huì)計(jì)誠(chéng)信是對(duì)會(huì)計(jì)人員思想觀念和行為習(xí)慣方面的要求，因而會(huì)計(jì)誠(chéng)信的提高主要是塑造會(huì)計(jì)人員誠(chéng)實(shí)守信的思想觀念和實(shí)事求是的工作習(xí)慣。實(shí)施特定的獎(jiǎng)懲機(jī)制可以說(shuō)是對(duì)員工特定行為的塑造。只要獎(jiǎng)懲措施設(shè)置得合理，那么受到獎(jiǎng)勵(lì)的行為在企業(yè)內(nèi)部會(huì)越來(lái)越多，相反地，受到懲罰的行為在企業(yè)內(nèi)部則會(huì)越來(lái)越少。為了使內(nèi)部控制更加有效，企業(yè)往往會(huì)引入一定的獎(jiǎng)懲機(jī)制，激發(fā)員工內(nèi)在積極性的同時(shí)也對(duì)對(duì)員工的行為進(jìn)行適當(dāng)約束。

相應(yīng)地，企業(yè)只需要在獎(jiǎng)懲對(duì)象中加入與會(huì)計(jì)誠(chéng)信相關(guān)的內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信進(jìn)行強(qiáng)有力的激勵(lì)和約束，就能夠?qū)?huì)計(jì)誠(chéng)信的提升起到顯著的促進(jìn)作用。具體來(lái)說(shuō)，針對(duì)監(jiān)督和控制過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的不規(guī)范及不誠(chéng)信的行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其影響程度給予相應(yīng)的懲罰；而針對(duì)與表現(xiàn)良好的會(huì)計(jì)人員則應(yīng)當(dāng)給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。為此，企業(yè)可以制定一個(gè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信獎(jiǎng)懲制度，對(duì)一些影響重大或過(guò)去經(jīng)常發(fā)生的不規(guī)范行為進(jìn)行逐一列舉，并明確規(guī)定其懲罰方式；對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信突出事跡的構(gòu)成條件加以說(shuō)明，并提出明確的獎(jiǎng)勵(lì)方式。當(dāng)相關(guān)事件發(fā)生時(shí)，企業(yè)就按照會(huì)計(jì)誠(chéng)信獎(jiǎng)懲制度對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰。此外，企業(yè)也可以采用評(píng)分的方式，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)和打分，并將其納入績(jī)效工資的影響因素中。隨著獎(jiǎng)懲機(jī)制的建立，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的激勵(lì)和約束力度會(huì)得到加強(qiáng)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信也會(huì)逐漸提升。

三、結(jié)論

會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失將直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，從而危害信息使用者的切身利益。會(huì)計(jì)誠(chéng)信不僅是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的一項(xiàng)基本要求，更是會(huì)計(jì)人員擔(dān)負(fù)起會(huì)計(jì)使命的重要前提。不論對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，還是對(duì)整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，提升會(huì)計(jì)誠(chéng)信都具有十分重大的意義。從會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因分析來(lái)看，會(huì)計(jì)誠(chéng)信與企業(yè)的內(nèi)部控制密切相關(guān)，企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)其內(nèi)部控制來(lái)提升會(huì)計(jì)誠(chéng)信。環(huán)境基礎(chǔ)薄弱、監(jiān)督機(jī)制不健全以及激勵(lì)約束力度不強(qiáng)都是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的重要原因。因此，企業(yè)可以通過(guò)改善內(nèi)部環(huán)境來(lái)創(chuàng)造會(huì)計(jì)誠(chéng)信的環(huán)境基礎(chǔ)，通過(guò)強(qiáng)化控制活動(dòng)來(lái)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的監(jiān)督，并通過(guò)建立獎(jiǎng)懲機(jī)制來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信進(jìn)行激勵(lì)和約束。誠(chéng)信文化可以為會(huì)計(jì)誠(chéng)信的提升創(chuàng)造環(huán)境基礎(chǔ)，監(jiān)督機(jī)制可以為會(huì)計(jì)誠(chéng)信的提升增加一份保障，而獎(jiǎng)懲機(jī)制則可以塑造會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信觀念和誠(chéng)信行為。隨著誠(chéng)信文化的形成，監(jiān)督機(jī)制的完善以及獎(jiǎng)懲機(jī)制的建立，企業(yè)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信將得到實(shí)質(zhì)性的提升。

［1］王志浩.基于社會(huì)契約理論的會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題探究［J］.中國(guó)商貿(mào)，2014（34）.

［2］沈航.基于信息熵和模糊物元法的會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)［J］.統(tǒng)計(jì)與決策，2014（02）.

（作者單位：亞太森博（梅州）林業(yè)開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司）