我國(guó)個(gè)人所得稅制調(diào)節(jié)居民收入分配問題的思考

閆興旭　林榮等

摘要：本文以個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配效用為中心，運(yùn)用相關(guān)理論與數(shù)據(jù)分析法，分析了當(dāng)前我國(guó)居民收入差距現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配的效用并未得到充分的發(fā)揮。在借鑒美國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出了建立家庭聯(lián)合申報(bào)制度、建立動(dòng)態(tài)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制、合理設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率等一系列政策建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 居民收入分配 美國(guó)經(jīng)驗(yàn)

我國(guó)近年來收入分配差距擴(kuò)大的現(xiàn)象尤為突出，城鎮(zhèn)居民收入基尼系數(shù)1978年至1990年在0.1-0.2之間，而2000年至2006年超過了0.4的警戒線。2008年我國(guó)居民收入的基尼系數(shù)已經(jīng)達(dá)到了0.46。巨大的收入差距必然會(huì)導(dǎo)致了一系列社會(huì)矛盾的產(chǎn)生：兩極分化嚴(yán)重、社會(huì)對(duì)立階層形成、公平競(jìng)爭(zhēng)和資源的有效配置不能實(shí)現(xiàn)等等。這給社會(huì)穩(wěn)定性帶來了一些負(fù)面作用，也影響經(jīng)濟(jì)的健康、快速發(fā)展?；诖耍疚幕诿绹?guó)的經(jīng)驗(yàn)視角來探討我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配改革。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入存在的問題

（一）工薪群體即中低收入人群是個(gè)稅的主要納稅人

財(cái)政部稅政司2010年2月公布的我國(guó)《2009年稅收收入增長(zhǎng)的結(jié)構(gòu)性分析》報(bào)告顯示，工薪所得個(gè)稅收入為2483.09億元，占個(gè)稅收入的比重約為63%。工薪階層工資性收入只占全部城市居民可支配收入的33%左右，卻承擔(dān)了不相稱比重的稅收，而人數(shù)不足20%的高收入者占有80%的金融資產(chǎn)或儲(chǔ)蓄，但所繳納的個(gè)稅僅占總量的不足10%。而在廣東，高收入人群繳納的個(gè)人所得稅僅占總額的2.33%。相比較，新加坡占總?cè)丝?0%的富人承擔(dān)了85%的個(gè)稅。

（二）高低收入者的收入差距主要來自財(cái)產(chǎn)性和經(jīng)營(yíng)性收入

從統(tǒng)計(jì)資料分析看，曾作為城鎮(zhèn)居民最主要收入來源的工薪收入和作為農(nóng)村居民最主要收入來源的家庭經(jīng)營(yíng)收入在總收入中的比重均有大幅下降，而城鎮(zhèn)居民來源于經(jīng)營(yíng)性收入和轉(zhuǎn)移性收入比重均明顯增加；農(nóng)村居民來源于工資性質(zhì)的收入大幅度增長(zhǎng)，轉(zhuǎn)移性收入和財(cái)產(chǎn)性收入均有一定增幅。這種變動(dòng)趨勢(shì)說明，無論是城鎮(zhèn)居民還是農(nóng)村居民，其收入都已經(jīng)不再主要依靠某一類固定的來源，而是朝財(cái)產(chǎn)性和經(jīng)營(yíng)性收入形式發(fā)展。

（三）高收入者未能繳納與其收入相對(duì)應(yīng)的稅收

我國(guó)高收入者收入可以輕易實(shí)現(xiàn)避稅，是導(dǎo)致我國(guó)個(gè)稅不能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的關(guān)鍵，究其原因主要包括以下幾個(gè)方面：

一是由于其收入構(gòu)成復(fù)雜，來源多元化，工資收入占其總收入比重較小。由于我國(guó)個(gè)人所得稅控制手段主要是對(duì)工薪階層的源泉扣繳，而高收入者稅基、稅源難以準(zhǔn)確界定和監(jiān)控，而且不斷有新收入出現(xiàn)，不易實(shí)現(xiàn)源泉扣繳。

二是不規(guī)范的分配渠道，對(duì)各類隱性收入監(jiān)控力度和監(jiān)管手段不到位。比如，有些政府部門和國(guó)有企業(yè)花樣繁多的實(shí)物補(bǔ)貼；民營(yíng)企業(yè)以現(xiàn)金發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼，成為個(gè)稅征收的難點(diǎn)；自由職業(yè)者勞務(wù)所得按次征收難以操作；大量的現(xiàn)金交易與實(shí)物分配等。

三是某些小型企業(yè)主通過一系列的會(huì)計(jì)手段，做到很少盈利甚至虧損；或者利用不同稅種設(shè)置的缺陷以及國(guó)稅局與地稅局之間信息協(xié)調(diào)的不暢，通過將個(gè)人與家庭一切消費(fèi)全部算進(jìn)企業(yè)賬目，比如私家車養(yǎng)路費(fèi)、重點(diǎn)建設(shè)基金、旅游費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等都被列入了公司經(jīng)營(yíng)成本，達(dá)到規(guī)避企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的多重目的。此外，一些專門售賣發(fā)票的“財(cái)稅公司”中介的存在和稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法不嚴(yán)，更是大大助長(zhǎng)了這種不端行為。

四是代扣代繳漏洞。例如，外聘嘉賓，并以稿費(fèi)的形式支付勞務(wù)報(bào)酬，常常沒有代扣所得稅。

五是灰色收入、黑色收入或非法收入，完全游離于稅務(wù)監(jiān)管之外。

（四）費(fèi)用扣除額標(biāo)準(zhǔn)缺乏人性化

縱觀各國(guó)的個(gè)人所得稅制度，幾乎每個(gè)國(guó)家都設(shè)有費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)此，國(guó)際社會(huì)普遍采用的做法是將費(fèi)用扣除額與物價(jià)上漲水平相掛鉤，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)隨物價(jià)變化而變化。而我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除方法相對(duì)比較簡(jiǎn)單、生硬，既缺乏人性化，又不能體現(xiàn)稅負(fù)公平，更起不到調(diào)節(jié)收入分配的作用。

1.我國(guó)的個(gè)稅費(fèi)用扣除沒有充分考慮到納稅人的基本生活成本，實(shí)行的是一刀切的扣除標(biāo)準(zhǔn)。在征收過程中，忽略了納稅人家庭成員的構(gòu)成和家庭支出因素，諸如撫養(yǎng)、贍養(yǎng)、就業(yè)、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)、購(gòu)房等。

2.國(guó)際上費(fèi)用扣除額增減的風(fēng)向標(biāo)一般以消費(fèi)價(jià)格指數(shù)（CPI）作為依據(jù)，一、兩年調(diào)整一次。而我國(guó)，從1981年正式設(shè)立個(gè)人所得稅至今，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整總共才進(jìn)行過四次，分別為800元、1600元、2000元和現(xiàn)行的3500元，其中800元標(biāo)準(zhǔn)竟一直執(zhí)行了二十多年。此外，我國(guó)法律修改程序繁瑣，必須經(jīng)過全國(guó)人大的討論和審議，使得個(gè)人所得稅法的修改時(shí)滯過長(zhǎng)，難以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要。

3.當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷發(fā)展，物價(jià)上漲，而這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有實(shí)現(xiàn)科學(xué)的通貨膨脹調(diào)整或是工資指數(shù)調(diào)整，因此難以自動(dòng)消除通貨膨脹對(duì)實(shí)際應(yīng)納稅額的影響。從我國(guó)基本費(fèi)用扣除額調(diào)整的歷史軌跡看，對(duì)于費(fèi)用扣除額并沒有形成一種每年或每半年根據(jù)通貨膨脹情況進(jìn)行調(diào)整的制度，而是帶有很大的隨意性。

二、美國(guó)個(gè)人所得稅制經(jīng)驗(yàn)啟示

個(gè)人所得稅在我國(guó)算是一個(gè)年輕的稅種，但在國(guó)外，尤其是歐美國(guó)家，個(gè)人所得稅制已經(jīng)發(fā)展的十分成熟，很多經(jīng)驗(yàn)值得認(rèn)真研究。

（一）建立綜合或者混合稅收模式

美國(guó)個(gè)人所得稅是其最重要的稅種，實(shí)行綜合稅制，并按照納稅申報(bào)身份又分為：?jiǎn)紊愆p已婚夫婦﹑戶主、鰥夫、寡婦等。除此之外，美國(guó)還開設(shè)遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅和財(cái)產(chǎn)稅，與個(gè)人所得稅相互配合，有力地調(diào)節(jié)了社會(huì)收入分配。而像我國(guó)大陸單純實(shí)行分類稅制的國(guó)家目前在世界上已經(jīng)很少了。不論是綜合征稅模式還是混合征稅模式，都有其各自的優(yōu)點(diǎn)，而這些都是單純的分類征稅模式所不具備的。在綜合或者混合模式下，以家庭為單位的征收制度對(duì)當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅的征收管理也具有重要的借鑒意義。endprint

（二）完善稅收征管制度——特別針對(duì)高收入人群

在美國(guó)，像蓋茨、巴菲特這樣的百億富豪是個(gè)稅的繳納主體，他們這樣的富豪貢獻(xiàn)了個(gè)稅的30%左右。如上所述，我國(guó)對(duì)高收入者的個(gè)稅缺乏有效的控制，治理高收入者個(gè)稅流失問題需要針對(duì)性措施，比如完善的個(gè)稅制度、有效的征管體系、嚴(yán)厲的稅收處罰措施、良好的納稅環(huán)境等都是必須的。筆者認(rèn)為值得我國(guó)借鑒的經(jīng)驗(yàn)可以總結(jié)如下：

1.稅號(hào)制度，這是必須啟動(dòng)的一項(xiàng)基本制度。推行稅號(hào)制度，就可以針對(duì)高收入納稅人建立個(gè)人所得稅征收檔案，便于稅收檢查，減少了偷稅行為。

2.現(xiàn)在絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)部門與其他有關(guān)機(jī)構(gòu)的信息共享，并形成了嚴(yán)密的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。美國(guó)早在二十世紀(jì)中期就開始在稅務(wù)實(shí)踐中采用計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，構(gòu)建有國(guó)家統(tǒng)計(jì)中心和多區(qū)域服務(wù)子中心構(gòu)成的信息系統(tǒng)，主要負(fù)責(zé)對(duì)納稅信息的整理和申報(bào)填報(bào)，以及年終所得稅的匯算清繳等工作，這些措施有效地提高了稅收效率。

3.制定嚴(yán)厲的處罰辦法和措施。稅收處罰措施一般包括行政處罰和刑事處罰兩類。一些國(guó)家的稅務(wù)部門還對(duì)納稅行為進(jìn)行事后抽查，以防有漏網(wǎng)之魚。

（三）采取人性化的稅收設(shè)計(jì)理念

簡(jiǎn)而言之，稅收人性化是指稅收征管繳納過程中要充分體現(xiàn)以人為本的理念。美國(guó)個(gè)稅人性化的設(shè)計(jì)理念體現(xiàn)在以家庭為納稅單位﹑多種標(biāo)準(zhǔn)確定征稅范圍以及個(gè)稅征納諸多事項(xiàng)的可選擇性方面。

1.稅率以家庭為單位計(jì)算，實(shí)際稅率因人而異。在美國(guó)，帶有孩子的單親家庭和老年人家庭是不需繳納聯(lián)邦所得稅比例最高的兩個(gè)群體。2009年美國(guó)老人家庭約有55.3%的比例免交聯(lián)邦所得稅；年收入3萬美元以下帶有孩子的單親家庭中九成以上不需繳納聯(lián)邦所得稅。夫妻中僅一人工作比兩人都工作的稅率要低；夫妻兩人都有工作，合算稅率比分開計(jì)算者為低；家庭贍養(yǎng)老人和撫育孩子者，不但稅率較低，而且還會(huì)得到補(bǔ)貼。稅率制度充分考慮了婚姻和家庭負(fù)擔(dān)等因素，即體現(xiàn)了量能納稅原則，更體現(xiàn)了稅收的人性化。

2.多種標(biāo)準(zhǔn)確定征稅范圍。對(duì)弱勢(shì)群體的照顧，更好地體現(xiàn)了人道主義精神和公平原則。美國(guó)個(gè)稅采用多重標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)每個(gè)納稅人的具體狀況，包括婚姻家庭狀況﹑個(gè)人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力等內(nèi)容，確定不同的納稅項(xiàng)目和稅率，使每個(gè)納稅人得以盡量公平地承擔(dān)負(fù)。

3.稅前扣除辦法﹑申報(bào)方式與年終納稅申報(bào)形式的可選擇性。為了實(shí)現(xiàn)多元化的社會(huì)目標(biāo)，美國(guó)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)扣除與分項(xiàng)扣除并存的辦法。為了簡(jiǎn)化納稅申報(bào)表，降低征管成本，1944年以來實(shí)行固定稅額的標(biāo)準(zhǔn)扣除，適用于所有納稅人，對(duì)調(diào)整后毛所得的扣除，納稅人可根據(jù)自身情況自由選擇數(shù)額較多者作為扣除項(xiàng)。個(gè)稅以家庭為申報(bào)單位，但申報(bào)方式較為靈活，夫妻可以選擇合并申報(bào)或單獨(dú)分別申報(bào)，稅額差別不大，多數(shù)家庭選擇合并報(bào)稅。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的對(duì)策建議

（一）建立家庭聯(lián)合申報(bào)制度

從美國(guó)的實(shí)踐看，以家庭為單位，更能體現(xiàn)納稅人的負(fù)擔(dān)能力，對(duì)擴(kuò)大中等收入者比重具有重要的意義。以家庭為單位的綜合征收在現(xiàn)實(shí)上會(huì)給稅務(wù)部門帶來相當(dāng)?shù)恼魇諒?fù)雜性，但是從居民實(shí)際情況的角度考慮，以家庭總收入為課稅對(duì)象更能體現(xiàn)個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用。

（二）建立動(dòng)態(tài)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制

費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)合理在一定程度上成為衡量個(gè)人所得稅稅制水平高低的重要因素。一般來說，確定“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”應(yīng)考慮幾方面的因素：一是基本生活需要；二是通貨膨脹因素；三是和收入分配制度改革相關(guān)的住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)等制度的改革；四是教育支出。我國(guó)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的改革，應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、居民個(gè)人收入分配情況、物價(jià)水平以及個(gè)人所得稅發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略來綜合的考慮。在征收個(gè)人所得稅前，應(yīng)對(duì)納稅人采取必要的費(fèi)用扣除，其中包括生計(jì)費(fèi)用和必要費(fèi)用。另外，還要充分考慮物價(jià)、地區(qū)間差異等因素，其中生計(jì)費(fèi)用應(yīng)充分考慮到納稅人的實(shí)際情況，如贍養(yǎng)人口、年齡、健康狀況、婚否、殘疾、老人等。為體現(xiàn)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能和稅收的公平性和合理性，合理確定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)掌握以下幾個(gè)原則：一是負(fù)擔(dān)能力原則，要根據(jù)納稅人贍養(yǎng)人口情況和基本生活需要確定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)；二是要考慮納稅人家庭以及本人的教育培訓(xùn)費(fèi)用，同時(shí)與失業(yè)、養(yǎng)老、醫(yī)療、住房等制度相配合；三是要考慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，允許各地根據(jù)當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)水平、消費(fèi)水平調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)；四是實(shí)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)“指數(shù)化”，即將扣除費(fèi)用與物價(jià)指數(shù)掛鉤，根據(jù)零售物價(jià)上漲指數(shù)適當(dāng)調(diào)整扣除費(fèi)用。另外，我國(guó)應(yīng)確立以家庭為納稅單位的個(gè)人所得稅制，一方面充分發(fā)揮個(gè)人所得稅促進(jìn)社會(huì)公平的作用，平衡不同納稅人的全部或部分家庭負(fù)擔(dān)，真正體現(xiàn)量能納稅的公平理念，另一方面體現(xiàn)以人為本的方針政策。

（三）合理設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率

根據(jù)我國(guó)新稅法，工薪費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元后，實(shí)際上月收入至5000元的工薪階層才需繳稅，繳稅人群比此前的28%縮小到7%。根據(jù)2006年世界銀行按每個(gè)家庭4.3人確定的全球中等收入階層標(biāo)準(zhǔn)為家庭年收入1.68萬-7.2萬美元。據(jù)此，結(jié)合近幾年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率和美元對(duì)人民幣的匯率折算，可得目前我國(guó)中等收入階層標(biāo)準(zhǔn)人均年收入約為人民幣5萬-21萬元之間。那么綜合考慮，設(shè)計(jì)稅率時(shí)，我們似乎可以對(duì)人均年收入分為以下幾個(gè)階層：5萬元以下；5萬-10萬元；10萬-16萬元；16萬-21萬元；21萬-35萬元；35萬元以上。

為體現(xiàn)稅率的適度累進(jìn)原則，個(gè)稅改革應(yīng)以照顧低收入者，調(diào)節(jié)高收入者，更有效地發(fā)揮稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用，兼顧培養(yǎng)居民納稅意識(shí)和培育中等收入階層為重點(diǎn)。在設(shè)置稅率級(jí)次時(shí)，應(yīng)該增加稅率級(jí)次，由五檔增加至七檔。前兩級(jí)稅率主要針對(duì)中下收入階層納稅人，覆蓋范圍擴(kuò)大，稅率級(jí)距也短。而10%及20%稅率之間的15%不可缺少，因?yàn)檫@部分主要是我國(guó)的中低階層來納稅，直接由10%跳躍至20%，稅收負(fù)擔(dān)增加太多；另外，再增加一檔最高邊際稅率50%，以調(diào)節(jié)高收入者，進(jìn)一步加大對(duì)貧富差距的調(diào)節(jié)力度。endprint

（四）將資本利得納入征稅范圍

將股票、債券、貴金屬和房地產(chǎn)等資本利得納入征稅范圍同樣是縮小居民收入分配差距的一個(gè)重要手段。資本利得是屬于低買高賣資產(chǎn)而獲得的收益，屬于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅中僅有證券投資所得稅，即對(duì)從事證券投資所獲得的利息、股息、紅利征稅，而對(duì)資產(chǎn)增值不征。建議開征資本利得稅，并對(duì)進(jìn)行短期與長(zhǎng)期投資的資本利得分別按不同的稅率征收。這樣，一方面可以打擊投機(jī)行為，抑制資本市場(chǎng)泡沫，促進(jìn)股市良性發(fā)展。另一方面，避免高收入者為逃避稅收而將其他項(xiàng)目所得轉(zhuǎn)化為資本收益，遏制其偷逃稅行為，有利于長(zhǎng)期投資，并緩解收入分配不公的矛盾。鑒于證券交易印花稅構(gòu)成了目前投資者交易的一項(xiàng)較大成本。在開征資本利得稅的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)取消證券交易印花稅，以降低交易成本。

（五）完善高收入者雙向申報(bào)制度

鑒于我國(guó)目前尚未建立起完善的收入監(jiān)控體系，納稅人的自行申報(bào)制度實(shí)施也不夠理想，因此對(duì)于納稅人的各項(xiàng)所得宜采用源泉扣繳和自行申報(bào)相結(jié)合的雙向申報(bào)制度。即在源泉申報(bào)預(yù)繳的同時(shí)自行申報(bào)，高收入者多納稅，中低收入者先行預(yù)繳，多退少補(bǔ)。一段時(shí)間匯總后報(bào)稅務(wù)部門核準(zhǔn)，稅務(wù)部門通過計(jì)算機(jī)比對(duì)納稅人自行申報(bào)的結(jié)果，出現(xiàn)問題的及時(shí)介入稽查，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)這部分人的監(jiān)管，提高個(gè)稅的征管效率。要達(dá)到以上效果，必須做好以下幾點(diǎn)：

1.建立交叉稽核體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)規(guī)定所有單位或雇主在支付給個(gè)人報(bào)酬以后須向稅務(wù)部門匯報(bào)收款者、報(bào)酬金額等具體情況，建立起一個(gè)個(gè)人收入明細(xì)檔案，這樣有利于加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的監(jiān)督，也有利于對(duì)稅源的控制。

2.建立系統(tǒng)的管理機(jī)制。對(duì)扣繳義務(wù)人實(shí)施有效的跟蹤監(jiān)督，尤其是長(zhǎng)期不申報(bào)或者少申報(bào)的高收入者納稅人，要加強(qiáng)專項(xiàng)檢查及時(shí)按照相應(yīng)的收受法律法規(guī)予以處罰。對(duì)于故意不履行扣繳義務(wù)或者屢次未繳少繳的納稅人，要嚴(yán)格追究其法律責(zé)任。

3.擴(kuò)大申報(bào)范圍。隨著個(gè)人所得稅制和相應(yīng)征管工作的不斷完善，在條件成熟的情況下，逐步將自行納稅申報(bào)的范圍擴(kuò)大到每一個(gè)納稅人，形成自覺報(bào)告收入信息，每個(gè)人單獨(dú)建檔，逐漸形成全面完整的稅收監(jiān)控體系。

四、結(jié)論

個(gè)人所得稅歷來被視為調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的有力武器，而我國(guó)居民的收入分配差距已經(jīng)十分明顯，并且呈現(xiàn)持續(xù)擴(kuò)大的趨勢(shì)。本文從工薪群體是個(gè)稅的主要納稅人、收入差距主要來自財(cái)產(chǎn)性和經(jīng)營(yíng)性收入、費(fèi)用扣除額缺乏人性化等方面對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配的效應(yīng)進(jìn)行了分析，并借鑒美國(guó)個(gè)稅的成功經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)結(jié)合我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)，得出我國(guó)的個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)居民收入分配方面的作用沒有得到有效的發(fā)揮，提出了相關(guān)的對(duì)策建議。除了以上建議，建立綜合或者混合稅收模式也是改革個(gè)稅的一個(gè)方向，但是由于現(xiàn)行條件的限制和現(xiàn)行稅收管理體制的滯后，建立綜合或者混合稅收模式還需要更多的條件。

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