火力發(fā)電企業(yè)預(yù)算編制問題研究

孫鵬

摘要：隨著火力發(fā)電企業(yè)市場化改革的深入和環(huán)保等各項投入的增加，發(fā)電企業(yè)面臨的競爭更加激烈，更好地實踐預(yù)算管理成為當(dāng)前火力發(fā)電企業(yè)在當(dāng)前市場環(huán)境下首要完成的任務(wù)。本文結(jié)合火力發(fā)電企業(yè)的特點(diǎn)和預(yù)算編制中的主要問題，對火力發(fā)電企業(yè)預(yù)算編制體系的構(gòu)建，預(yù)算模式的選擇和預(yù)算的具體編制方法進(jìn)行研究，并對預(yù)算編制中遇到的問題進(jìn)行了總結(jié)。

關(guān)鍵詞：火電企業(yè) 預(yù)算體系 編制方法

隨著電力體制改革的不斷推進(jìn)，實行廠網(wǎng)分開，特別是火力發(fā)電企業(yè)環(huán)保等各項投入的增加，火力發(fā)電企業(yè)的競爭壓力不斷加大。火力發(fā)電企業(yè)如何提高生產(chǎn)效率，有效管控成本，增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力，保持和增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，是所有火電企業(yè)面臨的共同問題。推行全面預(yù)算管理有助于企業(yè)有效管控成本和保證經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，是火電企業(yè)適應(yīng)電力企業(yè)改革、創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)管理模式的有效途徑。預(yù)算管理的前提是預(yù)算編制，本文就火力發(fā)電企業(yè)的預(yù)算編制進(jìn)行如下探討。

一、火力發(fā)電企業(yè)預(yù)算編制存在的主要問題

（一）預(yù)算目標(biāo)設(shè)定不合理

預(yù)算目標(biāo)設(shè)定不合理，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)的風(fēng)險。預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)，預(yù)算缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃，發(fā)生方向性錯誤和短視性錯誤，可能導(dǎo)致企業(yè)在錯誤的預(yù)算指引下盲目投資而造成資源浪費(fèi)。

預(yù)算目標(biāo)設(shè)置水平不合理，存在過于激進(jìn)或保守的情況。預(yù)算目標(biāo)過高缺乏實現(xiàn)的可能，既浪費(fèi)資源又打擊團(tuán)隊的信心和積極性；預(yù)算目標(biāo)過低則喪失激勵與鞭策作用，同時資源無法得到充分運(yùn)用。

預(yù)算目標(biāo)體系結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)。長期目標(biāo)、中短期目標(biāo)不配套；總目標(biāo)、部門目標(biāo)以及員工個人目標(biāo)不協(xié)調(diào)；經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間無法實現(xiàn)相互促進(jìn)。

（二）預(yù)算編制缺乏全面性，影響全面預(yù)算管理的有效性

主要表現(xiàn)為預(yù)算編制過程中存在重大項目缺失。預(yù)算管理工作偏重財務(wù)預(yù)算，對生產(chǎn)和投資等專項預(yù)算管理工作存在缺失、執(zhí)行不力或者重視不足的問題。

企業(yè)尚未建立全面預(yù)算管理體系，預(yù)算編制范圍還僅限于財務(wù)預(yù)算以及一部分為管理層重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域的專項預(yù)算。預(yù)算編制人員未認(rèn)識到預(yù)算管理系統(tǒng)的閉合性和各環(huán)節(jié)的高度關(guān)聯(lián)性，未做到全面把握控制鏈條上的關(guān)鍵點(diǎn)。針對預(yù)算編制過程中蓄意漏報謊報的情況，一方面原因是預(yù)算主體的大局意識和法紀(jì)意識淡薄，另一方面原因是預(yù)算審查和事后監(jiān)督工作不到位。

（三）預(yù)算編制缺乏準(zhǔn)確性

預(yù)算數(shù)據(jù)與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果（實際數(shù)據(jù)）不相等，或者二者相等卻包含預(yù)算松弛，影響全面預(yù)算管理的有效性。預(yù)算編制未合理考慮市場環(huán)境變化、年度生產(chǎn)計劃等因素，預(yù)算與公司年度生產(chǎn)計劃脫節(jié)。預(yù)算編制未合理考慮企業(yè)實際情況，例如下屬單位編制年度預(yù)算時主要根據(jù)集團(tuán)下達(dá)的年度財務(wù)計劃結(jié)合本單位上年指標(biāo)完成情況，而缺少對企業(yè)當(dāng)期實際情況的客觀分析。業(yè)務(wù)部門對全面預(yù)算管理中的專項預(yù)算的認(rèn)識和重視程度不夠，在進(jìn)行專項預(yù)算測算時不夠認(rèn)真詳細(xì)，預(yù)算編制方法不科學(xué)。

（四）預(yù)算編制方法和編制程序不夠科學(xué)

預(yù)算編制方法過于簡單，無法保證預(yù)算編制的科學(xué)性和實用性。目前火力發(fā)電企業(yè)普遍采用傳統(tǒng)的全面預(yù)算編制方法，采用固定預(yù)算法進(jìn)行預(yù)算的編制。彈性預(yù)算法、零基預(yù)算等現(xiàn)代全面預(yù)算編制方法運(yùn)用較少。

編制模式上火力發(fā)電企業(yè)普遍采用自上而下的預(yù)算編制模式，基層單位的預(yù)算基數(shù)主要由上級單位統(tǒng)一核定，不利于發(fā)揮基層的積極性和創(chuàng)造性，同時也不能適應(yīng)市場環(huán)境的變化。企業(yè)未結(jié)合自身實際需要，選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法。

（五）預(yù)算調(diào)整頻率過高或過低

調(diào)整頻率過高可能違背預(yù)算管理的初衷，影響預(yù)算對實際業(yè)務(wù)的預(yù)控能力；預(yù)算調(diào)整頻率過低或者預(yù)算制定后即不作調(diào)整，可能導(dǎo)致預(yù)算與實際工作偏差太大而喪失指導(dǎo)作用，影響預(yù)算主體的積極性。

未通過制度形式規(guī)定預(yù)算調(diào)整的條件、頻率、申請及審批程序。例如規(guī)定每年中對年度預(yù)算作一次調(diào)整。預(yù)算主體出于完成預(yù)算目標(biāo)的需要，提出預(yù)算調(diào)整申請，可能導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整過于頻繁，影響預(yù)算的嚴(yán)肅性和剛性。未建立預(yù)算的過程監(jiān)控機(jī)制，未將預(yù)算分解到月并定期與實際執(zhí)行情況進(jìn)行對比分析，無法及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制不合理之處并作出調(diào)整決策。

二、火力發(fā)電企業(yè)預(yù)算體系的構(gòu)成

根據(jù)火力發(fā)電企業(yè)預(yù)算編制中存在的主要問題，本文以火力發(fā)電企業(yè)的特點(diǎn)和經(jīng)營活動的層次性構(gòu)建了火力發(fā)電企業(yè)預(yù)算體系，具體如下：（1）業(yè)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)在預(yù)算期間內(nèi)日常發(fā)生的各種具有實質(zhì)性的基本活動的預(yù)算，是財務(wù)預(yù)算編制的基礎(chǔ)。主要包括銷售預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、資金預(yù)算等；（2）財務(wù)預(yù)算。財務(wù)預(yù)算是指反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的預(yù)算。財務(wù)預(yù)算以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營利潤為目標(biāo)，以現(xiàn)金流為核心進(jìn)行編制，并主要以預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計利潤表等財務(wù)報表形式反映。

三、火力發(fā)電企業(yè)預(yù)算編制模式的選擇

（一）火力發(fā)電企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的確定

企業(yè)實施預(yù)算管理，必須有明確的預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)明確了企業(yè)的管理工作重點(diǎn)，同時也提供了企業(yè)績效考核的標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算目標(biāo)的選擇應(yīng)以利潤目標(biāo)、銷售收入目標(biāo)、成本總額目標(biāo)、現(xiàn)金流量目標(biāo)、權(quán)益報酬率目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)增加值目標(biāo)等財務(wù)預(yù)算目標(biāo)為主，同時輔以時間目標(biāo)、安全目標(biāo)、可靠性目標(biāo)等非財務(wù)預(yù)算目標(biāo)，共同構(gòu)成全面預(yù)算管理的目標(biāo)體系。

企業(yè)在確定預(yù)算目標(biāo)時應(yīng)考慮的主要方面有：企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略、國家宏觀政策導(dǎo)向?qū)Ρ酒髽I(yè)的影響、預(yù)算期內(nèi)市場形勢的變化、企業(yè)歷年實際情況及變動趨勢等。企業(yè)在不同的發(fā)展階段，由于戰(zhàn)略目標(biāo)的不同，預(yù)算目標(biāo)必然會有所差異?；鹆Πl(fā)電企業(yè)應(yīng)綜合考慮以上各方面的因素，才能確定可行、有效和客觀的預(yù)算目標(biāo)。

（二）火力發(fā)電企業(yè)預(yù)算模式的選擇

企業(yè)預(yù)算編制模式按編制的導(dǎo)向或起點(diǎn)，分為銷售、利潤、成本、現(xiàn)金流、資本投入等為起點(diǎn)的預(yù)算。endprint

火力發(fā)電企業(yè)作為自負(fù)盈虧的有限責(zé)任公司，增收節(jié)支，提高利潤，為股東創(chuàng)造更大權(quán)益是公司的經(jīng)營理念。在目前的電力市場條件下，售電單價和煤價已基本確定，售電量成為影響利潤的最主要因素，因此火力發(fā)電企業(yè)的預(yù)算編制模式應(yīng)該是以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算編制模式。企業(yè)在預(yù)算編制時應(yīng)充分考慮影響售電量的各種因素，確定科學(xué)、先進(jìn)、可行的售電量目標(biāo)，計算相應(yīng)的利潤指標(biāo)并與企業(yè)的利潤目標(biāo)相比較，經(jīng)反復(fù)平衡，直至實現(xiàn)目標(biāo)利潤為止。

四、火力發(fā)電企業(yè)預(yù)算的編制

（一）業(yè)務(wù)預(yù)算的編制

業(yè)務(wù)預(yù)算應(yīng)以預(yù)算期內(nèi)各項業(yè)務(wù)最可能發(fā)生的數(shù)量和價格為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，數(shù)量和價格要具體，要有計算依據(jù)。如：修理費(fèi)要有具體的檢修計劃，A、B、C級檢修和日常維護(hù)中材料費(fèi)和人工費(fèi)各是多少，計算的依據(jù)是什么；材料費(fèi)應(yīng)列出酸、堿、鹽、樹脂、水質(zhì)穩(wěn)定劑的單價、數(shù)量等明細(xì)資料；其他各項費(fèi)用必須附有具體項目和合理的計算依據(jù)。業(yè)務(wù)預(yù)算編制過程中經(jīng)常用到的公式主要有：

1.編制銷售收入業(yè)務(wù)預(yù)算時需用的公式

電力銷售收入=預(yù)計售電量×預(yù)計售電單價（不含稅）

售電量=發(fā)電量×（1-綜合廠用電率）

2.編制燃料費(fèi)業(yè)務(wù)預(yù)算時需用的公式

燃料費(fèi)=預(yù)計售電量×售電單位燃料成本

售電燃料單位成本=預(yù)計售電煤耗×綜合標(biāo)煤單價

預(yù)計供電煤耗=預(yù)計供電煤耗×供電量÷售電量

3.編制水費(fèi)業(yè)務(wù)預(yù)算時需用的公式

水費(fèi)=水量×水價

水量=發(fā)電量×水耗

4.編制材料費(fèi)業(yè)務(wù)預(yù)算時需用的公式

材料費(fèi)=預(yù)計消耗量×市場平均價格

（二）財務(wù)預(yù)算的編制

預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是按照資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式編制的綜合反映預(yù)算期末財務(wù)狀況的預(yù)算報表。應(yīng)以預(yù)算期期初實際的資產(chǎn)負(fù)債表為編制起點(diǎn)，并根據(jù)預(yù)算期的其他預(yù)算資料分析編制。

預(yù)計利潤表是反映預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營成果即預(yù)期盈利水平的預(yù)算，根據(jù)銷售收入業(yè)務(wù)預(yù)算、生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)預(yù)算、管理費(fèi)用業(yè)務(wù)預(yù)算、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)預(yù)算、長短期借款業(yè)務(wù)預(yù)算等業(yè)務(wù)預(yù)算提供的數(shù)據(jù)匯總編制。損益預(yù)算中的生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)預(yù)算根據(jù)燃料收耗存業(yè)務(wù)預(yù)算、煤雜費(fèi)業(yè)務(wù)預(yù)算、物資收耗存業(yè)務(wù)預(yù)算、外購電費(fèi)業(yè)務(wù)預(yù)算、工資及福利費(fèi)業(yè)務(wù)預(yù)算、水費(fèi)業(yè)務(wù)預(yù)算、修理費(fèi)業(yè)務(wù)預(yù)算、固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)預(yù)算、排污費(fèi)業(yè)務(wù)預(yù)算、委托運(yùn)行費(fèi)業(yè)務(wù)預(yù)算、其他費(fèi)用業(yè)務(wù)預(yù)算編制。

預(yù)計現(xiàn)金流量是按照現(xiàn)金流量表主要項目編制的反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)一切現(xiàn)金收支活動及其結(jié)果的預(yù)算。它以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支的匯總，需根據(jù)損益預(yù)算、資本性支出預(yù)算和其他預(yù)算分析填列。

（三）預(yù)算的報批

經(jīng)過以上過程編制的預(yù)算草案，經(jīng)公司預(yù)算管理委員會初審、董事會復(fù)審、股東會批準(zhǔn)，成為正式的公司預(yù)算并發(fā)布執(zhí)行。

五、火力發(fā)電企業(yè)預(yù)算編制中的關(guān)注點(diǎn)

（一）預(yù)算的編制要有組織機(jī)構(gòu)的保障，強(qiáng)調(diào)全員參與

預(yù)算編制的組織形式?jīng)Q定著預(yù)算編制的工作效率。公司應(yīng)設(shè)立預(yù)算管理專職機(jī)構(gòu)，對企業(yè)預(yù)算進(jìn)行日常管理，以保證預(yù)算管理機(jī)制的有效運(yùn)作，預(yù)算管理專職機(jī)構(gòu)直接隸屬于預(yù)算管理委員會，其職能一般由財務(wù)部門承擔(dān)。其主要工作是：負(fù)責(zé)預(yù)算編制過程的日常管理；對預(yù)算資料進(jìn)行審查匯總、綜合平衡，編制形成全面預(yù)算；負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行過程的日常管理；在預(yù)算的執(zhí)行過程中，隨時進(jìn)行監(jiān)控、反饋和差異分析，保證預(yù)算執(zhí)行不偏離方向。

在預(yù)算具體編制中要強(qiáng)調(diào)全員的參與性。預(yù)算目標(biāo)的選擇要符合火力發(fā)電企業(yè)的規(guī)定，并根據(jù)本企業(yè)實際“量體裁衣”，并確定預(yù)算管理的第一責(zé)任人為各單位、部門的行政負(fù)責(zé)人，切實加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任，落實措施，讓盡可能多的員工參與到預(yù)算的制定和實施中。

（二）加強(qiáng)預(yù)算編制軟件在預(yù)算編制中的應(yīng)用

隨著ERP在企業(yè)中的推廣使用和財務(wù)集成的全面應(yīng)用，基于計算的全面預(yù)算編制和預(yù)算控制得到飛速的發(fā)展，計算機(jī)技術(shù)在預(yù)算編制過程中恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用，將無疑會大大改善預(yù)算手段及其系統(tǒng)，從而大幅度提高預(yù)算過程的效率和價值。通過系統(tǒng)的整合，將分散的、相互分割的計劃、人事、財務(wù)、物資等信息進(jìn)行整合，使其相互融合，綜合編制預(yù)算。

（三）注重預(yù)算風(fēng)險管理

通過預(yù)算管理促進(jìn)了公司計劃工作的開展與完善，減小了公司的經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險。預(yù)算的基礎(chǔ)是計劃，因此，預(yù)算能促使公司的各級經(jīng)理提前制定計劃，避免公司盲目發(fā)展，遭受不必要的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。同時，還可以設(shè)計經(jīng)營預(yù)警機(jī)制，經(jīng)營者事先在系統(tǒng)中設(shè)定一些預(yù)警條件，當(dāng)上述情況出現(xiàn)時，及時報告企業(yè)經(jīng)營過程中的異常情況。

六、結(jié)論

火力發(fā)電企業(yè)只有加強(qiáng)預(yù)算的編制，才能使其更好地發(fā)展。要加強(qiáng)對預(yù)算的編制，就必須合理選擇預(yù)算模式，構(gòu)筑適合公司的預(yù)算編制體系，只有各方面通力合作，才能實現(xiàn)真正全面預(yù)算管理。

需要指出的是，由于各個企業(yè)管理模式不同、競爭環(huán)境不同、歷史沿革不同，千篇一律、拿來主義絕不適應(yīng)預(yù)算管理的需要，各企業(yè)應(yīng)根據(jù)各自的管理現(xiàn)狀，有效地選擇合適的管理模式，通過管理思想的滲透、管理模式的改變、管理流程的規(guī)范帶動預(yù)算管理的實施，實現(xiàn)火力發(fā)電企業(yè)價值的最大化。

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（作者單位：河北國華定洲發(fā)電有限責(zé)任公司）endprint