火電企業(yè)如何進(jìn)行基建期稅收籌劃

田媛

【摘 要】隨著國(guó)家電力基本建設(shè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對(duì)于工程項(xiàng)目從前期開工到最后的竣工驗(yàn)收，需要大量的建設(shè)資金，且火電項(xiàng)目基建期具有時(shí)間長(zhǎng)、系統(tǒng)復(fù)雜、后續(xù)影響大等特點(diǎn)。電力企業(yè)基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何管理和使用基本建設(shè)資金，如何進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃對(duì)項(xiàng)目后期及生產(chǎn)期產(chǎn)生很大影響，合理的稅收籌劃對(duì)于降低工程造價(jià)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和盈利水平，具有非常大的意義。

【關(guān)鍵詞】火電企業(yè)；稅收；籌劃

一、投資地點(diǎn)的選擇

目前國(guó)家對(duì)清潔能源、可再生能源的優(yōu)惠政策較多，火電較少。因此了解并爭(zhēng)取當(dāng)?shù)卣叩恼猩桃Y政策及稅務(wù)政策，并爭(zhēng)取良好的稅務(wù)工作環(huán)境尤為重要。在項(xiàng)目籌建期，投資地點(diǎn)的選擇應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注區(qū)域性稅收優(yōu)惠和地方稅收環(huán)境，如火電項(xiàng)目可以選擇西部，享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。

二、投資主體法律形式的選擇

被投資主體確定形式對(duì)以后企業(yè)所得稅的影響不同。如果是分公司，可以與母公司匯總繳納企業(yè)所得稅；如果是子公司，則需單獨(dú)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，在確定被投資主體法律形式時(shí)，需做綜合考慮，利用合理的法律形式做出有利于企業(yè)的稅務(wù)安排。

三、事前爭(zhēng)取優(yōu)惠政策，力爭(zhēng)取得書面承諾

在確定投資地點(diǎn)后，在與政府的溝通中，合理利用當(dāng)?shù)卣恼猩桃Y政策，確定土地范圍，因環(huán)保要求，現(xiàn)火電企業(yè)位置都很偏遠(yuǎn)，位于城鄉(xiāng)結(jié)合地帶，如果所處土地屬于規(guī)定比較模糊的地塊，應(yīng)通過協(xié)商，爭(zhēng)取將土地劃分為低檔稅額，合理降低城鎮(zhèn)土地使用稅；同時(shí)根據(jù)公司設(shè)立地點(diǎn)，取得政府書面承諾，降低公司城市維護(hù)建設(shè)稅稅率。

四、建設(shè)過程中所涉及稅種及稅務(wù)籌劃

（一）涉及稅種

基建期主要涉及稅種：增值稅、耕地占用稅、個(gè)人所得稅、印花稅等。

（二）稅務(wù)籌劃

（1）增值稅稅收籌劃

盡早取得一般納稅人資格，確保取得的增值稅專用發(fā)票能夠及時(shí)得到認(rèn)證和抵扣。營(yíng)改增政策施行后，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》財(cái)稅【2013】37號(hào)文，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)如技術(shù)服務(wù)、安裝調(diào)試服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)以及鑒證咨詢服務(wù)等均能提供6%的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。2016年?duì)I改增范圍繼續(xù)擴(kuò)大，特別是2016年5月1日全面啟動(dòng)建筑業(yè)“營(yíng)改增”，可使火電企業(yè)可抵扣范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。營(yíng)改增后，建筑業(yè)將采用11%增值稅稅率進(jìn)行增值稅征收，可提高建安增值稅的抵扣率，火電企業(yè)應(yīng)抓住時(shí)機(jī)積極籌劃：（1）在條件允許下可將有關(guān)建安項(xiàng)目至延遲至建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，并約定對(duì)方提供足額、合法、有效的增值稅專用發(fā)票；（2）優(yōu)先選擇具有增值稅一般納稅人資格的合作商，在合同中約定開增值稅專用發(fā)票，不具備一般納稅人資格的，讓其到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開按簡(jiǎn)易征收的增值稅專用發(fā)票，以盡量減少?zèng)]有抵扣發(fā)票帶來的損失。（3）還沒有簽訂建安合同的，在招投標(biāo)環(huán)節(jié)讓投標(biāo)單位以不含稅金額報(bào)價(jià)。（4）在已經(jīng)簽訂合同且已經(jīng)開工情況下，使用價(jià)格疏導(dǎo)方式盡量實(shí)現(xiàn)一般計(jì)稅方法；可對(duì)相應(yīng)合同進(jìn)行稅收籌劃，比較銷項(xiàng)稅額增加額和乙供材進(jìn)項(xiàng)稅額關(guān)系確定合同調(diào)整方向。在設(shè)備材料采購(gòu)合同中，盡量將運(yùn)費(fèi)、相關(guān)技術(shù)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等費(fèi)用包含在設(shè)備采購(gòu)合同總價(jià)中，以實(shí)現(xiàn)增值稅的充分抵扣。合同簽訂時(shí)間和對(duì)設(shè)備到貨時(shí)間的描述要符合規(guī)定；合同簽訂的主體要與一般納稅人一致；符合企業(yè)所得稅抵扣的節(jié)能、環(huán)保、安全設(shè)備目錄的設(shè)備合同及技術(shù)協(xié)議中要與企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄所要求的設(shè)備名稱、參數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確一致，并且在發(fā)票中要單獨(dú)列出設(shè)備明細(xì)及價(jià)格，以方便將來企業(yè)所得稅抵扣。

運(yùn)費(fèi)目前一般有兩種操作方式，一種是設(shè)備采購(gòu)總價(jià)中包含運(yùn)費(fèi)，另一種是合同總價(jià)中不包含運(yùn)費(fèi)或另簽運(yùn)輸合同，這兩種運(yùn)輸方式所涉及的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不同。應(yīng)在不影響工程造價(jià)和質(zhì)量的基礎(chǔ)上，對(duì)運(yùn)輸方式進(jìn)行合理選擇。在合同中注明合同總價(jià)含設(shè)備價(jià)格及運(yùn)費(fèi)，由供應(yīng)商負(fù)責(zé)將設(shè)備交付至業(yè)主指定的交貨地點(diǎn)。供應(yīng)商銷售貨物并提供運(yùn)輸屬增值稅混合銷售行為，全額繳納增值稅。因此供應(yīng)商應(yīng)按合同總價(jià)（含設(shè)備價(jià)格及運(yùn)費(fèi)）開具增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)部門可按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。業(yè)主與供應(yīng)商對(duì)運(yùn)費(fèi)另行約定或單獨(dú)簽訂運(yùn)輸合同。此種方式，供應(yīng)商僅就貨物價(jià)款部分開具增值稅發(fā)票，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額按運(yùn)輸費(fèi)用金額的11%進(jìn)行計(jì)算抵扣。因此，在不影響工程造價(jià)和質(zhì)量的前提下，盡量選擇設(shè)備采購(gòu)總價(jià)中包含運(yùn)費(fèi)的方式，這樣運(yùn)費(fèi)部分就可取得增值稅專用發(fā)票，按運(yùn)費(fèi)金額的17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（2）所得稅

提前做好所得稅稅收籌劃；按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十四條“企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免”及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條“企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！痹谙嚓P(guān)專用設(shè)備采購(gòu)合同簽訂前，財(cái)務(wù)部門應(yīng)與計(jì)劃合同部、工程等相關(guān)部門溝通，使其了解相關(guān)稅收法規(guī)的政策，并將專用設(shè)備目錄提供給相關(guān)部門。以便相關(guān)部門在滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要求前提下，盡量采購(gòu)可進(jìn)行企業(yè)所得稅抵免的專用設(shè)備，從而使企業(yè)享受按專用設(shè)備投資額的10%抵免企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的稅收優(yōu)惠政策。其次，在采購(gòu)相關(guān)專用設(shè)備時(shí)，要注意采購(gòu)時(shí)間的問題，根據(jù)上述稅收文件，當(dāng)年不足抵免的所得稅應(yīng)納稅額可在以后五年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。如果基建時(shí)間較長(zhǎng)，購(gòu)買設(shè)備后當(dāng)年及以后5年一直沒有企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，就不能再進(jìn)行抵免了。因此，在滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況下，盡量安排好采購(gòu)時(shí)間，以便進(jìn)行企業(yè)所得稅的抵免。

（3）其他稅費(fèi)的稅收籌劃

基建期間涉及的其他稅費(fèi)還有印花稅、耕地占用稅等。此外在投產(chǎn)后將涉及到城建稅等附加稅。

應(yīng)加強(qiáng)基建期間印花稅的管理，各業(yè)務(wù)部門將簽訂的所有合同在財(cái)務(wù)部進(jìn)行備案，財(cái)務(wù)部門按照與業(yè)務(wù)部門相同的合同編號(hào)管理，按印花稅的稅目合理劃分應(yīng)稅合同和非稅合同，同時(shí)注意各類合同的計(jì)稅依據(jù)，做好印花稅臺(tái)賬，既要足額繳納又不多繳。

加強(qiáng)城建稅的籌劃。城建稅的稅率根據(jù)地區(qū)的不同，稅率也不同，根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》，納稅人所在市區(qū)的，稅率為7%，所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；所在地為非市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%?，F(xiàn)在電廠多在郊區(qū)，應(yīng)在籌建期與當(dāng)?shù)卣M(jìn)行溝通，確定所處土地不屬于市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的范圍，投產(chǎn)后以適用最低的稅率，并爭(zhēng)取獲得政府的書面批復(fù)等書面材料給稅務(wù)局備案。

相關(guān)部門應(yīng)核準(zhǔn)好耕地占用面積，根據(jù)實(shí)際情況，合理繳稅。另可根據(jù)各地招商引資相關(guān)規(guī)定，耕地占用稅等相關(guān)財(cái)政扶持。

火電企業(yè)在基建期進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，需要充分理解國(guó)家稅收政策和各地的政策，掌握各種優(yōu)惠政策的內(nèi)容，并結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，對(duì)稅收進(jìn)行合理的籌劃，以便降低稅收成本，確?，F(xiàn)在及以后經(jīng)濟(jì)利益的最大化，促進(jìn)火電企業(yè)的健康發(fā)展。