中國(guó)與歐洲各國(guó)“專(zhuān)利盒（Patent Box）”制度比較研究

趙書(shū)博

【摘 要】 近年來(lái)，各國(guó)為了激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，紛紛出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策。其中在研發(fā)成果轉(zhuǎn)化階段，各國(guó)的優(yōu)惠政策為“專(zhuān)利盒（Patent Box）”制度，即規(guī)定企業(yè)轉(zhuǎn)讓知識(shí)產(chǎn)權(quán)等取得的收入適用較低的稅率或者是免稅。我國(guó)雖未命名為“專(zhuān)利盒”制度，但也有該項(xiàng)優(yōu)惠。文章對(duì)比了中國(guó)與歐洲各國(guó)的“專(zhuān)利盒”制度的異同。

【關(guān)鍵詞】 歐洲各國(guó); “專(zhuān)利盒”制度; 稅收激勵(lì)制度

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.5 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ?文章編號(hào)：1004-5937（2015）05-0076-05

“專(zhuān)利盒”是一種稅收激勵(lì)，對(duì)企業(yè)來(lái)自于某種特定類(lèi)型的符合條件的知識(shí)產(chǎn)權(quán)（IP）的所得，尤其是來(lái)自于專(zhuān)利的所得給予減免公司所得稅的待遇。之所以將該項(xiàng)優(yōu)惠稱(chēng)之為“專(zhuān)利盒”，是因?yàn)樵诩{稅申報(bào)表中，享受該優(yōu)惠政策的納稅人需要在一個(gè)空格里打鉤。

一、稅收制度激勵(lì)研發(fā)的理論依據(jù)

（一）企業(yè)創(chuàng)新的階段以及政府可以使用的稅收優(yōu)惠手段

企業(yè)創(chuàng)新的目的是提高自身產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，最終轉(zhuǎn)化為收益。企業(yè)投入人力、物力進(jìn)行研發(fā)，結(jié)果有兩種情況：一是研發(fā)成功，取得專(zhuān)利權(quán)、版權(quán)等權(quán)益;二是研發(fā)失敗。如果是前者，那么研發(fā)企業(yè)會(huì)將成果進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或者自用，研發(fā)有了回報(bào)。如果是后者，則前期的研發(fā)投入沒(méi)有獲得回報(bào)，發(fā)生的成本被稱(chēng)為“沉沒(méi)成本”。具體見(jiàn)圖1。

在創(chuàng)新的兩個(gè)階段，政府都可以使用稅收手段進(jìn)行激勵(lì)。在第一階段，政府可以使用加計(jì)扣除、研發(fā)稅收抵免等手段，來(lái)激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)。其中，加計(jì)扣除是稅法中規(guī)定，企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支出可以在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除一定的比例。比如我國(guó)規(guī)定加計(jì)扣除的比例為50%，意味著企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出可以按照150%扣除。研發(fā)稅收抵免是規(guī)定企業(yè)可以從應(yīng)納稅所得額中扣除所發(fā)生的研發(fā)支出的一定比例。在第二階段，政府可以使用“專(zhuān)利盒”制度進(jìn)行優(yōu)惠，即允許企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)成果轉(zhuǎn)讓的時(shí)候適用較低的稅率或者是允許一定數(shù)額的轉(zhuǎn)讓收益免稅，具體優(yōu)惠內(nèi)容見(jiàn)下面的論述。

可見(jiàn)，“專(zhuān)利盒”制度與其他稅收激勵(lì)如研發(fā)抵免、加計(jì)扣除有顯著的不同。后面兩種方式是在創(chuàng)新生命周期的前期——研發(fā)支出發(fā)生的當(dāng)年提供的，目的在于推動(dòng)創(chuàng)新的產(chǎn)生。相比較而言，“專(zhuān)利盒”制度是在創(chuàng)新生命周期的后期——對(duì)轉(zhuǎn)讓知識(shí)產(chǎn)權(quán)（IP）產(chǎn)生的所得（在所得產(chǎn)生的時(shí)候）提供稅收優(yōu)惠，因而“專(zhuān)利盒”計(jì)劃的目的一般在于激勵(lì)研發(fā)之后的商業(yè)活動(dòng)而不是研發(fā)活動(dòng)本身。

知識(shí)產(chǎn)權(quán)流動(dòng)性大，極易從研發(fā)地區(qū)流向低稅率地區(qū)。過(guò)去的時(shí)間里，這種流動(dòng)發(fā)生的頻率非常高。“專(zhuān)利盒”制度通過(guò)對(duì)符合條件的專(zhuān)利以及其他知識(shí)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓提供稅收減免，達(dá)到激勵(lì)伴隨研發(fā)所產(chǎn)生的商業(yè)活動(dòng)、增強(qiáng)一國(guó)稅制的競(jìng)爭(zhēng)力的目的，促使企業(yè)將IP所有權(quán)留在本國(guó)的稅收管轄權(quán)范圍之內(nèi)。已經(jīng)實(shí)施“專(zhuān)利盒”計(jì)劃的歐洲國(guó)家有比利時(shí)、法國(guó)、匈牙利、愛(ài)爾蘭、盧森堡、荷蘭、西班牙、英國(guó)等。

（二）稅收優(yōu)惠制度激勵(lì)創(chuàng)新的理論依據(jù)

包括“專(zhuān)利盒”制度在內(nèi)的稅收優(yōu)惠制度可以激勵(lì)創(chuàng)新，原因是：

1.稅收優(yōu)惠有利于解決市場(chǎng)失靈問(wèn)題

在沒(méi)有財(cái)稅政策激勵(lì)的情況下企業(yè)創(chuàng)新投入普遍不足，原因有二：一是創(chuàng)新具有外溢效應(yīng)，社會(huì)回報(bào)率大于私人回報(bào)率，使得企業(yè)對(duì)創(chuàng)新的投資低于社會(huì)最優(yōu)水平。二是創(chuàng)新具有不確定性以及信息不對(duì)稱(chēng)性，股東以及競(jìng)爭(zhēng)壓力要求企業(yè)的投資短期就要獲得回報(bào)，因而企業(yè)不愿意運(yùn)用有限的資源進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)性高的創(chuàng)新。

為了提高企業(yè)創(chuàng)新水平，政府必須進(jìn)行干預(yù)，其能夠運(yùn)用的政策工具之一是稅收。從靜態(tài)來(lái)看，實(shí)行稅收優(yōu)惠的初期會(huì)使一國(guó)稅收收入減少，但從動(dòng)態(tài)來(lái)看稅收優(yōu)惠很可能促使企業(yè)進(jìn)行更多的創(chuàng)新活動(dòng)。英國(guó)通過(guò)對(duì)企業(yè)總經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理等進(jìn)行訪談的形式進(jìn)行過(guò)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)大部分被調(diào)查者的研發(fā)費(fèi)用支出因?yàn)檠邪l(fā)稅收抵免制度而增加;有些被調(diào)查公司甚至承認(rèn)，因?yàn)橛辛搜邪l(fā)優(yōu)惠，風(fēng)險(xiǎn)比較大的研發(fā)項(xiàng)目也就可能實(shí)施。

但在實(shí)際操作中需要注意的是稅收政策發(fā)揮作用的領(lǐng)域必須限定于存在市場(chǎng)失靈的領(lǐng)域。

2.稅收競(jìng)爭(zhēng)促使各國(guó)對(duì)創(chuàng)新提供稅收優(yōu)惠

學(xué)者們通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，影響企業(yè)創(chuàng)新的稅收因素很多，包括：稅收政策、財(cái)政體制、稅收遵從成本等。

到底在哪里進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)，企業(yè)是將一系列因素綜合起來(lái)考慮的。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，研發(fā)以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的流動(dòng)性越來(lái)越強(qiáng)?？偛课挥诿绹?guó)、歐洲、日本的大型跨國(guó)企業(yè)研發(fā)投入總額占到全球的90%以上，它們?cè)絹?lái)越頻繁地在國(guó)外部署研發(fā)活動(dòng)。愛(ài)爾蘭企業(yè)在決定創(chuàng)新投資地點(diǎn)時(shí)最看中的因素首先是能否獲得符合條件的員工;其次是稅收激勵(lì)，對(duì)其他國(guó)家的研究也得出了相同的結(jié)論。

各國(guó)都在出臺(tái)針對(duì)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，如果本國(guó)不實(shí)行，稅制就會(huì)失去競(jìng)爭(zhēng)力。

正因?yàn)槿绱?，歐盟一些國(guó)家開(kāi)始實(shí)行“專(zhuān)利盒”制度，有的國(guó)家優(yōu)惠力度還比較大。

二、歐洲各國(guó)“專(zhuān)利盒”制度概述

實(shí)行“專(zhuān)利盒”制度的歐洲國(guó)家一般允許企業(yè)將獲得的專(zhuān)利等的轉(zhuǎn)讓所得減除一定比例之后再計(jì)算納稅，企業(yè)的公司所得稅實(shí)際有效稅率大為降低。總的來(lái)看，英國(guó)的制度最為復(fù)雜，其他歐洲國(guó)家的優(yōu)惠制度稍微簡(jiǎn)單一些。

（一）英國(guó)的“專(zhuān)利盒”制度

英國(guó)2013年推出“專(zhuān)利盒”制度，該制度是英國(guó)政府經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)計(jì)劃的組成部分，意在激勵(lì)企業(yè)在英國(guó)境內(nèi)將專(zhuān)利商業(yè)化，阻止創(chuàng)新型企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)流向國(guó)外，從而保持英國(guó)在專(zhuān)利技術(shù)方面世界領(lǐng)先者的地位。

該國(guó)規(guī)定，公司于2013年4月1日以后獲得的來(lái)自于專(zhuān)利發(fā)明以及其他符合條件的革新項(xiàng)目的所得，可以適用較低的公司所得稅稅率。減免稅從2013年4月1日以后逐步采用，較低的公司所得稅稅率為10%（2013年公司所得稅正常稅率為23%）。英國(guó)規(guī)定每個(gè)財(cái)務(wù)年度專(zhuān)利所得適用的減免比例如下：從2013-04-01至2014-03-31，60%;從2014-04-01至2015-03-31，70%;從2015-04-01至2016-03-31，80%;從2016-04-01至2017-03-31，90%;從2017-04-01起，100%。

可以從總所得中減除的專(zhuān)利所得的計(jì)算公式：

RP·FY%[（MR-IPR）÷MR]

公式中，RP是公司獲得的與專(zhuān)利盒有關(guān)的交易所得; FY%是每一個(gè)納稅年度的扣除比例;MR是公司所得稅稅率;IPR是降低的稅率，為10%。

假設(shè)某一個(gè)公司自2015年4月1日起獲得利潤(rùn)￡1 000，該利潤(rùn)完全符合專(zhuān)利盒標(biāo)準(zhǔn)，公司所得稅的稅率為22%，那么公司應(yīng)該繳納的公司所得稅不是￡1 000×10%=￡100，而是按照以下步驟計(jì)算：

英國(guó)可以享受該優(yōu)惠的條件：公司是公司所得稅的納稅義務(wù)人，并且有來(lái)自于專(zhuān)利發(fā)明的所得。公司必須擁有專(zhuān)利所有權(quán)或者擁有獨(dú)占許可使用權(quán)，并且已經(jīng)對(duì)其實(shí)施了符合條件的研發(fā)。如果某公司是集團(tuán)中的一員，那么當(dāng)集團(tuán)已經(jīng)實(shí)施了符合條件的研發(fā)的話(huà)，該公司也可以適用“專(zhuān)利盒”計(jì)劃。

從靜態(tài)看，該政策會(huì)造成英國(guó)財(cái)政收入的減少，但從動(dòng)態(tài)看，該政策激勵(lì)企業(yè)在英國(guó)將專(zhuān)利商業(yè)化，可以起到促進(jìn)投資、增加就業(yè)的作用。比如，該政策推動(dòng)GSK（葛蘭素史克）公司40年來(lái)首次在英國(guó)建立研發(fā)中心，創(chuàng)造了1 000個(gè)就業(yè)崗位。再比如，該政策實(shí)施后，德國(guó)企業(yè)在英國(guó)注冊(cè)的專(zhuān)利數(shù)量增加了27%。因而從動(dòng)態(tài)看，該政策能夠增加英國(guó)稅收收入。

（二）其他歐洲國(guó)家的“專(zhuān)利盒”制度

與英國(guó)相比，其他歐洲國(guó)家的制度規(guī)定比較簡(jiǎn)單。

荷蘭從2007年1月1日起實(shí)施“專(zhuān)利盒”制度。開(kāi)始該制度只適用于專(zhuān)利，對(duì)于符合條件的專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓所得適用10%的公司所得稅稅率。從2010年1月1日起，該制度適用范圍被擴(kuò)展——適用于任何技術(shù)研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的所得，公司所得稅稅率降至5%，并被改名為“革新盒（Innovation Box）”，適用于荷蘭居民公司以及在荷蘭擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)的外國(guó)公司——只要其在荷蘭納稅的話(huà)。由于目前荷蘭公司所得稅的正常稅率為25%，“專(zhuān)利盒”的稅率為10%，而將“革新盒”的稅率定為5%（來(lái)自于專(zhuān)利等的轉(zhuǎn)讓收入的80%可以扣除，相當(dāng)于有效稅率為5%），這意味著顯著地降低了稅率，而且，任何與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的支出或損失都可以減除。荷蘭納稅人可以在“專(zhuān)利盒”與“革新盒”之間進(jìn)行選擇。

法國(guó)于2000年首次引入“專(zhuān)利盒”制度，并于2005年、2010年兩次對(duì)其進(jìn)行修改。在目前制度下符合條件的知識(shí)產(chǎn)權(quán)所得以及來(lái)自于符合條件的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的資本利得按照15%的低稅率征稅，而法國(guó)標(biāo)準(zhǔn)的公司所得稅稅率為33.33%。

比利時(shí)規(guī)定，專(zhuān)利所得減征80%，只有20%被征稅，相當(dāng)于有效稅率6.8%（20%的專(zhuān)利所得乘以33.99%的比利時(shí)法定稅率），另外，除了與獲得專(zhuān)利有關(guān)的許可證費(fèi)以及獲得專(zhuān)利的攤銷(xiāo)，絕大多數(shù)費(fèi)用都是可以從專(zhuān)利所得中減除的。這些費(fèi)用的減除，以及可以獲得的其他減除（比如，虧損向前進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)、研發(fā)稅收抵免等）可能會(huì)將專(zhuān)利所得的有效稅率降至零。比利時(shí)允許研發(fā)中心位于比利時(shí)境外，只要它屬于比利時(shí)法律實(shí)體就可以。專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的資本利得不能享受該項(xiàng)優(yōu)惠。

盧森堡“專(zhuān)利盒”制度2008年1月1日生效，該計(jì)劃規(guī)定對(duì)于2007年12月31日之后獲得或研發(fā)的符合條件的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，因其被使用而獲得的凈所得免公司所得稅為80%。因此，只有所得的20%被征稅，實(shí)際有效稅率為5.76%（從2011年起，盧森堡公司所得稅法定稅率為28.8%）。研發(fā)支出、利息費(fèi)用、其他相關(guān)的支出均可以從總IP所得中扣除。與比利時(shí)不同的是，銷(xiāo)售符合條件的IP所得的資本利得，也可以享受80%免稅的優(yōu)惠。該國(guó)對(duì)IP所得免征凈財(cái)富稅。

西班牙對(duì)專(zhuān)利等轉(zhuǎn)讓的凈所得征稅（專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓收入中扣除IP資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、折舊之后的余額），自2013年起減征60%（之前是50%）。匈牙利規(guī)定，來(lái)自于符合條件的IP的特許權(quán)使用費(fèi)所得以及來(lái)自于符合條件的IP的轉(zhuǎn)讓所得的50%可以從收入總額中減除。匈牙利公司所得稅的規(guī)定是：所得低于5億匈牙利福林（HUF）的，稅率為10%;所得超過(guò)5億HUF的，稅率為19%，則公司所得稅的實(shí)際有效稅率為5%或9.5%。

（三）歐洲關(guān)于“專(zhuān)利盒”制度的爭(zhēng)論

引入“專(zhuān)利盒”制度的國(guó)家取得了一些成效，但引發(fā)那些未實(shí)行該項(xiàng)制度的國(guó)家的不滿(mǎn)。德國(guó)認(rèn)為英國(guó)該項(xiàng)制度引發(fā)了不公平競(jìng)爭(zhēng)，因而向歐盟進(jìn)行投訴，歐盟委員會(huì)委托歐盟行為守則工作組進(jìn)行調(diào)查，2013年10月該工作組就英國(guó)“專(zhuān)利盒”制度是否違反歐盟行為守則中關(guān)于經(jīng)營(yíng)稅收的規(guī)定（98/C 2/01），以及在此基礎(chǔ)上其是否構(gòu)成有害稅收競(jìng)爭(zhēng)專(zhuān)門(mén)召開(kāi)會(huì)議進(jìn)行探討，但未能得出結(jié)論，結(jié)果此事被升級(jí)到歐盟財(cái)經(jīng)事務(wù)委員會(huì)（ECOFIN）。2013年12月10日在ECOFIN的會(huì)議上，財(cái)長(zhǎng)們討論了英國(guó)的“專(zhuān)利盒”制度，對(duì)該制度是否違反歐盟行為準(zhǔn)則沒(méi)有作出任何結(jié)論，取而代之的是，歐盟財(cái)經(jīng)事務(wù)委員會(huì)邀請(qǐng)歐盟行為準(zhǔn)則工作組在2014年年底之前“評(píng)估或考量歐盟各國(guó)實(shí)施的所有‘專(zhuān)利盒制度，包括前面已經(jīng)評(píng)估或考量過(guò)的制度，確保該制度與公平待遇的原則相一致，并且符合國(guó)際發(fā)展的要求，包括與BEPS（稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移）有關(guān)的內(nèi)容相一致”。

三、歐洲各國(guó)“專(zhuān)利盒”制度與中國(guó)的比較

（一）我國(guó)“專(zhuān)利盒”制度經(jīng)歷了一個(gè)不斷完善的過(guò)程

我國(guó)目前的“專(zhuān)利盒”制度始于2008年，從該年開(kāi)始實(shí)行的《企業(yè)所得稅法》第二十七條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條對(duì)企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征減征企業(yè)所得稅政策作了規(guī)定：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。該項(xiàng)政策的實(shí)質(zhì)即為“專(zhuān)利盒”制度，但沒(méi)有使用這樣的稱(chēng)謂。

2009年，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)）對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了進(jìn)一步的明確：1.根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條第四項(xiàng)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)符合以下條件：（1）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè);（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍;（3）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門(mén)認(rèn)定;（4）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)認(rèn)定;（5）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)。其中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

2010年底，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕111號(hào)）中，對(duì)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題進(jìn)一步作了說(shuō)明：一是技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中，專(zhuān)利技術(shù)是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。二是所謂“技術(shù)轉(zhuǎn)讓”，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的符合條件的技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。三是技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。

為加強(qiáng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅的征收管理，國(guó)家稅務(wù)總局又出臺(tái)了《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2013年第62號(hào)公告），明確可以計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時(shí)符合以下條件：（1）在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn);（2）技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入一并收取價(jià)款。

以上政策共同構(gòu)成我國(guó)的“專(zhuān)利盒”制度，與歐洲各國(guó)有異有同。

（二）我國(guó)與歐洲各國(guó)“專(zhuān)利盒”制度的比較

1.優(yōu)惠形式不同

歐洲各國(guó)的“專(zhuān)利盒”制度規(guī)定了免稅的比率，因而能夠直接確定該國(guó)的實(shí)際稅率（見(jiàn)表1）。而我國(guó)規(guī)定允許從企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減除一個(gè)固定數(shù)額后計(jì)算納稅，企業(yè)所得額不同，享受到的好處也不同，各企業(yè)適用的實(shí)際稅率不同：當(dāng)納稅人的所得額比較高時(shí)，采用比例減除的辦法對(duì)企業(yè)有利;否則采用定額減除的方法對(duì)企業(yè)比較有利。假設(shè)某企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)等的轉(zhuǎn)讓所得為X，當(dāng)X小于或等于500萬(wàn)元時(shí)，企業(yè)不用繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際適用稅率為0，此時(shí)我國(guó)的優(yōu)惠程度大于歐洲;當(dāng)X大于500萬(wàn)元時(shí)，優(yōu)惠程度大小依照具體情況而定。

兩種優(yōu)惠方式均可起到激勵(lì)I(lǐng)P成果轉(zhuǎn)化的作用，無(wú)所謂孰優(yōu)孰劣。

2.實(shí)行該項(xiàng)優(yōu)惠的時(shí)間不同

有的國(guó)家比如法國(guó)從2001年開(kāi)始實(shí)行;匈牙利從2003年開(kāi)始實(shí)行。我國(guó)2008年兩稅合并前也有過(guò)類(lèi)似政策，目前實(shí)行的政策始于2008年，2009年、2010年、2013年又分別發(fā)文進(jìn)行補(bǔ)充。

3.符合條件的IP的范圍不同

各國(guó)專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓所得均可享受優(yōu)惠，其他則不盡相同，比如，英國(guó)和中國(guó)，植物新品種也屬于IP的內(nèi)容?？偟膩?lái)看，我國(guó)的范圍最為廣泛。

4.是否有上限規(guī)定各國(guó)不同

有的國(guó)家有上限規(guī)定，限額或者根據(jù)IP的轉(zhuǎn)讓所得或者根據(jù)研發(fā)IP過(guò)程中所發(fā)生成本支出為依據(jù)確定，比如西班牙的優(yōu)惠限額為研發(fā)IP過(guò)程中所發(fā)生成本支出的6倍。我國(guó)和歐洲一些國(guó)家如法國(guó)、盧森堡、荷蘭、英國(guó)則沒(méi)有限額的規(guī)定。

我國(guó)與歐洲各國(guó)的區(qū)別具體見(jiàn)表2。

總的來(lái)看，目前我國(guó)“專(zhuān)利盒”制度已經(jīng)比較慷慨，應(yīng)該在實(shí)踐中認(rèn)真貫徹，既要保證真正進(jìn)行成果轉(zhuǎn)讓的企業(yè)享受到該項(xiàng)優(yōu)惠，又要嚴(yán)格執(zhí)法，防止該項(xiàng)政策被濫用。

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