國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督研究

摘 要：自從財(cái)務(wù)監(jiān)督制度被人們發(fā)現(xiàn)以來，就一直受到人們的關(guān)注。隨著近年來，企業(yè)財(cái)務(wù)問題頻發(fā)，而企業(yè)財(cái)務(wù)問題的發(fā)生不僅僅影響企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益，還會對投資者和利益相關(guān)者產(chǎn)生影響，因此企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督制度更是受到了社會和學(xué)界的高度關(guān)注。從國有企業(yè)隱性激勵不斷增加到小型民營企業(yè)短時間破產(chǎn)，都在告訴我們，不論企業(yè)規(guī)模大小，企業(yè)中的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度機(jī)制必須有效運(yùn)行，才能保證企業(yè)良好、有序和長久發(fā)展。目前，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度并不完善，還有一些仍然沒有建立起財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，而管理層又因?yàn)樽陨砝孀鞒鰮p害企業(yè)利益的行為，最終影響企業(yè)經(jīng)營，甚至導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)。為了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會責(zé)任，企業(yè)必須要建立完善、有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)；監(jiān)督；建設(shè)

財(cái)務(wù)監(jiān)督是指通過企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)對企業(yè)所有發(fā)生的事項(xiàng)的觀察、分析、建議和督促的一種管理活動。財(cái)務(wù)監(jiān)督具有明確的管理目的，即促使企業(yè)的各項(xiàng)活動符合企業(yè)利益和遵守企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度，促進(jìn)企業(yè)的合法化經(jīng)營、科學(xué)化管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

一般來講，一套完備的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度包括五個基本要素：主體、客體、內(nèi)容、依據(jù)和目標(biāo)。在企業(yè)中，財(cái)務(wù)監(jiān)督的主體就是從事財(cái)務(wù)監(jiān)督的人或部門；財(cái)務(wù)監(jiān)督的個體又稱為財(cái)務(wù)監(jiān)督的對象，是指被監(jiān)督事項(xiàng)發(fā)生所在的部門或有關(guān)系的個人；監(jiān)督依據(jù)是指企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度；監(jiān)督內(nèi)容是指發(fā)生事項(xiàng)的具體內(nèi)容和影響程度；財(cái)務(wù)監(jiān)督的目標(biāo)是指企業(yè)從事監(jiān)督的人或部門對該事項(xiàng)監(jiān)督想達(dá)到的結(jié)果，不論是在企業(yè)還是公共組織中，財(cái)務(wù)監(jiān)督的目標(biāo)既是財(cái)務(wù)監(jiān)督的出發(fā)點(diǎn)也是財(cái)務(wù)監(jiān)督的歸宿點(diǎn)。

國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督主要有四個特點(diǎn)：首先，財(cái)務(wù)監(jiān)督是從價值角度進(jìn)行監(jiān)督。由于企業(yè)的經(jīng)營活動最終都是以貨幣價值的形式表現(xiàn)出來的，財(cái)務(wù)監(jiān)督側(cè)重通過財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督，而財(cái)務(wù)信息多是以價值形式表現(xiàn)的，因此，財(cái)務(wù)監(jiān)督是從價值角度對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。其次，財(cái)務(wù)監(jiān)督是一種專業(yè)監(jiān)督。由于國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督在企業(yè)中需要具有效力，就必須賦予進(jìn)行監(jiān)督的人或部門特殊的權(quán)利和權(quán)限。同時在企業(yè)中，財(cái)務(wù)監(jiān)督也是從事財(cái)務(wù)監(jiān)督的部門和人員的日常事務(wù)。再次，從事財(cái)務(wù)監(jiān)督的人員需要擁有專門的財(cái)務(wù)知識。企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督只要通過對財(cái)務(wù)信息的分析，判斷來進(jìn)行，沒有一定的專門財(cái)務(wù)知識，不僅會影響工作的效率，還可能遺漏被監(jiān)督對象的財(cái)務(wù)問題。最后，國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督依據(jù)具有復(fù)雜性。在企業(yè)中進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，不僅要服從企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度，還要遵守國家的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)。一些企業(yè)，不同的部門有著不同的規(guī)范，不同的管理者也有不同的監(jiān)督指令，這樣就增加了財(cái)務(wù)監(jiān)督依據(jù)的復(fù)雜性。

一、國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督存在的問題

1.缺乏對企業(yè)高層重大財(cái)務(wù)決策有效監(jiān)督

近年來，不斷出現(xiàn)的國有重大資產(chǎn)流失案件中，可以發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)中通過董事會或監(jiān)事會并不能有有效對國有企業(yè)重大的財(cái)務(wù)決策進(jìn)行監(jiān)督。在我國現(xiàn)行的國有企業(yè)財(cái)務(wù)決策模式下，企業(yè)的重大財(cái)務(wù)決策只需經(jīng)過董事會同意，就可以實(shí)施。對于重大財(cái)務(wù)決策的制定，監(jiān)事會并無否決權(quán)，只能在決策實(shí)施后，履行時候監(jiān)督權(quán)，而董事會常常站在經(jīng)營者角度進(jìn)行決策。

2.對企業(yè)經(jīng)營者違規(guī)獲取個人財(cái)務(wù)利益的監(jiān)督不到位

在國有企業(yè)中，對經(jīng)營者違規(guī)獲取個人財(cái)務(wù)利益監(jiān)督不到位，主要表現(xiàn)在四個方面：第一，對經(jīng)營者過度只為消費(fèi)監(jiān)督不到位。國有企業(yè)中沒有明確的職位消費(fèi)規(guī)范和職位消費(fèi)監(jiān)督機(jī)制，造成一些經(jīng)營者領(lǐng)利用職位消費(fèi)，不斷消耗國有資產(chǎn)。第二，對經(jīng)營者轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)監(jiān)督不到位。一些國有企業(yè)的經(jīng)營者通過自身職務(wù)便利，以及利用國有企業(yè)制度和監(jiān)督管理上的漏洞，通過不正當(dāng)?shù)氖侄螌衅髽I(yè)的產(chǎn)品、技術(shù)和資金轉(zhuǎn)移到自己設(shè)立的公司中，造成國有資產(chǎn)的流失。第三，對經(jīng)營者利用國有企業(yè)工程項(xiàng)目或投資套取個人私利監(jiān)督不到位。在一些國有企業(yè)中，沒有相關(guān)的招標(biāo)和投資監(jiān)督機(jī)制，讓一些經(jīng)營者有機(jī)可乘，造成國有資產(chǎn)流失。第四，對國有企業(yè)經(jīng)營者利用企業(yè)資金進(jìn)行行賄的監(jiān)督不到位。一些經(jīng)營者通過不同的手段，利用各種渠道利用國有資產(chǎn)進(jìn)行行賄，以達(dá)到他們不可告人的目的。從國有企業(yè)資產(chǎn)流失的案例中不難發(fā)現(xiàn)，這些案例中經(jīng)營者非法設(shè)立的“小金庫”主要就有兩個用途對外行賄和中飽私囊。

3.對國有企業(yè)經(jīng)營者隱瞞企業(yè)真實(shí)信息監(jiān)督不到位

近年來，一些國有企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績大起大落的現(xiàn)象，前幾年還保持利潤穩(wěn)定增長的企業(yè)，突然出現(xiàn)資金鏈斷裂、無力償還銀行貸款本息、工資薪酬無法發(fā)放等現(xiàn)象，經(jīng)國家相關(guān)審計(jì)部門調(diào)查，發(fā)現(xiàn)是企業(yè)之前的利潤增長都是之前的經(jīng)營者通過不正當(dāng)手段虛構(gòu)的。這種虛構(gòu)利潤多數(shù)都是通過利用企業(yè)間的關(guān)聯(lián)方交易完成的，由于目前還不能完全從根源上解決國有企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的問題，就是很多追求自身利益的經(jīng)營者鋌而走險，蒙蔽相關(guān)部門和投資者，造成企業(yè)經(jīng)營業(yè)績良好的假象。

二、加強(qiáng)國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的對策

1.完善國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管制度

完善國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制主要要從兩個方面入手。一個方面是國家相關(guān)的部門要出臺完善的關(guān)于國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的法律法規(guī)。目前我國在國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督方面還沒有統(tǒng)一的、有效的法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)的各種經(jīng)營管理活動。因此，政府相關(guān)部門應(yīng)盡快完成法律法規(guī)的設(shè)立，為我國國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下基礎(chǔ)。另一方面是企業(yè)自身要建立完善的、靈活的并適用于自身的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國有企業(yè)會不斷面臨新的挑戰(zhàn)，而且我國國有企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也較為復(fù)雜，這都需要企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，擁有一個靈活的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，才能迎合企業(yè)的發(fā)展。

2.財(cái)務(wù)監(jiān)督體制中引入信息技術(shù)

在現(xiàn)代企業(yè)中，信息技術(shù)不斷地被應(yīng)用于各個環(huán)節(jié)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)活動方面也不例外。但是在財(cái)務(wù)監(jiān)督方面，將企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制和信息技術(shù)手段有機(jī)結(jié)合的方式還很少，特別是國有企業(yè)中幾乎沒有。通過現(xiàn)代的信息技術(shù)，可以將原來一些通過人工從事的工作交給計(jì)算處理，這樣提高了企業(yè)監(jiān)督的效率，又可以避免由于國有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜等因素對從事財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的個人或者組織的不必要影響，確保財(cái)務(wù)監(jiān)督的準(zhǔn)確性。

3.政府監(jiān)督向社會監(jiān)督轉(zhuǎn)變

由于國有企業(yè)的特殊股權(quán)結(jié)構(gòu)，企業(yè)中的財(cái)務(wù)監(jiān)督一般都是由政府相關(guān)部門起著主導(dǎo)作用。通過近年來的一些國有企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件來看，在一些方面政府監(jiān)督并未給企業(yè)帶來他們所期待的效果，甚至在某一些方面還給企業(yè)帶來了相反的影響。但是，不能夠否認(rèn)政府監(jiān)督對國有企業(yè)的積極影響。隨著國有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，企業(yè)不斷面臨復(fù)雜的情況，完全有政府進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督已經(jīng)不合適了。因此，可以適當(dāng)?shù)刈屔鐣O(jiān)督參與到企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督中。將社會監(jiān)督融入國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督中有兩方面優(yōu)點(diǎn)：一方面減少了政府監(jiān)管的成本，同時也稍微減輕了政府對企業(yè)的干預(yù)程度；另一方面提高了投資者和其他利益相關(guān)者的投資積極性。從政府監(jiān)督到政府和社會共同監(jiān)督，對于國有企業(yè)自身發(fā)展有著積極影響，對于我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)體制的完善更有深遠(yuǎn)意義。

三、總結(jié)

從國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體制發(fā)展的歷程來看，明確企業(yè)所有者、經(jīng)營者和財(cái)務(wù)監(jiān)督人員之間的關(guān)系，明確不同人員具備的權(quán)利和責(zé)任，完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)都是對國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制改革創(chuàng)新的關(guān)鍵。完善國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體制需要多方面的努力和配合，不僅需要企業(yè)不斷完善自身的監(jiān)督機(jī)制，也需要國家相關(guān)法律法規(guī)的完善。

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作者簡介：吳珩（1990- ），男，漢，黑龍江省哈爾濱市，哈爾濱商業(yè)大學(xué)研究生院2013級會計(jì)學(xué)，碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理