淺談全面預(yù)算在企業(yè)財務(wù)管理中的運用

李靜 彭麗坤

摘 要：經(jīng)濟(jì)全球化趨勢愈發(fā)明顯，各企業(yè)之間的競爭也隨之愈發(fā)激烈。全面預(yù)算在企業(yè)財務(wù)管理中所發(fā)揮的作用非常重大，不少企業(yè)對全面預(yù)算的重視程度逐漸提高。本文先簡要分析了全面預(yù)算的概念、內(nèi)容及其在企業(yè)財務(wù)管理中的地位和作用。然后從認(rèn)識不深刻、編制不恰當(dāng)以及執(zhí)行力度欠缺三個方面分析了其在企業(yè)財務(wù)管理運用中存在的問題。最后再從增強(qiáng)認(rèn)識、構(gòu)建管理體系、設(shè)置考核指標(biāo)、實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享以及關(guān)注企業(yè)財務(wù)部門自身的預(yù)算管理這五個方面提出了具體的運用策略，以期為企業(yè)運用全面預(yù)算進(jìn)行財務(wù)管理的相關(guān)工作提供參考意見。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；企業(yè)財務(wù)管理；運用策略

科技發(fā)展日新月異，全球市場競爭也日益激烈，企業(yè)要想在這個激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位就必須不斷更新企業(yè)的管理觀念，建立健全各項管理制度。全面預(yù)算在企業(yè)財務(wù)管理中發(fā)揮著重要作用，因而備受廣大企業(yè)青睞。

一、全面預(yù)算管理的概念和內(nèi)容

1.全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及其指導(dǎo)方針的基礎(chǔ)上，企業(yè)的全體員工依靠企業(yè)自身的經(jīng)營特點，在需求導(dǎo)向的引導(dǎo)下，參與配合到企業(yè)經(jīng)營管理中所涉及到預(yù)算的各個方面之中。作為一種現(xiàn)代的企業(yè)管理模式，其主要是通過貨幣或數(shù)量等形式向外界展示其管理層在未來的某一段具體時間內(nèi)所能達(dá)到的一種期望目標(biāo)的規(guī)劃，這一規(guī)劃通常體現(xiàn)在企業(yè)的資源配置及其經(jīng)營活動之上。相較傳統(tǒng)預(yù)算模式而言，該模式更加系統(tǒng)有序，戰(zhàn)略意義更為顯著。

2.全面預(yù)算管理的內(nèi)容

全面預(yù)算的另一種叫法是總預(yù)算，由經(jīng)營、投資、籌資以及財務(wù)預(yù)算等多個組成部分組成。經(jīng)營預(yù)算是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收入以及成本進(jìn)行預(yù)算，具體包括采購、生產(chǎn)以及銷售預(yù)算等內(nèi)容。投資預(yù)算是指在預(yù)算期內(nèi)，企業(yè)對長期資產(chǎn)的購建、股權(quán)投資及其相關(guān)處理活動的投資。籌資預(yù)算是在經(jīng)營和投資預(yù)算資金需求基礎(chǔ)上進(jìn)行編制的預(yù)算。財務(wù)預(yù)算則是在預(yù)算期內(nèi)，企業(yè)財務(wù)報表所反映出來的資金預(yù)算。主要包括利潤表預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算和現(xiàn)金流量表預(yù)算三個部分。

二、全面預(yù)算在企業(yè)財務(wù)管理中的地位和作用

1.全面預(yù)算在企業(yè)財務(wù)管理中的地位

全面預(yù)算管理在企業(yè)財務(wù)管理中的核心地位不可動搖，合理的全面預(yù)算體系不僅能夠使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)更加明確，還能在一定程度上預(yù)見企業(yè)有可能面對的風(fēng)險和危機(jī)，以便更好地做好各項應(yīng)對措施，是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、優(yōu)化資源配置以及實現(xiàn)科學(xué)管理的重要途徑。

2.全面預(yù)算在企業(yè)財務(wù)管理中的作用

全面預(yù)算在企業(yè)在企業(yè)財務(wù)管理中的作用主要體現(xiàn)在以下五個方面。

第一，能夠在一定程度上提高企業(yè)防范財務(wù)風(fēng)險的能力。企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動都離不開財務(wù)，其對企業(yè)的生存發(fā)展有著直接的影響。在做具體預(yù)算時，企業(yè)的經(jīng)營成本、利潤、市場情況現(xiàn)金流量等都是不得不考慮的要素，因為一旦漏掉某一要素，都會對企業(yè)造成一定的風(fēng)險。

第二，能夠使企業(yè)內(nèi)部的控制制度更加完善。企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算時，必須和除財務(wù)部門之外的各個部門緊密聯(lián)系，在其他部門的鼎力協(xié)助下才能完成。在實際預(yù)算過程中，應(yīng)當(dāng)運用科學(xué)的手段不斷將其與實際資料對比，找出預(yù)算當(dāng)中的漏洞，深入分析，剖析導(dǎo)致這些差異存在的具體原因。如果這些原因是企業(yè)內(nèi)部的，就應(yīng)該及時作出修正和完善，以使企業(yè)的管理不斷加強(qiáng)。

第三，有助于優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)管理模式?？茖W(xué)預(yù)算管理的實施是建立在規(guī)范的預(yù)算管理制度基礎(chǔ)之上的。企業(yè)要想進(jìn)行科學(xué)的全面預(yù)算管理，就必須以預(yù)算管理為中心，建立一個科學(xué)的、制度內(nèi)容豐富的、方法先進(jìn)的管理模式，而全面預(yù)算管理所呈現(xiàn)出來的就是這樣一個管理模式。

第四，能夠幫助企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)控考核。企業(yè)各項活動指標(biāo)是通過預(yù)算編制過程體現(xiàn)出來，預(yù)算結(jié)果是衡量企業(yè)效益的一個重要依據(jù)。執(zhí)行過程中的嚴(yán)格把關(guān)和對預(yù)算與執(zhí)行情況的分析和對比都能夠在一定程度上為企業(yè)的經(jīng)營者監(jiān)控考核提供參考。

第五，能夠更好地控制成本，實現(xiàn)企業(yè)資源的高效利用。財務(wù)預(yù)算是在建立在企業(yè)各部門的財務(wù)需求基礎(chǔ)之上的，直接體現(xiàn)了其資源利用的具體情況，是企業(yè)進(jìn)行資源調(diào)度和分配的重要依據(jù)。對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)念A(yù)算提取能夠更加明晰材料價格漲跌、運輸費用以及水電供應(yīng)等因素在企業(yè)成本中所占的比重。

三、全面預(yù)算在企業(yè)財務(wù)管理中運用的存在問題

1.認(rèn)識不深刻

全面預(yù)算在我國的運用相對較晚，是在改革開放之后才被逐步被各大企業(yè)所用，在具體實際操作中，相對缺乏經(jīng)驗，以至于對其認(rèn)識不夠深刻，為了預(yù)算而進(jìn)行預(yù)算的情況存在較為普遍。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)太過看重自身的管理水平，因而過分注重預(yù)算形式而忽略了預(yù)算的真正內(nèi)容及其實際的操作效果，并沒有采取一些行之有效的監(jiān)督和管理措施，最終造成企業(yè)預(yù)算管理僅僅只是流于形式，沒有發(fā)揮實際效用。此外，不少企業(yè)在預(yù)算管理中都陷入了“預(yù)算管理是財務(wù)部門的工作”這樣的一個誤區(qū)，企業(yè)除財務(wù)部門之外的其他部門幾乎不參與預(yù)算的編制工作，最終造成那些沒有參與預(yù)算編制的部門不積極配合預(yù)算管理相關(guān)工作的嚴(yán)重后果，使得全面預(yù)算管理的作用不能得到最大限度發(fā)揮。

2.編制不恰當(dāng)

大部分企業(yè)在運用全面預(yù)算進(jìn)行企業(yè)財務(wù)管理時，都會首先對全面預(yù)算體系進(jìn)行編制。導(dǎo)向性缺乏是其在編制過程中出現(xiàn)的最大操作性問題，進(jìn)而造成了所編制的全面預(yù)算體系不夠完善。部分企業(yè)中，做預(yù)算的相關(guān)人員并沒有全面深入地了解企業(yè)采購、生產(chǎn)、經(jīng)營和銷售等各個重要環(huán)節(jié)，因而其所做出來的預(yù)算極大地脫離了企業(yè)實際情況。有的預(yù)算人員為了節(jié)省時間，減少工作量，甚至沿用了企業(yè)上一年的預(yù)算報表，態(tài)度稍好一點的預(yù)算人員還是會對其做一些簡單的修改。編制過程中導(dǎo)向性的缺乏主要體現(xiàn)在太過注重眼前的短期利益和短期行為，而忽略了長遠(yuǎn)利益及其長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。其預(yù)算編制的各個階段的銜接性也相對較差，本末倒置的年度預(yù)算管理時有發(fā)生，這在一定程度上影響了企業(yè)全面預(yù)算管理成效。編制過程中，預(yù)算人員對、資源流以及信息流的處理也不夠全面，經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算松弛的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)在將經(jīng)營活動的預(yù)計資源或者完成難度故意夸大，希望以此降低業(yè)務(wù)開展的預(yù)期活動效果，進(jìn)而降低整個部門實現(xiàn)全面預(yù)算的難度。

3.執(zhí)行力度欠缺

執(zhí)行力度欠缺是大部分企業(yè)在實施全面預(yù)算過程中普遍存在的問題，具體表現(xiàn)為相關(guān)人員對全面預(yù)算的執(zhí)行工作重視程度不高，企業(yè)并沒有建立起健全的關(guān)于預(yù)算的考評機(jī)制。相關(guān)人員在執(zhí)行活動時所表現(xiàn)出來的隨意性較強(qiáng)，預(yù)算編制中所涉及到的內(nèi)容并沒有得到有效貫徹，其預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)也沒有建立起來，很多具體流程都不夠規(guī)范。而預(yù)算管理委員會也僅僅只是在預(yù)算編制的過程中發(fā)揮了一些作用，其本來的控制和協(xié)調(diào)作用并沒有得到有效發(fā)揮，更沒有對預(yù)算的結(jié)構(gòu)進(jìn)行深入分析。而對于企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的考評而言，程序不完善、不規(guī)范、考評結(jié)果受個人情感限制以及沒有與之相適應(yīng)的獎懲機(jī)制等都是制約其發(fā)展的重要因素。

四、全面預(yù)算在企業(yè)財務(wù)管理中的運用的策略

1.增強(qiáng)認(rèn)識

有上文可見，我國大部分企業(yè)雖然在運用全面預(yù)算管理模式進(jìn)行企業(yè)財務(wù)管理，但是其成效并不明顯，其中一個很重要的原因就是企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員對全面預(yù)算管理的認(rèn)識根本不夠。要增強(qiáng)企業(yè)員工對全面預(yù)算管理的認(rèn)識，可以從如下兩個方面入手。

一方面，應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化一些基礎(chǔ)性的工作，以使預(yù)算管理人員具備較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)。而對企業(yè)中的一般財務(wù)人員的專業(yè)知識培訓(xùn)也不能忽視，一定要通過更多的培訓(xùn)讓企業(yè)員工認(rèn)識到科學(xué)管理的重要性，并且要使其通過培訓(xùn)掌握到正確編制預(yù)算的具體方法。

另一方面，企業(yè)必須重視人才的引進(jìn)工作，適當(dāng)?shù)匾M(jìn)高級財務(wù)人員，使其參與企業(yè)的預(yù)算編制、管理以及考評工作當(dāng)中，這能夠在一定程度上強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部預(yù)算管理機(jī)制，使企業(yè)員工更加明確企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)以及相關(guān)規(guī)章制度，更加利于企業(yè)貫徹和執(zhí)行全面預(yù)算的各項管理工作。對于預(yù)算編制中的各類基礎(chǔ)信息而言，對其的收集、整理和分析的能力的強(qiáng)弱是體現(xiàn)企業(yè)管理水平高低的關(guān)鍵，更是做好各類預(yù)算管理工作的重要基礎(chǔ)。企業(yè)的各組織體系一定要層層把關(guān)，在分工負(fù)責(zé)原則的指導(dǎo)下合理有效地對全面預(yù)算系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控。

2.構(gòu)建管理體系

此處的構(gòu)建管理體系是指要構(gòu)建一個以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系。全面預(yù)算管理體系是在企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向的基礎(chǔ)上建立起來的，動態(tài)開放性特征明顯。

通常情況下，企業(yè)難免會因為各種內(nèi)外部環(huán)境的變化而做出適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略調(diào)整，構(gòu)建一個以戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理系統(tǒng)便能夠有效應(yīng)對這樣的調(diào)整，以使企業(yè)在各種調(diào)整之后還能夠跟上戰(zhàn)略管理快速發(fā)展的腳步。以企業(yè)整體為預(yù)算管理視角的戰(zhàn)略導(dǎo)向并沒有單獨倚重于哪一方面，而是對預(yù)算的過程和結(jié)果都進(jìn)行了有效控制。與此同時，該體系能夠更好地展現(xiàn)企業(yè)的個性化特征，對企業(yè)文化的重視程度也更高，其對人的因素的考慮使其與企業(yè)的文化相輔相成，以便于更好地實現(xiàn)對整個過程的控制。在企業(yè)之中，決策層一般都是以董事會為主的，此處的戰(zhàn)略導(dǎo)向也應(yīng)當(dāng)是董事會成員的一致決定，因為只有這樣，企業(yè)基層才會有執(zhí)行的意愿，而董事會在該預(yù)算體系之中的主導(dǎo)地位也得以體現(xiàn)出來。

3.設(shè)置考核指標(biāo)

作為全面預(yù)算，自然就不能像傳統(tǒng)的管理模式一樣，僅僅只包含財務(wù)指標(biāo)，非財務(wù)指標(biāo)也同等重要。其中，盈利能力、現(xiàn)金流量以及投資回報率等結(jié)果都屬于財務(wù)指標(biāo)類別，是根據(jù)對企業(yè)會計數(shù)據(jù)的計算直接得來的。而非財務(wù)指標(biāo)則是指員工的創(chuàng)新能力、企業(yè)糾正錯誤的能力及其與外界之間的關(guān)系等，這些指標(biāo)結(jié)果是通過平衡計分而得來的。建立預(yù)算考核體系的具體目標(biāo)是對該體系中的各目標(biāo)完成情況及其預(yù)算工作進(jìn)行考核，看其是否準(zhǔn)確、及時。其中，對關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)的考察應(yīng)該使其加強(qiáng)重點考慮的部分。通常情況下，企業(yè)都能夠用KPI進(jìn)行日常管理，以設(shè)定相應(yīng)的預(yù)警區(qū)域，一旦警戒值超過，相關(guān)的監(jiān)控部門就應(yīng)當(dāng)采取有效措施和程序進(jìn)行調(diào)整。

4.實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享

全面的預(yù)算管理系統(tǒng)需要實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，因為基于數(shù)據(jù)共享的信息系統(tǒng)才能夠?qū)崿F(xiàn)對預(yù)算管理系統(tǒng)的實時控制和更新。計算機(jī)具有快速處理各種數(shù)據(jù)信息的能力，能夠?qū)Ω鞣N數(shù)據(jù)進(jìn)行較為精確的分析。通過對計算機(jī)的利用，企業(yè)能夠?qū)Ω鞣N預(yù)算報表、財務(wù)報表或者進(jìn)度分析表等進(jìn)行快速準(zhǔn)確的分析。依靠計算機(jī)進(jìn)行預(yù)算編制能夠在很大程度上避免手工編制的大工作量弊端，進(jìn)而增強(qiáng)其時效性，降低其管理成本，對那些關(guān)鍵性問題也能夠通過集中資源的方式處理。

5.關(guān)注財務(wù)部門自身的預(yù)算管理

進(jìn)行全面預(yù)算管理并不是指要降低對企業(yè)財務(wù)部門管理的重視程度，關(guān)注企業(yè)財務(wù)部門本身的預(yù)算管理仍舊重要。對企業(yè)而言，首先需要明確的一點是必須要變通和轉(zhuǎn)移財務(wù)管理重心，其工作重心不能再是一味單純地進(jìn)行融資核算，更進(jìn)一步地明確與財務(wù)工作相關(guān)的其他職能也非常重要。只有這樣，才能夠?qū)崿F(xiàn)將事情分析作為工作重心的設(shè)想。一般情況下，在企業(yè)進(jìn)行各種經(jīng)營活動的前期，都會對其生產(chǎn)的成本、管理的費用或者新產(chǎn)品的投入等經(jīng)費進(jìn)行一個較為合理的預(yù)算，形成一個相對較為準(zhǔn)確的經(jīng)費明細(xì)表，以備企業(yè)后期的決策發(fā)展使用。

另外，針對性和實時性都較強(qiáng)的全面預(yù)算體系的建立也是極為必要的。對小型企業(yè)而言，其財務(wù)管理水平相較于大企業(yè)更差，此時便可選用一些專業(yè)性較強(qiáng)的財務(wù)咨詢管理企業(yè)專門對其進(jìn)行財務(wù)管理工作，由此建立起適合企業(yè)生存和發(fā)展的較為全面的預(yù)算管理體系。對企業(yè)財務(wù)部門相關(guān)人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)的所能產(chǎn)生的作用和效果也是不容忽視的，能夠為企業(yè)儲備高素質(zhì)的、穩(wěn)定性較強(qiáng)的專業(yè)人才。而于那些財務(wù)管理水平相對較高的大企業(yè)而言，專業(yè)化程度越高的全面預(yù)算管理系統(tǒng)才是其最終追求，只有讓全面預(yù)算變呈企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，才能夠長期為企業(yè)的快速穩(wěn)健發(fā)展起到一定的理論指導(dǎo)作用。

五、結(jié)束語

在競爭越發(fā)激烈的市場經(jīng)濟(jì)體制下，各大企業(yè)都是在各種經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險中尋求成長和發(fā)展。企業(yè)可以通過在財務(wù)管理中運用全面預(yù)算管理系統(tǒng)，以降低各種風(fēng)險，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)必須根據(jù)自身的具體實際情況，建立較為全面的預(yù)算管理體系，并制定好相關(guān)的財務(wù)控制制度，對其所設(shè)定的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)地考核，進(jìn)而使企業(yè)的財務(wù)管理水平得到一定程度的提升，不斷增強(qiáng)其核心的競爭力，在整個激烈的市場競爭中保持絕對的發(fā)展優(yōu)勢。

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作者簡介：李靜（1993- ），女，遼寧盤錦人，渤海大學(xué)管理學(xué)院，會計系財務(wù)管理專業(yè)；彭麗坤（1963- ），女，遼寧綏中人，渤海大學(xué)管理學(xué)院副教授，財務(wù)管理