營改增對我國銀行業(yè)的影響分析

農業(yè)銀行江蘇省分行營業(yè)部課題組

營改增對我國銀行業(yè)的影響分析

農業(yè)銀行江蘇省分行營業(yè)部課題組

根據(jù)國家“十二五”規(guī)劃目標，營改增涉及的行業(yè)范圍將會繼續(xù)擴大至銀行業(yè)，旨在進一步完善增值稅抵扣鏈條，在促進銀行結構性減稅的同時激發(fā)銀行的市場競爭能力。營改增對銀行業(yè)傳統(tǒng)經(jīng)營模式、財稅處理方式以及議價能力都產生了巨大影響，在營改增政策正式落實之前，銀行應完善準備工作，抓住營改增政策的先發(fā)效應。同時應結合增值稅相關政策，做好合理的稅收籌劃，積極開拓海外市場，努力提升市場競爭力。

一、銀行業(yè)營改增政策背景分析

（一）完善增值稅抵扣鏈條。

從增值稅的稅制原理來看，它是對商品或者應稅勞務在社會生產經(jīng)營活動中所創(chuàng)造的增值額進行計稅征稅的一種流轉稅，增值稅具有較強的稅收中性和公平性，能有效地通過完善的抵扣鏈條避免重復征稅問題。銀行在經(jīng)營金融交易的同時也提供各種服務，因此銀行業(yè)經(jīng)營的本質也是創(chuàng)造價值，是價值增值鏈不可缺少的環(huán)節(jié)，對銀行業(yè)征收增值稅不僅符合增值稅的征收原理，同時也能延伸增值稅的抵扣鏈條，完善銀行和其上下游企業(yè)在增值稅征收方面的抵扣環(huán)節(jié)。營改增擴展到銀行業(yè)，在完善增值稅價值鏈條的同時，也有助于銀行業(yè)和其上下游企業(yè)達到結構性減稅的目標，從宏觀角度促進國民經(jīng)濟的轉型發(fā)展和良性增長。

（二）促進銀行業(yè)結構性減稅。

隨著央行連續(xù)降息以及民間銀行、互聯(lián)網(wǎng)金融的崛起，傳統(tǒng)銀行業(yè)面臨著巨大挑戰(zhàn)，同時，相比國內其他行業(yè)，我國銀行業(yè)稅負普遍偏重，因營業(yè)稅價內稅的性質不可避免地給銀行業(yè)帶來了重復征稅，增加了銀行運營成本和費用，在一定程度上減少了銀行用于研發(fā)、轉型以及創(chuàng)新的資金，降低了銀行的競爭力，不利于傳統(tǒng)銀行業(yè)的轉型發(fā)展。

（三）激發(fā)銀行業(yè)的發(fā)展?jié)撃堋?/p>

營改增稅制改革在一定程度上倒逼銀行業(yè)進行系統(tǒng)性創(chuàng)新，由于增值稅是對勞務或有價商品的增加價值進行征稅的稅種，這將使得銀行內部眾多的銜接部門和板塊進行專業(yè)分工，以實現(xiàn)較多的增值稅抵扣，促進其專業(yè)化和多元化改革。同時增值稅出口退稅政策將在一定程度上鼓勵國內銀行業(yè)積極拓展海外市場，增強國際競爭力。

（四）引導銀行業(yè)的信貸方向。

2012年開始的營改增改革響應“十二五”規(guī)劃，對交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)以及電信業(yè)等進行營改增試點改革，擴大了增值稅鏈條范圍。在此次改革中，很多中小企業(yè)紛紛加入了增值稅納稅人的行列，這也從側面表明國家在稅收方面對中小企業(yè)的發(fā)展提供了政策支持。增值稅作為一種具有中性作用的稅種，將會逐步代替營業(yè)稅。隨著營改增行業(yè)的擴大，新增增值稅納稅人必將需要銀行貸款資金的支持，銀行業(yè)應抓住營改增提供的良機，擴大信貸業(yè)務范圍，加強對中小企業(yè)的信貸支持，在把握國家轉型發(fā)展契機的同時，實現(xiàn)銀行業(yè)自身的轉型發(fā)展。

二、營改增改革對銀行的影響

（一）對銀行業(yè)經(jīng)營方式的影響。

營改增后，如果銀行業(yè)可以將部分非主要經(jīng)營業(yè)務獨立出來，設置法人機構，進行專業(yè)化經(jīng)營或者是外包處理，則可以在部門之間進行增值稅進項稅額的抵扣，以達到節(jié)稅效果。同時，也可以使銀行將大部分經(jīng)營和管理資源放在主要業(yè)務上，促進傳統(tǒng)銀行業(yè)的轉型發(fā)展和業(yè)務的專業(yè)化拓展。

除此之外，面對日益激烈的同業(yè)競爭、利率市場化以及金融脫媒，營改增一定程度上促進我國銀行積極發(fā)展國際金融服務，利用增值稅出口服務的優(yōu)惠政策，積極“走出去”，配合國家大型項目的外拓，將出口銀行服務作為銀行業(yè)未來的發(fā)展方向和新的利潤增長點。

（二）對銀行財稅管理的影響。

1.改變銀行的會計處理方式。

銀行業(yè)營改增之后，營業(yè)收入的納稅計算、會計核算和財務報表的披露方式都會發(fā)生根本改變，對銀行業(yè)財稅核算的準確度和財稅管理水平提出了更高的要求。

2.營改增將會改變銀行的納稅申報方式。

首先是應交稅的計算，營改增之前，銀行在繳納營業(yè)稅時，是基于稅基按5%的比例直接計算出應交稅額，且營業(yè)稅的應納稅收入為全額營業(yè)收入。而增值稅的計算是基于不含稅收入按增值稅稅率分別計算銷項稅額和進項稅額，銷項稅額減去進項稅額和留抵稅額后的余額為當期應交稅額。其次是發(fā)票管理，增值稅實行憑票抵扣制度，只有增值稅專用發(fā)票經(jīng)過認證后方能進行抵扣。改革后，銀行業(yè)必將收到和開具大量的增值稅專用發(fā)票，如何有效管理發(fā)票直接影響到銀行稅收成本高低，而且發(fā)票的管理和使用也直接影響到銀行的納稅風險。最后是納稅的申報，增值稅的納稅申報比營業(yè)稅的納稅申報復雜，申報的項目也較多，銀行業(yè)要加大在納稅申報上人力物力的投入，加強納稅培訓和輔導，確保納稅行為的依法合規(guī)，避免納稅風險的發(fā)生。

3.營改增將會改變系統(tǒng)數(shù)據(jù)的管理方式。

在繳納營業(yè)稅的情況下，應納稅收入為銀行業(yè)向客戶收取的利息、手續(xù)費等款項全額，應交的營業(yè)稅金則為應納稅收入乘以營業(yè)稅稅率，反映為銀行的損益支出。改征增值稅后，應先將銀行收取的利息、手續(xù)費等收入轉換為不含稅收入，再計算應交增值稅，增值稅款單獨確認為銀行的負債。然而不含稅收入的轉換需要在業(yè)務操作的前臺完成，在業(yè)務操作的同時將收入款項拆分為不含稅收入和增值稅款，這將改變銀行現(xiàn)有的數(shù)據(jù)生成、加工和維護方式。不僅如此，銀行業(yè)的業(yè)務品種和產品種類繁多，如有應稅業(yè)務和免稅業(yè)務，不同的業(yè)務還可能適用不同的增值稅率，這都給銀行數(shù)據(jù)的加工、參數(shù)的維護、維護的準確度等帶來較大困難，業(yè)務操作系統(tǒng)需要全面更新維護和優(yōu)化升級。

（三）對銀行業(yè)定價方式的影響。

營改增后，增值稅抵扣鏈條得到進一步完善，對銀行的定價方式產生一定的影響，無論是對供應商的議價能力，還是對客戶的定價方式都會發(fā)生變化，銀行要結合減少稅收、降低成本和增加利益的目標，選擇合適的供應商，及時提高議價能力，降低采購成本比，拓展和維護好客戶資源。銀行的定價方式主要由以下幾個影響因素決定：一是營改增后銀行業(yè)具體的增值稅征稅政策，不同的征稅政策決定了銀行該如何選擇供應商來進行進項稅的抵稅，也決定了下游企業(yè)如何抵稅，同業(yè)競爭的強弱決定了銀行和上下游企業(yè)在節(jié)稅利益上博弈能力的強弱。

三、營改增下我國銀行業(yè)的應對措施

（一）做好營改增準備工作。

銀行應在政策落實之前，了解增值稅和營業(yè)稅的稅法區(qū)別，通過與相關機構的溝通，了解銀行業(yè)營改增政策的進展，同時可以通過研究營改增先行試點行業(yè)稅改后的稅負變化，結合銀行具體業(yè)務以及上下游企業(yè)的增值稅鏈條，展開調研分析，預估營改增給銀行帶來的利弊影響，及時規(guī)劃營改增后的定價方案、組織形式以及人員培訓等，為營改增正式到來做好充分準備。

1.優(yōu)化系統(tǒng)，實現(xiàn)稅制改革的平穩(wěn)銜接。

營改增對銀行業(yè)的各個方面都產生了較大影響，首先是系統(tǒng)數(shù)據(jù)的管理系統(tǒng)，營改增轉型銜接工作的復雜性要求銀行提早開展業(yè)務系統(tǒng)的更新升級工作，研究開發(fā)符合增值稅核算要求的操作系統(tǒng)，做好迎接營改增的硬件系統(tǒng)的準備工作，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的平穩(wěn)銜接。營改增也對銀行的發(fā)票管理系統(tǒng)帶來了較大挑戰(zhàn)，增值稅實行的是憑票抵扣制度，銀行業(yè)增值稅發(fā)票管理難度極大，一是因為銀行業(yè)業(yè)務種類和數(shù)量都巨多，開票任務十分繁重；二是現(xiàn)在很多客戶都會采用電子銀行、自助機具進行交易，而且銀行有大量的跨地區(qū)交易，這對開票方式、發(fā)票寄送、發(fā)票處理等都帶來了困難；三是銀行總行與分支機構的大量系統(tǒng)內往來、銀行同業(yè)交易、甚至是跨國清算交易等都是根據(jù)相關系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)報文記賬，逐筆開具發(fā)票很不現(xiàn)實。對此，銀行應事先做好統(tǒng)計工作，針對銀行業(yè)的特點出臺具體的發(fā)票管理制度，統(tǒng)一銀行業(yè)發(fā)票的樣式，允許跨地區(qū)統(tǒng)一開票。

2.加強培訓，實現(xiàn)稅務風險的有效防范。

營改增將會改變銀行業(yè)的會計處理方式和納稅申報方式，這就需要銀行財務部門學習和理解增值稅的相關法律和法規(guī)，對相關工作人員進行專業(yè)知識的培訓，熟悉增值稅的申報和防偽稅控系統(tǒng)，重新梳理整合現(xiàn)有稅務和風險管控流程，建立健全稅務管理機制，加強稅務管理，降低納稅風險。

3.積極議價，實現(xiàn)節(jié)稅利益的有效博弈。

營改增后，增值稅抵扣鏈條的完善也將會改變銀行業(yè)的議價定價能力，因為營改增將節(jié)稅利益按照一定比例進行分配，為銀行和供應商以及客戶之間提供了博弈的機會。

首先，針對上游企業(yè)，銀行應根據(jù)稅收政策積極提高自己的節(jié)稅空間。如果面對提供相同質量貨物或服務的供應商，銀行應選擇與小規(guī)模納稅人進行議價，根據(jù)其稅負減少程度重新議定采購價格，分享供應商的稅收利益，以獲得更優(yōu)惠的采購價格，壓降自身的采購成本；若小規(guī)模納稅人和一般納稅人提供同質量同價格的貨物或服務，則可以選擇一般納稅人作為合作伙伴，因為此時一般納稅人提供的增值稅發(fā)票可以給銀行帶來進項稅額的抵扣，從而達到節(jié)稅目的。

其次，針對下游企業(yè)，銀行可根據(jù)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不同身份，準確計算客戶的實際融資成本，適時調整定價。以貸款定價為例，如果借款人是增值稅一般納稅人，其支付的利息中包含的增值稅可在日后抵扣，則其實貸款利率低于名義利率，銀行可在保持客戶原有融資成本不變的基礎上適當提高貸款利率；而如果借款人是增值稅小規(guī)模納稅人，則無法抵扣進項稅額，不具有減稅效應，對其的貸款利率無需變動。隨著營改增試點范圍的擴大，增值稅抵扣鏈條將不斷延伸和拉長，減稅效應逐步釋放和顯現(xiàn)，對銀行業(yè)原有的定價機制帶來了改變，銀行需及早研究和籌劃應對，積極把握稅種改革帶來的積極影響，利用增值稅轉型的有利時機抓住目標客戶，爭取獲得“先發(fā)優(yōu)勢”。

（二）做好合理稅務籌劃。

營改增對于銀行業(yè)來講，是財稅管理乃至經(jīng)營管理上的一次挑戰(zhàn)，但挑戰(zhàn)也會提供新的機會，財稅人員應及時把握稅改政策，研究銀行業(yè)在稅改后稅負的變化以及資產負債、收入支出的變化，在做好營改增財稅工作的同時，展開合理的稅務籌劃。通過認真解讀銀行業(yè)增值稅新政策，仔細研究營改增對銀行的影響，改善財稅會計處理，優(yōu)化經(jīng)營模式并利用稅收優(yōu)惠政策，在規(guī)避納稅風險的同時，進行稅務籌劃，降低納稅總額，增加稅后利潤，實現(xiàn)利潤最大化目的。

1.改變組織架構模式。

對于處于不同發(fā)展階段的銀行，選擇不同的組織架構模式就能有效節(jié)稅。對于成熟型商業(yè)銀行，在營改增后，銀行可以將部分非主要經(jīng)營業(yè)務部門分離出去，進行外包或設立法人機構，比如安全保衛(wèi)部門、研發(fā)支持部門等，這樣不僅可以消除銀行整體營業(yè)稅重復征稅的問題，還可以進行銷項稅額的抵扣，減輕了銀行業(yè)的稅收負擔，還有利于銀行業(yè)務的專業(yè)化，促進我國銀行業(yè)積極創(chuàng)新，改變傳統(tǒng)經(jīng)營方式，從新的管理模式中釋放生產力。對于成長型的商業(yè)銀行，則可以選擇分支結構進行組織管理，因為在所有企業(yè)的發(fā)展初期，獲利都相對較少，虧損相對較多，如果采用了分支機構，則可以將虧損抵扣掉再交稅，也可達到節(jié)稅目的。

2.利用稅收優(yōu)惠政策。

營改增后，銀行要積極研究增值稅的稅收優(yōu)惠，將銀行的業(yè)務拓展、項目增加等與增值稅優(yōu)惠政策結合起來，達到節(jié)稅和發(fā)展的雙重前進。比如，可以積極支持農業(yè)發(fā)展，利用國家對農業(yè)的稅收政策優(yōu)惠，擴大業(yè)務范圍，同時減少稅收。比如，營改增稅改的基本目的是緊逼行業(yè)結構性減稅，實現(xiàn)國家經(jīng)濟轉型增長，第三產業(yè)將在此次稅改中獲得較多政策支持。從營改增試點行業(yè)來看，現(xiàn)代服務業(yè)等第三產業(yè)稅負下降，發(fā)展迅速，營改增的全面實行過程中，更多的稅收優(yōu)惠將傾向于第三產業(yè)，銀行業(yè)應以此為契機，利用稅收優(yōu)惠大力拓展服務業(yè)和中小企業(yè)客戶，提供信貸資金支持。另外，我國銀行業(yè)可以充分發(fā)揮增值稅出口服務“零稅率”的優(yōu)惠政策，促進我國銀行業(yè)的對外服務，提高國際化經(jīng)營水平，加速實現(xiàn)與國際接軌。

（課題組成員：姜婧、樊天琦、馬波）