有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的財(cái)務(wù)舞弊及其審計(jì)對(duì)策研究——以中國(guó)重汽股份有限公司為例

長(zhǎng)安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院　劉琴

有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的財(cái)務(wù)舞弊及其審計(jì)對(duì)策研究——以中國(guó)重汽股份有限公司為例

長(zhǎng)安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院劉琴

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,關(guān)聯(lián)方交易變得越來(lái)越廣泛。本文以中國(guó)重汽集團(tuán)濟(jì)南卡車股份有限公司（本文簡(jiǎn)稱中國(guó)重汽）為例,采用案例分析與數(shù)據(jù)分析相結(jié)合的方法,揭示企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為的動(dòng)機(jī)及其手段,最后將從審計(jì)程序的角度分析關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并提出防范規(guī)避的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方交易；財(cái)務(wù)舞弊；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；中國(guó)重汽

中圖分類號(hào)：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1671-864X（2015）04-0220-01

一、引言

財(cái)務(wù)舞弊作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一顆毒瘤，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展產(chǎn)生了重大的危害。隨著市場(chǎng)的不斷發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為愈演愈烈，舞弊手段也更加高明。而本文要研究的中國(guó)重汽事件的核心便是借助關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行利潤(rùn)操縱的典型案例之一。基于此，對(duì)于如防范關(guān)聯(lián)方交易帶來(lái)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)業(yè)又該如何提高審計(jì)功效此類問(wèn)題的研究便顯得尤為重要。

二、中國(guó)重汽案例分析

（一）關(guān)于中國(guó)重汽關(guān)聯(lián)方交易行為的簡(jiǎn)介

2011年4月27日，中國(guó)重汽發(fā)布的一季報(bào)顯示，一季度歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)僅為9347.96萬(wàn)元，較去年一季度17355.84萬(wàn)元的凈利潤(rùn)同比下滑46.14%。這是公司自去年四季度出現(xiàn)意外虧損之后再次給投資人帶來(lái)的意外震撼。

2010年前3季度中國(guó)重汽實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7.10億元、實(shí)現(xiàn)每股收益1.69元，其股價(jià)也在2010年11月初創(chuàng)下33.5元的2008年以來(lái)的高點(diǎn)。市場(chǎng)對(duì)其業(yè)績(jī)前景充滿期待，然而，暴風(fēng)雨卻不期而至：齊魯銀行偽造金融票證案意外引爆，中國(guó)重汽子公司濟(jì)南橋箱公司5億元銀行存款涉案；齊魯銀行偽造金融票證案似乎成為中國(guó)重汽的滑鐵盧：去年四季度意外虧損、今年一季度業(yè)績(jī)大幅下滑……其股價(jià)在一連串的意外中持續(xù)下跌，投資者損失慘重。

面對(duì)該情況，有人提出中國(guó)重汽利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行隱瞞巨額銷售收入、公司有人為調(diào)低當(dāng)期凈利潤(rùn)之嫌。

(二)關(guān)于中國(guó)重汽的財(cái)務(wù)分析

中國(guó)重汽各季度末賬面存貨情況（見(jiàn)表1）

[表1中國(guó)重汽各季度末賬面存貨情況(單位：億元)]

（數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)重汽2009年2010年年度報(bào)告2010年第一二三季度報(bào)告正文）

第2季度）。由此可見(jiàn)該公司根本沒(méi)有必要為銷售進(jìn)行大量備貨。

[表2中國(guó)重汽各季度產(chǎn)銷量情況（單位：輛）]

（數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)重汽2009年2010年年度報(bào)告2010年第一二三季度報(bào)告正文）

[表3中國(guó)重汽財(cái)務(wù)費(fèi)用同比情況（單位：萬(wàn)元）]

（數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)重汽2009年2010年年度報(bào)告2010年第一二三季度報(bào)告正文）

由此可見(jiàn)，由于存貨的大幅度增加導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失的大幅上升，兩者合計(jì)影響當(dāng)前稅前利潤(rùn)2億多，在如此不利的情形下中國(guó)重汽仍然大幅度增加存貨，其目的絕不僅僅是“為銷售旺季大量備貨”這么簡(jiǎn)單。

三、中國(guó)重汽關(guān)聯(lián)方交易映射出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）關(guān)聯(lián)方交易具有很強(qiáng)的隱蔽性和復(fù)雜性

在關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的過(guò)程中，最大的難點(diǎn)在于對(duì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行識(shí)別。雖然我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)信息進(jìn)行披露，但是實(shí)際工作中，絕大多數(shù)上市公司對(duì)這一方面的披露并不完整，在涉及核心交易時(shí)往往避重就輕、故意遮掩。

（二）上市公司本身存在強(qiáng)烈的作假動(dòng)機(jī)

本文所述的中國(guó)重汽利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)整的動(dòng)機(jī)主要體現(xiàn)在將來(lái)母公司并購(gòu)整合時(shí)降低成本，而更多的上市公司則是為了獲得配股資格，逃避證券市場(chǎng)對(duì)連續(xù)虧損企業(yè)特別處理的監(jiān)管而實(shí)行財(cái)務(wù)舞弊。另外，股票期權(quán)等形式的薪酬制度也會(huì)使管理層存在強(qiáng)烈的利益動(dòng)機(jī)而選擇關(guān)聯(lián)方交易來(lái)美化財(cái)務(wù)狀況，創(chuàng)造業(yè)績(jī)。

四、對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范建議

(一)審計(jì)之前對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行全面了解，確定被審企業(yè)存在或潛在的關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)方交易

在審計(jì)之前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真了解被審計(jì)單位的相關(guān)情況，包括公司近幾年整體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況、未來(lái)的發(fā)展前景等，從而為后續(xù)工作降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，還應(yīng)詳細(xì)審查被審計(jì)單位的內(nèi)部管理情況，如管理層的誠(chéng)信度、管理結(jié)構(gòu)與機(jī)構(gòu)等，這可以幫助審計(jì)人員對(duì)可能的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出一個(gè)大致判斷，幫助審計(jì)人員做好充分準(zhǔn)備。

（二）與企業(yè)管理層進(jìn)行溝通

審計(jì)人員的資料大多是來(lái)自于企業(yè)管理層，因此審計(jì)師應(yīng)做好與管理人員的溝通，不管是審計(jì)計(jì)劃還是實(shí)施階段，都要取得管理人員的配合。明確管理人員的想法，對(duì)于審計(jì)結(jié)果及時(shí)與管理層進(jìn)行反饋。對(duì)于需要調(diào)整的重大事項(xiàng)，要盡量與管理層進(jìn)行協(xié)商與處理，出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

參考文獻(xiàn)：

[1]馮惠琴，基于關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)舞弊研究[D]，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，第33卷第2期，2011.5.：58-59.

[2]鄒薇薇，淺談關(guān)聯(lián)方交易舞弊及審計(jì)對(duì)策分析[D]商場(chǎng)現(xiàn)代化，2015.08.174∶251.

[3]劉佳.關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析.財(cái)會(huì)研究[J].財(cái)會(huì)研究，2014.08.195.

作者簡(jiǎn)介：姓名：劉琴，女,漢族,山東萊蕪市人,本科,就讀于長(zhǎng)安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,研究方向：會(huì)計(jì)