“T”形賬戶在《基礎(chǔ)會計(jì)》教學(xué)中的應(yīng)用

梅新坤

(菱塘民族中等專業(yè)學(xué)校，江蘇　揚(yáng)州　225652)

“T”形賬戶在《基礎(chǔ)會計(jì)》教學(xué)中的應(yīng)用

梅新坤

(菱塘民族中等專業(yè)學(xué)校，江蘇揚(yáng)州225652)

摘要：日常教學(xué)中發(fā)現(xiàn)，不少學(xué)生在做《基礎(chǔ)會計(jì)》學(xué)科中的計(jì)算題時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)錯誤，分析其原因，主要是借、貸方向搞錯而導(dǎo)致的。如何讓學(xué)生在分析不同題目時(shí)正確確定借、貸方向，保證計(jì)算的正確率呢？本人在多年教學(xué)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，運(yùn)用“T”形賬戶法是一個(gè)不錯的選擇。 年月日憑證編號借方貸方借或貸余額

關(guān)鍵詞：《基礎(chǔ)會計(jì)》教學(xué)；“T”形賬戶；應(yīng)用

一、概念闡述

在會計(jì)核算過程中，當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，只能通過會計(jì)科目描述其涉及的內(nèi)容，而不能將其涉及的內(nèi)容記錄下來，因?yàn)闀?jì)科目只是規(guī)定了會計(jì)對象具體內(nèi)容的類別名稱。為了連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起的會計(jì)要素的增減變動，必須開設(shè)賬戶。

所以，賬戶是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計(jì)要素增減變動及其結(jié)果的一種載體。它由賬戶的名稱(即會計(jì)科目)和賬戶的結(jié)構(gòu)兩部分組成。

各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生必然會引起會計(jì)要素的具體內(nèi)容增減變動，這種變動雖然復(fù)雜繁多，但從數(shù)量變化來看，不外乎增加和減少兩種情況。因而，為了適應(yīng)這種情況，賬戶的基本結(jié)構(gòu)也分為左、右兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少，其基本結(jié)構(gòu)如圖1所示。

至于賬戶哪一方登記數(shù)額的增加，哪一方登記數(shù)額的減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。在借貸記賬法下，左方為借方，右方為貸方。借方登記資產(chǎn)和成本、費(fèi)用的增加，負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、利潤的減少；貸方登記負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、利潤的增加，資產(chǎn)和成本、費(fèi)用的減少。

“T”形賬戶是賬戶的簡單格式。使用這種格式可以很方便地將會計(jì)要素發(fā)生的增減變動情況記錄下來，并對其進(jìn)行匯總。在日常教學(xué)和考試中應(yīng)用非常方便。但在實(shí)際工作中，為了詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并保證會計(jì)信息的真實(shí)、完整，賬戶必須使用正規(guī)格式。賬戶正規(guī)格式具體包括賬戶名稱(會計(jì)科目)、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、憑證的編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等，如下圖所示。

二、應(yīng)用舉例

(一)求某個(gè)賬戶的期初(末)余額或借(貸)方發(fā)生額

例1：某公司2015年3月有關(guān)賬戶余額資料如下，請根據(jù)所給資料，計(jì)算下列各賬戶的本期發(fā)生額和期末(期初)余額并填入下表中。

賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方應(yīng)收賬款( )300005000020000短期借款45000( )1000030000

對于初學(xué)者來說，可先將表格中的資料轉(zhuǎn)化為“T”形賬戶的形式，再利用公式就可方便地求出未知數(shù)字了。

“應(yīng)收賬款”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，其期末余額的計(jì)算公式為：期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額。將數(shù)字代入，即可求出期初余額為40 000(元)。

“短期借款”賬戶是負(fù)債類賬戶，其期末余額的計(jì)算公式為：期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額。代入數(shù)字，即求出本期借方發(fā)生額為25 000(元)。 例2：某公司2012年3月初“應(yīng)付賬款”科目貸方余額30 000元，當(dāng)月應(yīng)收購貨單位貨款1 000元，欠供貨商貨款23 400元(含增值稅3 400元)，已歸還原欠貨款20 000元，當(dāng)月“應(yīng)付賬款”科目期末余額為()元。

A.33400B.29000C.31000D.34400

分析：當(dāng)月應(yīng)收購貨單位貨款1 000元，應(yīng)該在“應(yīng)收賬款”中核算，不能計(jì)入“應(yīng)付賬款”中。欠供應(yīng)商貨款23 400元，表明“應(yīng)付賬款”增加，應(yīng)計(jì)入該賬戶的貸方，已歸還原欠款20 000元，表明“應(yīng)付賬款”減少，應(yīng)計(jì)入該賬戶的借方。用“T”形賬戶可表示為：

代入計(jì)算公式可求出其期末余額為33 400(元)，故選擇答案A。

(二)錯賬更正后求更正后某賬戶的實(shí)際余額

例3：資料：企業(yè)于2013年3月末進(jìn)行銀行存款清查，銀行存款日記賬余額為98 800元，銀行對賬單的余額為96 700元，經(jīng)查有下列錯賬與未達(dá)賬項(xiàng)：

(1)委托銀行收款5 800元，銀行已收妥，但企業(yè)尚未收到收賬通知。

(2)企業(yè)銷售貨物一批，價(jià)稅合計(jì)5 800元，企業(yè)記賬時(shí)，憑證中的科目與方向未錯，但金額記為8 500元。(不考慮增值稅)

(3)企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付車間設(shè)備修理費(fèi)計(jì)3 200元，企業(yè)登記賬簿時(shí)，憑證上記載金額為借記制造費(fèi)用2 300元，貸記銀行存款2 300元。

(4)銀行扣付借款利息400元，計(jì)息單尚未送達(dá)企業(yè)。

(5)企業(yè)銷售收入5 500元，已經(jīng)送存銀行，但銀行尚未入賬。

(6)企業(yè)購入材料1 600元，已簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。

要求：對錯賬采用正確的更正方法進(jìn)行更正，并計(jì)算出銀行存款日記賬余額。

分析：本題中(1)、(4)、(5)、(6)屬于未達(dá)賬項(xiàng)，(2)、(3)屬于錯賬，需進(jìn)行更正。

(2)的錯誤是憑證中科目和方向都正確，只是金額多記了2 700元，故應(yīng)用紅字沖銷法進(jìn)行更正。用會計(jì)分錄表示為：

借：銀行存款 (2 700) 并據(jù)以登記入賬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 (2 700)注：()中為紅字，下同。

(3)的錯誤屬于科目和金額同時(shí)錯誤，應(yīng)采用紅字沖銷法進(jìn)行更正。具體方法是：

①(借)：(制造費(fèi)用) (2 300)

(貸)：(銀行存款) (2 300) 并據(jù)以登記入賬

②借：管理費(fèi)用 3 200

貸：銀行存款 3 200 并據(jù)以登記入賬

更正錯賬后，銀行存款日記賬余額該如何計(jì)算呢？先將更正情況登記到“T”賬戶中(見圖1)：

圖1　　　　　　　　　　　　　　　　圖2

期末余額=98 800+(-2 700)-(-2 300)-3 200=95 200(元)，計(jì)算時(shí)要特別注意()中的紅字需以負(fù)數(shù)代入計(jì)算。

在本題計(jì)算時(shí)，不少同學(xué)沒有使用“T”形賬戶來幫助理解，而片面的理解為多記了要減，少記了要加，結(jié)果列出下列錯誤的計(jì)算式：期末余額=98 800-2 700+(3 200-2 300)=97 000元。通過“T”形賬戶，學(xué)生不難發(fā)現(xiàn)，銀行存款賬戶當(dāng)借方多記時(shí)應(yīng)減，少記時(shí)應(yīng)加；而當(dāng)貸方多記時(shí)反而應(yīng)加，少記時(shí)反而應(yīng)減。

例4：“應(yīng)付賬款”賬戶在發(fā)生下列錯賬前期末余額是53 320元?，F(xiàn)查出下列錯賬：

(1)賒購小型設(shè)備一臺，計(jì)2 800元，記賬憑證編制如下，并已登記入賬。

借：管理費(fèi)用 2 800

貸：應(yīng)付賬款 2 800

(2)以銀行存款償付前欠購貨款5 200元，過賬時(shí)誤記為貸方5 200元。(記賬憑證正確)

要求：計(jì)算更正錯賬后應(yīng)付賬款賬戶的余額。

分析：(1)是記賬憑證中科目使用錯誤，應(yīng)采用紅字沖銷法更正。

①(借)：(管理費(fèi)用) (2 800)

(貸)：(應(yīng)付賬款) (2 800)并據(jù)以登記入賬

②借：固定資產(chǎn) 2 800

貸：應(yīng)付賬款 2 800 并據(jù)以登記入賬

(2)是記賬憑證正確，過賬時(shí)將應(yīng)付賬款賬戶的方向記錯，應(yīng)采用劃線更正法進(jìn)行更正。具體更正方法是：在應(yīng)付賬款賬戶貸方所記金額5 200的中間劃一條紅線，然后在其借方用藍(lán)字寫上正確數(shù)字5 200，并在更正處簽章。

將上述更正情況登記到“應(yīng)付賬款”“T”形賬戶中(見圖2)。

根據(jù)公式，期末余額=53 320+(-2 800)+2 800+(-5 200)-5 200=42 920(元) 從上面的這些例子，我們發(fā)現(xiàn)“T”形賬戶在《基礎(chǔ)會計(jì)》教學(xué)中的確能幫助學(xué)生確定借、貸的方向，從而保證計(jì)算的正確性。當(dāng)然，隨著題目的變化，靈活應(yīng)用“T”形賬戶，并且與其他的方法結(jié)合使用，還需進(jìn)一步的探討。