中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的探討

徐建爾

摘 要：文章著重分析中小企業(yè)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生原因和對企業(yè)的影響，并針對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題，提出有效的保障措施，增強企業(yè)風(fēng)險防范能力。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 內(nèi)部控制 存在問題 對策

中圖分類號：F275.2

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）08-137-02

應(yīng)收賬款作為一種商業(yè)信用，大量存在于企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)收賬款會導(dǎo)致企業(yè)大量流動資金被不合理占用，加大了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。如果應(yīng)收賬款管理不善，會產(chǎn)生巨額的壞賬損失，使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p甚至破產(chǎn)。國家有關(guān)部門曾聯(lián)合頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，旨在加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益。有關(guān)部門聯(lián)合發(fā)文，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，可見，內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營和公司治理過程中的作用之重要。因此，研究應(yīng)收賬款內(nèi)部控制對企業(yè)的發(fā)展具有舉足輕重的地位。

一、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題

1.中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制意識淡薄，使企業(yè)遭受巨大的應(yīng)收賬款風(fēng)險損失。目前應(yīng)收賬款內(nèi)部控制在很大程度上仍然是一種人治化管理，缺乏一套科學(xué)的控制制度。許多企業(yè)沒有建立詳細(xì)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，缺乏必要的規(guī)章制度指導(dǎo)，在控制管理應(yīng)收賬款上存在很大的盲目性和隨意性，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門盲目放賬、濫用信用資源，使企業(yè)遭受巨大的應(yīng)收賬款風(fēng)險損失。

2.中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式明顯滯后。大部分的中小企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式明顯滯后表現(xiàn)在：應(yīng)收賬款風(fēng)險損失產(chǎn)生于發(fā)貨后不能正常收回款項，往往只停留在對應(yīng)收賬款的事后追債的狀態(tài)，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊補牢”。從賒銷活動的業(yè)務(wù)流程上看，企業(yè)控制的著眼點只是注重交易后的應(yīng)收賬款追討，忽略交易前管理和交易過程中的信用管理，缺乏一套科學(xué)的客戶資信審查制度和客戶授信管理制度，其結(jié)果是事倍功半，不能合理控制應(yīng)收賬款的質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)損失慘重。

3.中小企業(yè)缺乏有效的信用管理制度。很多企業(yè)一直以來處于信用管理制度缺失的狀態(tài)，客戶資料收集、資信調(diào)查等功能較差，事前的資信評估非常薄弱，缺乏規(guī)范的信用銷售程序予以約束，對付款人資產(chǎn)負(fù)債以及信用情況未做深入調(diào)查，不重視對應(yīng)收賬款風(fēng)險的評估分析。中小企業(yè)的銷售部門為了片面擴大銷路、提升市場占有率，事前的信用調(diào)查不充分或者形同虛設(shè)，而財務(wù)部門負(fù)責(zé)收款，兩者缺乏溝通，加大了形成呆賬和壞賬的可能性，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

4.中小企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)職責(zé)劃分不清，執(zhí)行力欠佳。 部分企業(yè)的組織機構(gòu)及職能設(shè)置還不能適應(yīng)市場競爭及信用管理的要求，與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制相關(guān)的職能部門一般有市場部、銷售部、財務(wù)部、風(fēng)險管理部等，這些機構(gòu)交叉管理，職責(zé)劃分不清，各行其是，缺乏協(xié)調(diào)和溝通，不能對產(chǎn)品訂貨情況、銷售情況、貨款回收和銷售獲利等情況進(jìn)行及時有效監(jiān)控，沒有具體的責(zé)任主體對應(yīng)收賬款的回收負(fù)責(zé)。當(dāng)壞賬發(fā)生時，各部門相互推誘，缺乏責(zé)任感，致使應(yīng)收賬款不能得到有效的控制。

二、加強企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的對策

應(yīng)收賬款管理出現(xiàn)的問題來自多個方面，解決這一問題需要加強應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理。內(nèi)部控制是一項與實踐聯(lián)系相當(dāng)緊密的管理手段，因此，建立一套符合企業(yè)發(fā)展實際的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度十分必要。

1.建立合理的應(yīng)收賬款內(nèi)部的控制目標(biāo)。中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部的控制目標(biāo)，包括保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會計核算資料準(zhǔn)確可靠，力求應(yīng)收賬款及時回收，減少壞賬損失的發(fā)生等。企業(yè)按照會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定核算應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，正確編制會計憑證，及時記錄會計賬簿，保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會計核算資料準(zhǔn)確可靠。應(yīng)收賬款因為賒銷行為而產(chǎn)生，應(yīng)收賬款意味著企業(yè)的流動資金被對方所占用。如果資金過多地占用在應(yīng)收賬款上，必然影響資金的周轉(zhuǎn)速度，導(dǎo)致企業(yè)資金鏈緊張。企業(yè)大量應(yīng)收賬款的存在，難免要發(fā)生壞賬損失，企業(yè)應(yīng)加強信用管理，加大催收力度，要適時進(jìn)行賬齡分析，對超過賬齡的應(yīng)收賬款及時反饋信息，重點管理，盡可能減少壞賬損失的發(fā)生。

2.中小企業(yè)要健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度。首先，企業(yè)內(nèi)部需職責(zé)分工控制，在賒銷業(yè)務(wù)中，賒銷批準(zhǔn)與銷貨職能應(yīng)分離，發(fā)貨、開票、收款、記賬職責(zé)相分離。其次，企業(yè)應(yīng)執(zhí)行授權(quán)審批制度，賒銷、發(fā)出貨物、銷售價格、銷售條件、運費、折扣、壞賬等等必須經(jīng)有關(guān)人員審批；憑證和記錄控制，建立各種憑證、賬簿制度，及時記賬、登賬、封賬。最后，中小企業(yè)要完善檢查控制制度。定期核對應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬，對銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位設(shè)置、制度執(zhí)行以及銷售、收款的管理情況應(yīng)進(jìn)行定期或不定期的內(nèi)容核查。

3.中小企業(yè)應(yīng)健全應(yīng)收賬款預(yù)警制度和責(zé)任管理。健全應(yīng)收賬款預(yù)警制度就是對企業(yè)經(jīng)營過程產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警，有效地防范企業(yè)風(fēng)險，把風(fēng)險由事后控制轉(zhuǎn)到事前控制。根據(jù)賒銷企業(yè)規(guī)模、信用狀況，設(shè)定對該企業(yè)的最高賒銷額和最長賒銷期，超過這一額度就停止發(fā)貨。對事實上高于設(shè)定最高賒銷額的客戶堅持每月的收款大于供貨，逐步壓縮到最高賒銷額以內(nèi)；在設(shè)定最高賒銷額的同時，設(shè)定最長的賒銷期限，由業(yè)務(wù)人員在到期前跟單催收，到期未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款。建立中小企業(yè)應(yīng)收賬款責(zé)任管理，就是對于應(yīng)收賬款的管理要明確經(jīng)濟責(zé)任，形成一項健全的制度，對于經(jīng)常發(fā)生壞賬損失的應(yīng)收賬款要追究其相關(guān)責(zé)任人。明確劃分責(zé)任范圍，對負(fù)責(zé)經(jīng)辦賒銷業(yè)務(wù)要有嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，并對該業(yè)務(wù)的人員要求對應(yīng)收賬款最終收回負(fù)責(zé)；明確規(guī)定責(zé)任的監(jiān)督部門，防止責(zé)任管理流于形式。

4.中小企業(yè)要利用金融市場，加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)。企業(yè)可以利用現(xiàn)有的金融市場，將在經(jīng)營過程中形成的應(yīng)收賬款向銀行或其他金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓，以籌措資金，加速資金周轉(zhuǎn)。常見的應(yīng)收賬款融通的方式有兩種：一是應(yīng)收賬款抵押。企業(yè)以應(yīng)收賬款作為抵押，向銀行或其他金融機構(gòu)進(jìn)行短期或長期融資，在收到客戶支付的欠款時再如數(shù)歸還銀行或其他金融機構(gòu)。二是應(yīng)收賬款的出售。企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給從事此項業(yè)務(wù)的代理機構(gòu)以取得資金，代理機構(gòu)按應(yīng)收賬款凈額的一定比例收取手續(xù)費，從預(yù)付給企業(yè)的款項中扣除，客戶歸還應(yīng)收賬款時直接支付給代理機構(gòu)。

5.中小企業(yè)要加大清賬力度，確保資金及時回籠。中小企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬損失率之所以高居不下，很大程度上是因為應(yīng)收賬款事后控制不嚴(yán)格，所以，為了保證應(yīng)收賬款的回收率，應(yīng)該加強事后管理。企業(yè)應(yīng)重視應(yīng)收賬款的清賬工作，主要以業(yè)務(wù)部門和營銷部門為責(zé)任中心，建立專門的清賬隊伍，將清收呆賬納入業(yè)務(wù)部門和營銷部門的年度考核指標(biāo)體系中，按內(nèi)部管理制度進(jìn)行獎懲。在壞賬產(chǎn)生后，企業(yè)應(yīng)在區(qū)分責(zé)任的前提下，認(rèn)真分析壞賬產(chǎn)生的原因，針對不同性質(zhì)的客戶，分別采取不同的清賬方法。對有償付能力而故意拖欠的客戶，采取上門追討等方式，必要時可以訴諸法律，通過法律手段清收；對確實無力支付的客戶，可以通過雙方協(xié)商，以物抵債、債權(quán)減讓等方式清收，以確保資金及時回籠。

綜上所述，應(yīng)收賬款是企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)資金鏈上的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，建立與完善企業(yè)銷售及應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，是企業(yè)管理好應(yīng)收賬款的有效途徑，在中小企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間建立一套相互牽制、相互稽核、相互驗證的控制體系，其根本目的在于保證企業(yè)應(yīng)收賬款資產(chǎn)的安全完整，使企業(yè)資金健康地運轉(zhuǎn)，這樣，有利于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，對企業(yè)的生存與發(fā)展將起到積極作用，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

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（作者單位：中億建業(yè)集團有限公司 浙江寧波 315207）

（責(zé)編：李雪）