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    “營(yíng)改增”對(duì)測(cè)繪事業(yè)單位小規(guī)模納稅人的影響分析

    2015-02-01 20:08:03國(guó)家測(cè)繪地理信息局第一航測(cè)遙感院陜西西安710054
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2015年23期
    關(guān)鍵詞:計(jì)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)營(yíng)業(yè)稅

    (國(guó)家測(cè)繪地理信息局第一航測(cè)遙感院 陜西西安710054)

    一、引言

    2011年,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》(財(cái)稅[2011]110號(hào)),規(guī)定從2012年1月1日起,在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2012年7月31日試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大至北京等8個(gè)省 (直轄市)。2013年8月1日試點(diǎn)范圍擴(kuò)展至全國(guó)。2014年1月1日,鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)被正式納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。2014年6月1日電信業(yè)被正式納入“營(yíng)改增”范圍。

    測(cè)繪行業(yè)現(xiàn)階段是否屬于 “營(yíng)改增”范圍,由于相關(guān)政策未明確列示,因此各地稅務(wù)機(jī)關(guān)理解與執(zhí)行并不一致。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查詢(xún)可知福建省國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)定 “測(cè)繪科技咨詢(xún)服務(wù)屬于鑒證咨詢(xún)服務(wù),屬于營(yíng)改增范圍;測(cè)繪圖像處理不屬于營(yíng)改增范圍,不改征增值稅?!?江蘇省國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)定 “房屋測(cè)繪不屬于本次營(yíng)改增范圍”;而安徽、海南則認(rèn)定屬于“營(yíng)改增”范圍。根據(jù)國(guó)務(wù)院相關(guān)部署,不管各地現(xiàn)階段是否將測(cè)繪行業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍,測(cè)繪行業(yè)以后必將全部納入“營(yíng)改增”范圍。

    測(cè)繪事業(yè)單位是從事測(cè)繪服務(wù)的事業(yè)單位。根據(jù)中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于分類(lèi)推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》,目前測(cè)繪事業(yè)單位大部分為公益二類(lèi)事業(yè)單位,小部分為公益一類(lèi)事業(yè)單位。由于公益一類(lèi)事業(yè)單位不得從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng),財(cái)政給予經(jīng)費(fèi)保障,因此“營(yíng)改增”對(duì)其無(wú)影響。對(duì)于公益二類(lèi)測(cè)繪事業(yè)單位來(lái)講,財(cái)政給予經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助,經(jīng)費(fèi)不足部分由市場(chǎng)配置資源。因此大部分測(cè)繪事業(yè)單位承擔(dān)著努力開(kāi)拓測(cè)繪服務(wù)市場(chǎng)、依法取得服務(wù)收入、彌補(bǔ)測(cè)繪經(jīng)費(fèi)不足的任務(wù)。測(cè)繪事業(yè)單位只要開(kāi)展測(cè)繪服務(wù)活動(dòng),取得相應(yīng)市場(chǎng)收入,就應(yīng)根據(jù)客戶(hù)要求開(kāi)具發(fā)票,有依法納稅的義務(wù),也就存在“營(yíng)改增”的問(wèn)題。因此分析“營(yíng)改增”對(duì)測(cè)繪事業(yè)單位的影響具有明顯的實(shí)用價(jià)值。

    二、小規(guī)模納稅人認(rèn)定

    根據(jù) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2013年75號(hào))第二點(diǎn):“營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前(以下簡(jiǎn)稱(chēng)試點(diǎn)實(shí)施前)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額滿(mǎn)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人,應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān) (以下簡(jiǎn)稱(chēng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān))申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)?!?/p>

    年應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額未滿(mǎn)500萬(wàn)元的測(cè)繪事業(yè)單位可選擇成為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,增值稅征收率為3%。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,應(yīng)按照不含稅銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

    測(cè)繪事業(yè)單位中存在相當(dāng)部分年應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額不滿(mǎn)500萬(wàn)元的單位,加之“營(yíng)改增”對(duì)測(cè)繪事業(yè)單位中一般納稅人的影響已有文章分析,因此本文僅就測(cè)繪事業(yè)單位小規(guī)模納稅人作一分析。

    三、對(duì)測(cè)繪事業(yè)單位小規(guī)模納稅人的影響

    (一)對(duì)稅款負(fù)擔(dān)大小的影響

    屬于小規(guī)模納稅人的測(cè)繪事業(yè)單位增值稅計(jì)稅方法為:應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額×征收率=含稅銷(xiāo)售額/(1+征收率)×征收率=含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)×3%。營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法為:應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額×適用稅率=含稅銷(xiāo)售額×5%。二者相比,主要差別在于:首先增值稅銷(xiāo)售額要換算為不含稅銷(xiāo)售額,其次稅率不同。

    測(cè)繪事業(yè)單位小規(guī)模納稅人增值稅計(jì)稅公式為:含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)×3%=含增值稅銷(xiāo)售額×2.92%?!盃I(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅公式為:含營(yíng)業(yè)稅銷(xiāo)售額×5%。因此營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)在 “營(yíng)改增”后降低了2.08個(gè)百分點(diǎn)。比如測(cè)繪服務(wù)收入100萬(wàn)元,原應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元,現(xiàn)繳納增值稅2.92萬(wàn)元,稅款減少2.08萬(wàn)元。

    城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加稅率不變,但因計(jì)稅依據(jù)(增值稅稅款)減少,稅費(fèi)相應(yīng)減少2.08%/5%=41.6%。

    印花稅以合同金額為計(jì)稅依據(jù),如果合同中既有不含稅額又有增值稅額,且分別記載的,以不含稅額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù);只有不含稅額,以不含稅額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。因此如果在“營(yíng)改增”后測(cè)繪服務(wù)合同中分別記載不含稅額和增值稅額的或只記載不含稅額的,印花稅計(jì)稅依據(jù)減少,稅款相應(yīng)減少。

    在“營(yíng)改增”前企業(yè)所得稅計(jì)算方法中,收入為含稅收入,營(yíng)業(yè)稅支出反映在成本費(fèi)用——營(yíng)業(yè)稅金及附加中;在“營(yíng)改增”后,繳納增值稅時(shí),收入為不含稅收入,增值稅支出在往來(lái)中反映,不計(jì)入成本費(fèi)用。二者計(jì)算方法雖然不同,但結(jié)果相同,因此對(duì)企業(yè)所得稅款無(wú)影響。

    (二)對(duì)發(fā)票管理的影響

    測(cè)繪事業(yè)單位小規(guī)模納稅人現(xiàn)階段只能開(kāi)具普通發(fā)票 (通用機(jī)打發(fā)票),不可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但如果小規(guī)模納稅人向一般納稅人提供測(cè)繪服務(wù),對(duì)方要求提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí),可由小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

    根據(jù) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào))的相關(guān)規(guī)定,小規(guī)模納稅人從2015年1月1日起,將根據(jù)各地安排逐步更換為增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版,屆時(shí)小規(guī)模納稅人將可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

    測(cè)繪事業(yè)單位小規(guī)模納稅人在更換增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版時(shí)要先行購(gòu)買(mǎi)增值稅防偽稅控系統(tǒng)并在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)行,發(fā)行后方可領(lǐng)用發(fā)票。增值稅普通發(fā)票實(shí)行限量供應(yīng),且須使用完畢后方可領(lǐng)購(gòu)。在發(fā)票開(kāi)具時(shí),增值稅普通發(fā)票有最高開(kāi)票限額限制,且必須通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具。測(cè)繪事業(yè)單位“營(yíng)改增”前開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅通用網(wǎng)絡(luò)在線(xiàn)發(fā)票時(shí)一般無(wú)最高限額,只要開(kāi)通網(wǎng)絡(luò)即可開(kāi)具發(fā)票。

    如果小規(guī)模納稅人向一般納稅人提供測(cè)繪服務(wù),對(duì)方要求提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí),可由小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。代開(kāi)發(fā)票時(shí),小規(guī)模納稅人應(yīng)攜帶《稅務(wù)登記證》副本原件、客戶(hù)《稅務(wù)登記證》副本或《增值稅一般納稅人資格證書(shū)》復(fù)印件和發(fā)票專(zhuān)用章等,到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)填寫(xiě)《代開(kāi)發(fā)票申請(qǐng)表》,先行繳納稅款,然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。

    其他增值稅普通發(fā)票管理與“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票管理基本相同。

    (三)對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

    “營(yíng)改增”后,測(cè)繪事業(yè)單位小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。取得測(cè)繪服務(wù)收入時(shí),按確認(rèn)的收入和按規(guī)定繳納的增值稅額,借記 “應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目;按規(guī)定繳納的增值稅額,貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目;按確認(rèn)的收入,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。繳納稅款時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。

    按稅法有關(guān)規(guī)定,小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,貸記“管理費(fèi)用”等科目。

    (四)對(duì)納稅申報(bào)的影響

    1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化?!盃I(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅為地方稅務(wù)部門(mén)主管,“營(yíng)改增”后增值稅改為國(guó)家稅務(wù)部門(mén)主管。營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)需向地稅機(jī)關(guān)申報(bào),“營(yíng)改增”后需向國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào),而城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花稅、水利基金等稅種仍需向地稅機(jī)關(guān)申報(bào),單位主管稅務(wù)部門(mén)增多,大大延長(zhǎng)了稅務(wù)申報(bào)流程。

    2.納稅申報(bào)方式發(fā)生變化?!盃I(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅為網(wǎng)上申報(bào),簡(jiǎn)單易操作;“營(yíng)改增”后目前需要在申報(bào)軟件中進(jìn)行申報(bào),在小規(guī)模納稅人增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)后則需要先在申報(bào)軟件中和增值稅防偽稅控系統(tǒng)中分別進(jìn)行網(wǎng)上報(bào)稅操作,報(bào)稅方式變得復(fù)雜。

    (五)對(duì)拓展市場(chǎng)業(yè)務(wù)的影響

    1.簽訂合同,應(yīng)明確列示稅費(fèi)和不含增值稅價(jià)款以降低印花稅金額。如合同中有明確記載,印花稅計(jì)稅依據(jù)減少,印花稅款相應(yīng)減少。

    2.測(cè)繪事業(yè)單位小規(guī)模納稅人可以提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,將降低一般納稅人客戶(hù)的稅負(fù),提高本單位報(bào)價(jià)的競(jìng)爭(zhēng)力,有利于爭(zhēng)取客戶(hù),開(kāi)拓市場(chǎng)。

    四、小結(jié)

    “營(yíng)改增”試點(diǎn)能夠有效降低測(cè)繪事業(yè)單位小規(guī)模納稅人的稅款負(fù)擔(dān),有利于測(cè)繪事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展,有利于提高測(cè)繪事業(yè)單位小規(guī)模納稅人的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。各測(cè)繪事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究“營(yíng)改增”相關(guān)政策,加強(qiáng)培訓(xùn),重新梳理相關(guān)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)處理流程,充分利用相關(guān)政策,促進(jìn)本單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。

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