內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)方法研究：以汽車制造企業(yè)為例

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一、相關(guān)概念的解析

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)內(nèi)部控制主要是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部各項(xiàng)工作及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采取有效的控制措施。從企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的本質(zhì)上來分析，它產(chǎn)生于企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，派生于企業(yè)的管理和經(jīng)營，也就是說，企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)派生于企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。從根源上來看，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性主要指的是通過內(nèi)部控制確保企業(yè)各項(xiàng)工作的有序進(jìn)行，其對(duì)企業(yè)的內(nèi)部工作提供一定的保證，確保企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。換句話說，內(nèi)部控制的有效性就是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度。從控制過程角度來看，內(nèi)部控制的有效性可分為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。從控制目標(biāo)的角度來看，內(nèi)部控制的有效性可分為合規(guī)目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性、資產(chǎn)目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性、報(bào)告目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性、經(jīng)營目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性、戰(zhàn)略目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性。

（二）有效的企業(yè)內(nèi)部控制。有效的企業(yè)內(nèi)部控制，主要是指對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并判斷該內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的有效程度。在這個(gè)過程中首先要解決的問題就是什么才是有效的企業(yè)內(nèi)部控制。一般情況下，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)具有一定的框架以及含義，也正是因?yàn)檫@些因素的存在才能確定內(nèi)部控制的目標(biāo)，這也是有效的內(nèi)部控制必須具備的要素。

二、對(duì)汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的要求

（一）評(píng)價(jià)方法要具有靈活性和適用性。企業(yè)之間存在著較大的差異，內(nèi)部控制工作內(nèi)容有所不同。因此，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法也應(yīng)有所不同。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的靈活性以及適用性是確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)質(zhì)量的關(guān)鍵。對(duì)于汽車制造企業(yè)而言，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的靈活性以及適用性將會(huì)直接對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生影響。汽車制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況來選擇科學(xué)的評(píng)價(jià)方法，并對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)程序以及評(píng)價(jià)內(nèi)容等進(jìn)行靈活的調(diào)整，從而確保汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性。

（二）評(píng)價(jià)要具有全面性。內(nèi)部控制工作的有效性對(duì)汽車制造企業(yè)的發(fā)展具有較大的促進(jìn)作用。在對(duì)汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的過程中，評(píng)價(jià)的是否全面將直接影響到內(nèi)部控制的整體評(píng)價(jià)效果，評(píng)價(jià)的全面性也是影響企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)質(zhì)量的主要因素，相關(guān)部門必須重視，努力通過全面有效的內(nèi)控評(píng)價(jià)來反映出企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，并對(duì)其展開針對(duì)性的處理，從而保證汽車制造企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）評(píng)價(jià)要考慮成本效益原則。在汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制工作中，通過有效的內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)其在生存發(fā)展過程中存在的各種問題及面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，有助于確保企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。受內(nèi)部控制工作自身成本效益限制，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)也會(huì)存在一定的成本效益問題。如果對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的成本效益關(guān)系處理不當(dāng)，也會(huì)影響到企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)效益。因此，汽車制造企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的過程中，必須重視評(píng)價(jià)的成本效益性因素。實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)努力結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，在考慮到成本效益的前提下采用適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，并嚴(yán)格遵循著成本效益原則，切實(shí)有效地確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效益性，這是汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)實(shí)施中必須重點(diǎn)思考的問題。

（四）評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

在進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)過程中，需要依據(jù)相關(guān)的文件資料、數(shù)據(jù)及其他可以佐證的材料進(jìn)行評(píng)價(jià)，而這些都將構(gòu)成內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的證據(jù)。因此就要對(duì)評(píng)價(jià)時(shí)收集證據(jù)的充分性與適當(dāng)性加以關(guān)注。如果證據(jù)文件充分性與適當(dāng)性不高，存在一些虛假成分或是缺少相關(guān)數(shù)據(jù)文件，那么對(duì)汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)勢(shì)必造成一定的影響，不僅會(huì)影響到內(nèi)部控制工作的效率，同時(shí)也會(huì)影響到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效果。相反，如果證據(jù)文件充分性與適當(dāng)性較高，可以確保評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)性與可靠性。可見，評(píng)價(jià)時(shí)證據(jù)文件的適當(dāng)性與充分性是確保汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作質(zhì)量的關(guān)鍵所在。

（五）評(píng)價(jià)結(jié)論的客觀公正

一般情況下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的評(píng)價(jià)主要是通過有效的評(píng)價(jià)方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)展開綜合的評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的不足，并采取相應(yīng)的改進(jìn)措施，從而保證內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的有效性。而在此過程中，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論的客觀性與公正性將直接影響著內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的質(zhì)量。評(píng)價(jià)結(jié)論的客觀性與公正性作為選擇汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的重要依據(jù)，評(píng)價(jià)結(jié)論如果缺乏客觀性與公正性，則評(píng)價(jià)結(jié)論的可靠性就越低，評(píng)價(jià)的結(jié)論也很難得到企業(yè)相關(guān)部門或高層管理人員以及外部利益相關(guān)者的認(rèn)可，從而影響到企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率，也給企業(yè)內(nèi)部控制工作造成極大的制約，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展;相反，則會(huì)降低風(fēng)險(xiǎn)，確保汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

三、汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制具體評(píng)價(jià)方法的分析

（一）詳細(xì)評(píng)價(jià)方法。詳細(xì)評(píng)價(jià)方法是汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的重要方法之一，并被廣泛地應(yīng)用到汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中。詳細(xì)評(píng)價(jià)方法的基本思路是以企業(yè)內(nèi)部控制的框架或標(biāo)準(zhǔn)作為主要參照物，并根據(jù)組成企業(yè)內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)的要素進(jìn)行評(píng)價(jià);然后再對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)。詳細(xì)評(píng)價(jià)方法能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)汽車制造內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)評(píng)估與分析，幫助管理者判斷內(nèi)部控制是否存在實(shí)質(zhì)性的漏洞。汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制有效性的詳細(xì)評(píng)價(jià)方法如圖1所示。

圖1 內(nèi)部控制的詳細(xì)評(píng)價(jià)方法

圖2 內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法

詳細(xì)評(píng)價(jià)方法的特點(diǎn)主要是從控制到風(fēng)險(xiǎn)，即從企業(yè)的內(nèi)部控制到相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。采用該方法進(jìn)行評(píng)價(jià)首先要對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制框架進(jìn)行全面的分析，并對(duì)其進(jìn)行完善，判斷是否存在實(shí)質(zhì)性的漏洞，以此來判斷企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性。詳細(xì)評(píng)價(jià)方法是一種較為成熟的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)方法，具有執(zhí)行有效、操作簡(jiǎn)單的優(yōu)勢(shì)。詳細(xì)評(píng)價(jià)方法的實(shí)施主要借鑒一些發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部控制理論，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要素、程序、設(shè)計(jì)等進(jìn)行綜合的評(píng)價(jià)，得出的結(jié)果將作為對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的最終結(jié)果。通過大量的實(shí)踐證明，該評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用型較強(qiáng)，并被諸多企業(yè)所應(yīng)用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)方法。對(duì)汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制有效性可以采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)的方法，具體步驟：（1）對(duì)汽車制造企業(yè)的相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)汽車制造企業(yè)發(fā)展過程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)市場(chǎng)的發(fā)展需求，有針對(duì)性地采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施，從而有效地規(guī)避企業(yè)發(fā)展過程中所遇到的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展做好重要的保障工作。（2）及時(shí)了解汽車制造企業(yè)針對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)是否采取了有效的內(nèi)部控制措施，也就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制有效性的評(píng)價(jià)，從而提高汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。（3）應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行證據(jù)的識(shí)別和確定，了解證據(jù)是否合理、全面，一旦證據(jù)文件有效性不足，將會(huì)影響到汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制的整體評(píng)價(jià)效果，甚至無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中存在的風(fēng)險(xiǎn)，將限制企業(yè)的發(fā)展。因此，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)方法的實(shí)施應(yīng)重視對(duì)證據(jù)文件的識(shí)別和確定。（4）應(yīng)重視對(duì)控制缺陷的評(píng)估，并判斷其缺陷是否已經(jīng)構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的漏洞，并提出針對(duì)性的處理措施，同時(shí)，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行判斷，確保汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法的實(shí)施流程如圖2所示。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的基本原理主要體現(xiàn)在以下幾方面：對(duì)一些重要的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行關(guān)注，以及對(duì)披露風(fēng)險(xiǎn)和問題的關(guān)注，以便于企業(yè)在發(fā)展過程中及時(shí)掌握各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素，并對(duì)其展開針對(duì)性的處理;根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果獲取相應(yīng)的信息，從而更準(zhǔn)確地了解風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)企業(yè)發(fā)展造成的影響;將評(píng)估控制目標(biāo)作為控制起點(diǎn);通過評(píng)價(jià)來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制等。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)方法的實(shí)施與詳細(xì)評(píng)價(jià)法有著很大的區(qū)別，主要表現(xiàn)有以下幾方面：（1）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)方法實(shí)施的過程中，在確定內(nèi)部控制的測(cè)試范圍以及收集證據(jù)文件的情況下，主要是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為基礎(chǔ)的，這樣不僅可以提高企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估效果，同時(shí)也可以提高評(píng)價(jià)的成本效益;（2）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)方法的實(shí)施，首先要對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，再根據(jù)評(píng)估的結(jié)果以及企業(yè)的實(shí)際發(fā)展形勢(shì)，并對(duì)照企業(yè)內(nèi)部控制框架來對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行相應(yīng)的判斷。