“營改增”對建筑行業(yè)財務(wù)管理的影響及其對策

（山東同力建設(shè)項目管理有限公司 山東淄博255037）

一、“營改增”對建筑行業(yè)財務(wù)管理的影響

實施“營改增”稅制改革后，建筑行業(yè)的資產(chǎn)可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額后的金額入賬，而收入也由不含營業(yè)稅的營業(yè)收入轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓鲋刀愪N項稅額的營業(yè)收入，從而導(dǎo)致企業(yè)整體現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況產(chǎn)生相應(yīng)變化。具體來說體現(xiàn)在以下幾點：

（一）對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

一是“營改增”實施后企業(yè)購買固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項稅，可能刺激建筑行業(yè)的投資沖動從而大規(guī)模增加投資，由此產(chǎn)生的融資需求和還本付息壓力勢必加劇企業(yè)資金鏈條的緊張程度，當(dāng)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題時可能危害其持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營。二是建筑企業(yè)可能拖延支付材料商、分包商款項從而無法及時獲取其開具的增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行抵扣，增加了經(jīng)營性現(xiàn)金流量的支出。三是建設(shè)單位在支付驗工計價款時往往存在遲滯和扣付一定比例的暫留金、墊資款及預(yù)留質(zhì)保金等情況，而建筑企業(yè)通常需要為尚未收回部分款項墊付相應(yīng)稅金，使得企業(yè)資金鏈條更加緊張。

（二）對利潤和收入的影響

按照《增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，建筑行業(yè)實施“營改增”后其增值稅應(yīng)稅收入需要剔除增值稅銷項稅額的影響，如原先營業(yè)稅制下建筑企業(yè)確認(rèn)1 000萬元工程營業(yè)收入，“營改增”后其營業(yè)收入實際應(yīng)為900.90萬元（即1 000/（1+11%）），相較而言收入下降9.91%。同時，其營業(yè)成本也不再包含租賃費、燃料、原材料等成本有關(guān)的增值稅進(jìn)項稅額，工程合同預(yù)計總成本較營業(yè)稅制期間有所減少。應(yīng)當(dāng)注意的是，當(dāng)前確認(rèn)的合同費用僅剔除了部分增值稅進(jìn)項稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同收入則是按總價剔除，導(dǎo)致當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利較營業(yè)稅制期間有所下降，凈利潤和利潤總額隨之減少。

（三）對負(fù)債和資產(chǎn)的影響

“營改增”后企業(yè)購置固定資產(chǎn)、原材料等獲取增值稅發(fā)票后可從原值中抵扣進(jìn)項稅額，資產(chǎn)的入賬價值較“營改增”前有所下降，鑒于固定資產(chǎn)、原材料等在建筑行業(yè)總資產(chǎn)中占比較高，在企業(yè)負(fù)債總額變動不大的前提下，“營改增”后建筑行業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率將會上升。同時可抵扣因素的存在使得建筑行業(yè)傾向于大規(guī)模增加固定資產(chǎn)投資，盡管這樣可以引進(jìn)新的機械設(shè)備減少人工費用，但同時也將增加企業(yè)負(fù)債，不利于企業(yè)構(gòu)建合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

（四）對稅務(wù)管理的影響

“營改增”實施后建筑行業(yè)的稅務(wù)管理較營業(yè)稅制期間存在明顯差異，其所面臨的稅收優(yōu)惠政策、納稅期限、申報、稅率、稅務(wù)征管范圍、納稅地點等都將產(chǎn)生變化，具體來說體現(xiàn)為：

一是相比營業(yè)稅，增值稅可通過籌劃納稅人身份、選擇優(yōu)惠政策等管理手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃空間更大，同時增值稅籌劃涉及業(yè)務(wù)事前、事中和事后的全過程管理，需要從建筑行業(yè)的整體出發(fā)以最大化增值稅籌劃利益。

二是“營改增”后有必要增設(shè)稅務(wù)管理有關(guān)崗位以應(yīng)對增值稅征管復(fù)雜、法律風(fēng)險大、專用發(fā)票管理難等一系列問題，實際操作中企業(yè)可能還會面臨國稅、地稅難以協(xié)調(diào)、具體申報地如何確定等難題，因而應(yīng)當(dāng)增設(shè)專崗來全程跟蹤控制增值稅的繳納情況。

三是理論上“營改增”實施后建筑行業(yè)的稅負(fù)將整體有所下降，但在實際操作中建筑行業(yè)的自身特征給其增值稅的計算帶來一些問題，如建筑材料來源多樣、發(fā)票管理難度增加導(dǎo)致增值稅進(jìn)項抵扣存在諸多問題，個別企業(yè)稅負(fù)可能不降反升。此外，建筑工程項目所用砂、土、石料、自來水、商品混凝土等主要材料在取得正規(guī)增值稅發(fā)票后可抵扣3%的進(jìn)項稅額，遠(yuǎn)低于建筑行業(yè)增值稅銷項稅率11%，其中8%的差異勢必增加企業(yè)稅收成本。

四是建筑行業(yè)施工項目可能遍布全國各個地方，其材料管理部門雜且多，地域分布可能較為分散，“營改增”后所有采購業(yè)務(wù)都要按規(guī)定開具增值稅發(fā)票，涉及數(shù)量大金額多，對發(fā)票的整理、審核及認(rèn)證等工作耗時長難度大，可能無法滿足增值稅進(jìn)項稅額180天內(nèi)完成認(rèn)證的稅務(wù)要求，以上情況無疑給財務(wù)會計人員的工作帶來了新的難題，對財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)也提出了更高要求。

（五）對會計核算及預(yù)算決算等制度的影響

“營改增”在建筑行業(yè)實施后，企業(yè)現(xiàn)存的財務(wù)預(yù)算、決算、會計核算、稅務(wù)籌劃、績效考評等有關(guān)財務(wù)管理制度可能無法滿足增值稅有關(guān)核算要求。因而有必要作進(jìn)一步修訂，建立健全增值稅有關(guān)的風(fēng)險管理體系，對增值稅有關(guān)的會計核算科目進(jìn)行細(xì)化和落實，為“營改增”在建筑行業(yè)的全面實施提供堅實的制度保障。

二、“營改增”后完善建筑行業(yè)財務(wù)管理的有關(guān)對策

（一）加強招投標(biāo)及工程合同有關(guān)的財務(wù)管理

一方面，“營改增”對建筑行業(yè)不同企業(yè)的影響不盡相同，部分內(nèi)部管理混亂的企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險更大，導(dǎo)致市場競爭能力相對不足。在招投標(biāo)過程中企業(yè)可以利用這一點作為談判的籌碼，適當(dāng)?shù)靥嵘ㄔO(shè)工程造價，同時應(yīng)注意到“營改增”后工程造價的計算也將產(chǎn)生相應(yīng)變化，對此建筑企業(yè)應(yīng)預(yù)先做足準(zhǔn)備工作。

另一方面，建筑行業(yè)中建設(shè)單位和施工單位需要密切配合以完成建材供給、工程分包等工作。應(yīng)全力做好與建設(shè)單位的合同管理工作，在合同中明確甲供材料發(fā)票的開立對象，要求材料商對工程施工單位直接開具專用發(fā)票，而非由建設(shè)單位直接面向供應(yīng)商，避免不能取得可抵扣增值稅專用發(fā)票的情況。合同應(yīng)明確稅收管理事宜，建設(shè)單位無須代扣代繳增值稅，而是由工程施工單位自身計算并繳納增值稅。對于發(fā)票遺失責(zé)任的區(qū)分、發(fā)票開具的時間及類型、開立虛假發(fā)票的歸責(zé)處分等也應(yīng)在合同中列明。與建設(shè)單位協(xié)商由其對所代扣的諸如臨建使用費、場地租賃費、水電費等費用開具增值稅專用發(fā)票，如果對方不予配合，可考慮將該塊稅務(wù)成本加在索賠簽證上一并追討。

（二）強化增值稅進(jìn)項稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理

在營業(yè)稅制期間，建筑行業(yè)往往選擇小規(guī)模納稅人、個體戶等作為材料、設(shè)備供應(yīng)商以減少工程成本，“營改增”改革實施后，建筑企業(yè)在選擇合作商時應(yīng)重點考慮其增值稅納稅人資格及其貨物相應(yīng)的抵扣稅率，避免取得的發(fā)票不能抵扣進(jìn)項稅額。企業(yè)應(yīng)合理減少勞務(wù)支出、增加設(shè)備購買，以取得更多的可抵扣進(jìn)項稅額減少企業(yè)整體稅負(fù)。還應(yīng)完善財務(wù)管理有關(guān)收集、審核進(jìn)項抵扣憑證的具體工作。在“營改增”試點階段，建筑行業(yè)可能面臨許多新的問題，對此企業(yè)應(yīng)增強防范意識，主動學(xué)習(xí)增值稅有關(guān)知識，合理減少稅負(fù)。

（三）選擇合適的工程分包商和材料供應(yīng)商

一方面，為有效防范稅務(wù)風(fēng)險，在“營改增”稅制改革前建筑行業(yè)就有必要對其工程分包商進(jìn)行一次資格篩選，適當(dāng)剔除一些不具備增值稅發(fā)票開具資質(zhì)的分包商，使企業(yè)可以順利得到可抵扣發(fā)票以完善抵扣鏈條，同時注意進(jìn)一步完善分包合同、勞務(wù)合同等有關(guān)條款，切實遵守見票即付原則，加強對分包單位業(yè)務(wù)情況的監(jiān)督。此外，建筑行業(yè)勞務(wù)成本中可能還包含部分材料費用，“營改增”實施后企業(yè)可考慮與勞務(wù)公司重新擬定合同，將材料成本和人工費用分開核算，以充分利用材料成本可抵扣進(jìn)項稅額的稅收條件，企業(yè)還可以考慮運用包耗方式對材料部分進(jìn)行統(tǒng)一采購并結(jié)算以降低整體稅負(fù)。

另一方面，針對建筑企業(yè)在工程施工過程中往往以小規(guī)模納稅人或個體工商戶作為零星材料供應(yīng)商以方便就近購買或為滿足臨時采購需求但卻無法獲取可抵扣增值稅專用發(fā)票的情況，企業(yè)可考慮將材料供應(yīng)商更換為具有增值稅一般納稅人資格或小規(guī)模增值稅納稅資格的供應(yīng)商，以充分利用進(jìn)項稅額可抵扣條件。

（四）積極開展教育與培訓(xùn)工作，提升財務(wù)人員綜合素養(yǎng)

“營改增”稅制改革對建筑行業(yè)的影響廣泛而深遠(yuǎn)，涉及到企業(yè)管理的方方面面，尤其表現(xiàn)在會計核算、財務(wù)管理、稅收管理等重要方面，建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)提前儲備這些方面的優(yōu)秀人才，為確?！盃I改增”后企業(yè)財務(wù)管理能夠合法合規(guī)而提供綜合素養(yǎng)高的人才。

1.稅收籌劃人才。認(rèn)真研究增值稅稅收優(yōu)惠政策等有關(guān)規(guī)定以合理進(jìn)行稅收籌劃?！盃I改增”后建筑行業(yè)原有的稅務(wù)管理模式將面臨巨大變革，增值稅管理應(yīng)放眼于法人層面的總機構(gòu)，而不應(yīng)局限于某個企業(yè)分部或某個工程項目，稅務(wù)人員結(jié)合企業(yè)自身實際情況建立適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方案，擬定稅收籌劃步驟并嚴(yán)格遵照執(zhí)行，充分利用稅制改革帶給企業(yè)的稅收紅利，爭取實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。健全企業(yè)財務(wù)崗位設(shè)置，在總部及各下級單位配備稅務(wù)專員，專門負(fù)責(zé)發(fā)票收集、認(rèn)證、抵扣等稅務(wù)有關(guān)事宜。

2.企業(yè)財務(wù)管理人員。應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點及行業(yè)特別規(guī)定，通過參與教育與培訓(xùn)活動、查閱官方網(wǎng)站、企業(yè)內(nèi)部報刊、參與行業(yè)會議等途徑深入掌握增值稅納稅要求、稅收環(huán)節(jié)、稅率及基本原理等有關(guān)專業(yè)知識，確保稅制改革后能夠熟練運用稅務(wù)知識。“營改增”后建筑行業(yè)面臨的成本壓力日益加大，對此應(yīng)給予足夠的重視，應(yīng)樹立正確的成本理念，完善企業(yè)內(nèi)部控制，在保證各項成本管理工作順利開展的同時盡可能降低無效成本的發(fā)生，如選擇供應(yīng)商時做到貨比三家以確定合適的采購價款，有效降低建筑行業(yè)的運營成本。

3.會計核算人員。應(yīng)積極配合“營改增”改革，全力做好會計處理核算工作，并督導(dǎo)企業(yè)其他有關(guān)人員在工程分包環(huán)節(jié)、材料采購等業(yè)務(wù)中強化索取專用發(fā)票的意識，嚴(yán)格按稅法規(guī)定做好稅項抵扣工作。做好發(fā)票管理工作是“營改增”背景下建筑行業(yè)財務(wù)管理工作內(nèi)容調(diào)整的重要方向之一，其中重點是增值稅發(fā)票管理。會計人員應(yīng)及時進(jìn)行增值稅發(fā)票的審核和抵扣申報工作，規(guī)范會計核算日常管理流程，正確設(shè)置并利用增值稅有關(guān)科目，厘清納稅項目，為“營改增”工作的持續(xù)推進(jìn)打下堅實的基礎(chǔ)。