“營改增”對企業(yè)稅務(wù)會計的影響

（云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 云南昆明650221）

一、“營改增”對企業(yè)稅務(wù)會計的影響

（一）與固定資產(chǎn)相關(guān)的會計核算變化

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)該按照成本進行初始計量。同時，外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等?！盃I改增”之前，增值稅進項稅額不可抵扣，所以計入固定資產(chǎn)的原值，在改革后，可抵扣的增值稅進項稅單獨計量，不再計入固定資產(chǎn)原值。同時，在消費型增值稅下，處置生產(chǎn)型機器設(shè)備時要繳納增值稅。稅改前貨運公司作為營業(yè)稅納稅義務(wù)人，固定資產(chǎn)處置收入不需額外繳納增值稅；而將交通運輸行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，生產(chǎn)型固定資產(chǎn)處置收入應(yīng)按企業(yè)適用稅率繳納增值稅。

（二）與營業(yè)收入相關(guān)的會計核算變化

由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，所以在改革之前，當(dāng)企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)取得價款中，包含有營業(yè)稅，同時以收到的實際價款直接入賬；在此次改革后，營業(yè)稅被取消，取而代之的是增值稅，增值稅為價外稅，若公司為一般納稅人，在取得價款后，要將可抵扣的進項稅額從收到的價款中先扣除，然后將除去進項稅額后的部分入賬作為收入。

（三）與成本項目相關(guān)的會計核算變化

“營改增”之前，成本為價稅合計數(shù)，需要進行價稅分離，分離出兩部分：真正成本和進項稅額。“營改增”后要按照開具的進項稅發(fā)票和銷項稅進行抵扣，抵扣數(shù)額和供應(yīng)商是否為一般納稅人和開具專用發(fā)票的能力有關(guān)。即以不含稅價款的方式計算成本以增加企業(yè)利潤，而且其專用發(fā)票的開具能力決定著抵扣數(shù)額的大小。

二、“營改增”實施對企業(yè)稅務(wù)管理的影響

（一）對企業(yè)確認(rèn)稅收的影響

1.確定納稅義務(wù)的發(fā)生時間?！盃I改增”前，營業(yè)收入確認(rèn)方法一般是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分期確認(rèn)收入?！盃I改增”后，納稅義務(wù)發(fā)生時間可能有幾種情況：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的或發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2.對應(yīng)繳稅金計算的影響。在“營改增”前，企業(yè)在確認(rèn)收入發(fā)生時，無論是否開具營業(yè)稅發(fā)票，無論是否已經(jīng)收回賬項，按確認(rèn)收入的總額作為提繳營業(yè)稅基數(shù)，按固定比例計算出營業(yè)稅。但是稅制改革后，企業(yè)對外服務(wù)在確認(rèn)業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生增值稅銷項稅額的同時，會在日常采購環(huán)節(jié)上，從供應(yīng)商方獲得增值稅發(fā)票上載明的稅額一般可抵扣，應(yīng)交增值稅額是按照銷項稅額減去進項稅額計算得來。

（二）對發(fā)票的使用與管理的影響

“營改增”試點企業(yè)使用的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)開具的專用發(fā)票，是實際受票方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。由于專用發(fā)票的開具直接影響到相關(guān)企業(yè)的銷項稅額及日常采購商品、接受服務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進項稅額，從而進一步影響其當(dāng)期應(yīng)納增值稅額，稅務(wù)部門對增值稅專用發(fā)票的管理和稽查比原服務(wù)業(yè)普通發(fā)票更為嚴(yán)格，對保障稅收收入十分有利。

三、“營改增”對企業(yè)財務(wù)報表的影響

（一）“營改增”前后企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的變化

首先，對于企業(yè)購進固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在“營改增”前，是以含營業(yè)稅的買價作為初始入賬成本；“營改增”后，企業(yè)購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)時發(fā)生的增值稅可以作為增值稅進項稅額進行抵扣，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的入賬價值也轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓鲋刀惖馁I價。對企業(yè)來說，最直接的影響就是資產(chǎn)賬面價值減少。其次，對于試點企業(yè)發(fā)生的如交通運輸?shù)确?wù)業(yè)務(wù)，在“營改增”前屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項目，在改革后轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悜?yīng)稅項目，相應(yīng)的，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)交稅費項目不再有應(yīng)交營業(yè)稅這個明細(xì)科目，應(yīng)交稅費的明細(xì)賬中不再有營業(yè)稅，減少這一明細(xì)科目后，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)交稅費項目金額會減少。

（二）“營改增”前后企業(yè)利潤表的變化

首先，營業(yè)收入的變化。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，企業(yè)利潤表中的營業(yè)收入是指包含營業(yè)稅的含稅收入，“營改增”后，企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅，增值稅是價外稅，營業(yè)收入項目的金額也轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓鲋刀惖亩惡笫杖?，企業(yè)的營業(yè)收入會減少。

其次，營業(yè)稅金及附加的變化。“營改增”前該項目的金額是營業(yè)稅、城市建設(shè)稅和教育費附加的總和，“營改增”后企業(yè)不再繳納營業(yè)稅，該項目金額僅為城市建設(shè)稅和教育費附加的和，數(shù)額上會大大減少。

最后，管理費用的變化，這部分變化是由固定資產(chǎn)折舊攤銷變化引起的。雖然“營改增”前后固定資產(chǎn)折舊都是以固定資產(chǎn)入賬價值為基礎(chǔ)計算得出，但由于資產(chǎn)入賬價值減少，計算得出的折舊額相應(yīng)減少，管理費用減少。

（三）“營改增”前后企業(yè)現(xiàn)金流量表的變化

對于企業(yè)購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的所有支出，在“營改增”前均計入投資活動下“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中，但是“營改增”后支付的現(xiàn)金將會分項列示：將不含增值稅的固定成本計入投資活動下“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中，進項稅額計入經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出項目。

四、基于“營改增”的企業(yè)對策

（一）做好稅收的統(tǒng)籌規(guī)劃，最大程度減少企業(yè)稅負(fù)

“營改增”給企業(yè)稅收籌劃帶來了新的契機。增值稅改革后，企業(yè)增值稅納稅籌劃的重點主要有以下幾個方面：首先，在納稅義務(wù)人和征稅對象的選擇上，主要是稅法對不同納稅義務(wù)人承擔(dān)的稅率不同、應(yīng)稅項目不同，一個企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己具體從事的業(yè)務(wù)和規(guī)模選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。其次，與營業(yè)稅相比，增值稅可進行統(tǒng)籌的空間范圍更大，如果計算得當(dāng)，則有助于企業(yè)利潤的提升。特別在稅務(wù)管理這個環(huán)節(jié)，應(yīng)強化進項稅專用發(fā)票檢查和抵扣環(huán)節(jié)管理，因此應(yīng)將責(zé)任落實到人，進一步規(guī)范會計核算行為和稅務(wù)管理工作，從而更好地適應(yīng)“營改增”改革。最后，在稅收優(yōu)惠政策上，要時刻緊跟國家政策的步伐。

（二）建立健全賬簿，改進會計核算業(yè)務(wù)

增值稅專用發(fā)票的明細(xì)賬涉及了銷售與購進、涉及了稅金的預(yù)交、已交、應(yīng)交、未交等等多筆業(yè)務(wù)的反映，同時稅務(wù)上的八項視同銷售也與過去繳納營業(yè)稅賬務(wù)的處理截然不同，因此建立健全賬簿是十分必要的。除此之外，“營改增”對企業(yè)會計核算的影響直接體現(xiàn)在對企業(yè)財務(wù)報表的影響上，財務(wù)報表的作用就是記錄企業(yè)增值稅產(chǎn)生的過程。因此，會計核算人員應(yīng)盡可能地為企業(yè)找到“營改增”對企業(yè)減輕稅負(fù)的有利之處，從而將此優(yōu)勢得以最大的利用。

（三）加強專用發(fā)票的管理

強化增值稅專用發(fā)票管理有利于企業(yè)各項活動的有序進行，因此財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循票據(jù)管理規(guī)章制度，切實提高票據(jù)管理績效，同時認(rèn)真做好與票據(jù)相關(guān)的各項工作，以此防止因發(fā)票弄虛作假、合規(guī)問題等引發(fā)經(jīng)濟風(fēng)險，進而減少損失，維護自身的合法利益。

五、結(jié)論

“營改增”政策的實施是一項長期且艱巨的任務(wù)，“營改增”后，對企業(yè)的會計核算、財務(wù)報表以及發(fā)票使用和管理等方面都帶來了影響，企業(yè)可以通過合理的納稅籌劃，完善財務(wù)報表的列報以及加強發(fā)票的使用和管理，積極應(yīng)對“營改增”稅收政策的調(diào)整。隨著該政策的逐漸推廣與完善，企業(yè)對稅收政策的理解也定會更加深刻，從而更好地在新稅收政策的環(huán)境下完成企業(yè)的改革，實現(xiàn)企業(yè)的進一步發(fā)展。