完善上市公司內(nèi)部控制信息披露機(jī)制的建議

摘 ? 要：本文通過分析我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀，進(jìn)一步探究導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制信息披露機(jī)制出現(xiàn)問題的原因，最后提出了改善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露機(jī)制的建議。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;信息披露機(jī)制

一、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引是由財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)共同制定的，它要求凡是執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)自我評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制是否有效，并且形成自我評(píng)價(jià)報(bào)告并于年度結(jié)束時(shí)披露。上市公司可聘請(qǐng)有相應(yīng)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，以加大對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督力度。但是當(dāng)前上市公司的內(nèi)部控制信息披露仍存在嚴(yán)重的問題，具體表現(xiàn)有四個(gè)方面：一是內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)部缺乏實(shí)質(zhì)性;二是不統(tǒng)一的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，難以橫向比較;三是內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的格式不標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范;四是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)意見很少，缺乏外部審計(jì)。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的原因

針對(duì)上述上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀，通過分析，我認(rèn)為上市公司內(nèi)部信息披露的缺陷具體體現(xiàn)在兩方面，一主要是上市公司自身的問題;另外是上市公司內(nèi)部控制信息披露過程存在問題。

第一，上市公司自身存在的不足。這主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制信息披露的重要性。公司的高層管理者思想意識(shí)得不到及時(shí)更新，對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的積極意義沒有理解，從而導(dǎo)致了上市公司管理層在披露內(nèi)部控制信息時(shí)的不情愿，披露的信息徒有虛名。二是獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)職能不能充分發(fā)揮。獨(dú)立董事規(guī)模小，地位低，資質(zhì)也不符合要求，在企業(yè)中處處受限于董事會(huì)或者控股股東;而大部分企業(yè)中監(jiān)事會(huì)淪落為董事會(huì)的附屬，由于地位的不平等，因此也只有很少的監(jiān)督權(quán)。三是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)大部分上市公司都是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)的，其股權(quán)結(jié)構(gòu)中國(guó)有股比例很高，“內(nèi)部人控制”、“一股獨(dú)大”問題比比皆是。

第二，上市公司內(nèi)部控制信息披露過程存在的不足。這主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范不健全。上市公司對(duì)內(nèi)部控有效性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，而且信息披露形式及內(nèi)容不明確。另外出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引與之前的規(guī)范存在出入，他們之間如何銜接也是應(yīng)該解決的問題。二是外部監(jiān)管機(jī)制不健全。上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致了中小股東以及管理者對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注程度逐漸減低;目前我國(guó)還沒有對(duì)上市公司出現(xiàn)違規(guī)披露行為時(shí)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任及所應(yīng)接受的處罰方式進(jìn)行規(guī)定等。這些都在一定程度上會(huì)使監(jiān)管部門降低對(duì)上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督的有效性，從而使上市公司內(nèi)部控制信息披露的水平很低。

三、完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露機(jī)制的措施

本文在吸收我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露方面的研究成果和借鑒國(guó)外內(nèi)部控制信息披露經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出了改善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露機(jī)制的建議。

第一，完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是公司的制度環(huán)境，在一定程度上影響并制約著其內(nèi)部控制信息披露水平。因此可以通過聯(lián)系規(guī)范他們之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，形成一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。首先，董事會(huì)必須對(duì)公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。其次，管理層通過其職能了解到現(xiàn)行內(nèi)部控制中存在的問題，提出建議，進(jìn)行內(nèi)部控制的改進(jìn)，同時(shí)明確以后監(jiān)控的重點(diǎn)。最后，內(nèi)審部門充分發(fā)揮和強(qiáng)化其監(jiān)督的職能，形成內(nèi)部牽制。

第二，健全完善內(nèi)部控制信息披露規(guī)范。針對(duì)上文提到的內(nèi)部控制信息披露的不健全，我國(guó)需要建立統(tǒng)的一內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)，使其《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引與之前出臺(tái)的相關(guān)規(guī)范銜接到位，為上市公司內(nèi)部控制信息披露提供行動(dòng)指南;另外對(duì)信息披露的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及披露的內(nèi)容和格式做出明確的規(guī)范，且具備可操作性，這樣能為監(jiān)督上市公司內(nèi)部控制的實(shí)施情況提供依據(jù)，并做出客觀的評(píng)價(jià)。

第三，加強(qiáng)外部監(jiān)管部門的監(jiān)管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。監(jiān)管部門要正確引導(dǎo)上市公司，同時(shí)對(duì)其進(jìn)行定期檢查和考評(píng)，或者不定期抽查;而且要對(duì)違規(guī)的上市公司公告，鼓勵(lì)媒體揭露其違法違規(guī)行為，使其接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。另外注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)力度。我們不僅要為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)應(yīng)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平、職業(yè)能力、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和道德操守。

目前對(duì)我國(guó)上市公司來(lái)說，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露、提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量已經(jīng)成為必須的要求，但是這一要求的實(shí)現(xiàn)不僅需要監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管，同時(shí)也需要企業(yè)自身提高內(nèi)部控制意識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)守職業(yè)道德提供真實(shí)的審計(jì)意見，只有各方共同努力才能為投資者提供真實(shí)可靠的信息，促進(jìn)市場(chǎng)的快速、有序發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：張娟（1991- ?），女，山西五臺(tái)縣，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生在讀，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向：審計(jì)