接軌《小企業(yè)會計準則》淺析中小企業(yè)評估實務

一、小企業(yè)現(xiàn)狀及《小企業(yè)會計準則》變更背景

根據(jù)我國工商總局調(diào)查，截至2014年3月底，我國實有小微企業(yè)1169.87萬余戶，占企業(yè)總數(shù)的76.57%。若將4436.29萬余戶個體工商戶視作微型企業(yè)納入統(tǒng)計，則小微企業(yè)在工商登記注冊的市場主體中所占比重達94.15%。該資料還顯示，當前有12%的小微企業(yè)在近幾年營業(yè)額保持快速增長（增長率約在30%以上）。另據(jù)統(tǒng)計，我國中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務價值相當于國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）總量的60%，納稅額占國家稅收總額的50%，完成了65%的發(fā)明專利和80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)。小企業(yè)已無可爭議地占據(jù)我國經(jīng)濟版圖的半壁江山以上。

財政部在2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）在一定程度上規(guī)范了我國小企業(yè)的財務會計制度，建立了該類會計制度雛形。但該制度是在2006年我國會計準則大規(guī)模修訂之前，隨著我國經(jīng)濟近十年的快速發(fā)展，特別是新興行業(yè)，諸如物聯(lián)網(wǎng)、軟件、云計算、動漫、生物資產(chǎn)等小微企業(yè)的急劇發(fā)展，在會計實踐中急需規(guī)范小企業(yè)會計制度和建立健全小企業(yè)會計準則。

2011年10月18日，財政部以“財會[2011]17號文”正式頒布了《小企業(yè)會計準則》，該準則旨在規(guī)范中小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，繼續(xù)發(fā)揮中小企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用。該準則自2013年1月1日起在全國的小企業(yè)范圍內(nèi)施行。

二、《小企業(yè)會計準則》亮點

新發(fā)布的《小企業(yè)會計準則》（本文以下簡稱《準則》）與2004年發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》相比，主要亮點有：

1.簡化了小企業(yè)的會計核算和會計報表

（1）《準則》賦予了小企業(yè)相對較為靈活的“會計科目選擇權”。準則中明文規(guī)定：“小企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設置相關會計科目。對于明細科目，小企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設置。會計科目編號供小企業(yè)制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，小企業(yè)可結合實際情況自行確定會計科目編號”。

（2）簡化了會計報表類別。準則中規(guī)定，小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

2.規(guī)定了小企業(yè)的資產(chǎn)采用歷史成本計量

（1）《準則》允許小企業(yè)的資產(chǎn)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備；可不使用公允價值，部分特殊情況使用市場價格和評估價值。

（2）對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，《準則》不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等確定。

3.《準則》規(guī)定小企業(yè)采用成本法核算長期股權投資。

4.《準則》規(guī)定小企業(yè)的資產(chǎn)盈虧需用“待處理財產(chǎn)損溢”科目，即將損失和溢余合并到一個會計科目。

5.《準則》更多地使用“營業(yè)外收支”科目。

三、《準則》對小企業(yè)評估實務的影響

《準則》的發(fā)布，對資產(chǎn)評估行業(yè)特別是中小評估機構和評估執(zhí)業(yè)人員的影響將貫穿到整個資產(chǎn)評估工作，深入到每個評估業(yè)務的每個階段。資產(chǎn)評估從業(yè)人員應加強學習《小企業(yè)會計準則》，正確認識準則的相關規(guī)定。例如：“對小企業(yè)采用歷史成本核算計量”的規(guī)定，其實資產(chǎn)評估業(yè)務也有機會，因為《準則》對需要以評估價值作為入賬價值的事項做出了如下規(guī)范：（1）投資者投入存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)；（2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資；（3）盤盈固定資產(chǎn)或存貨成本；（4）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入；（5）政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的。以上事項若在實踐中得到嚴格執(zhí)行，在規(guī)范小企業(yè)會計核算的同時，也給予了評估行業(yè)業(yè)務拓展的空間。

1.評估初期了解基本情況階段

（1）評估機構應認真組織學習，不僅是評估專業(yè)人員，機構的業(yè)務承攬人員同樣應認真學習該準則。在業(yè)務接洽時，明確基本事項內(nèi)容之一“委托方（或產(chǎn)權持有者）采用的會計政策和會計準則”一欄中須注意，委托方或產(chǎn)權持有者是否為小（微）企業(yè)？至于企業(yè)規(guī)模的劃分標準，建議依據(jù)“工信部聯(lián)工企業(yè)[2011]300號文件”《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》，該《通知》對我國各行業(yè) “中型”、“小型”、“微型”企業(yè)的劃分進行標準分類。

（2）因《準則》取消了《現(xiàn)金流量表》的強制要求，評估人員在針對小企業(yè)的《收集資料清單》，收集“現(xiàn)金流量表”不再是必須程序。

2.評估項目風險分析及應對措施階段

（1）業(yè)務承攬人員將了解到的企業(yè)所處行業(yè)、規(guī)模、所處的發(fā)展階段等信息及時傳遞給項目負責人，項目負責人在制定《評估項目風險調(diào)查與評價表》過程中，要充分體現(xiàn)該小企業(yè)評估項目的特點。

（2）在制定風險應對措施時，建議對以個體工商戶形式存在的私營主體、小企業(yè)動態(tài)變化過程中所處階段、小企業(yè)管理體制以及是否每年進行年報審計等因素綜合分析確定。

（3）小企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和執(zhí)行、行業(yè)政策的變化、企業(yè)效益的波動等多種因素導致小企業(yè)抗風險能力不盡相同，評估過程中評估各環(huán)節(jié)人員均需在保持執(zhí)業(yè)謹慎的同時，做好相關的基礎記錄工作，結合具體情況進行具體分析。

3.編制評估計劃階段

評估人員在編制評估計劃，特別是編制企業(yè)價值、無形資產(chǎn)等評估項目評估計劃的過程中，應著力體現(xiàn)具體企業(yè)的會計科目設置特點，從配備相應工作經(jīng)驗的專業(yè)人員等側重點上事先做出合理的計劃。

4.現(xiàn)場調(diào)查階段

以事先了解到的小企業(yè)的會計核算體系為基礎，評估人員進現(xiàn)場調(diào)查工作時應及時和適時地找到切入點，評估人員在正式收集資料前，從相關人員如財務負責人或副總經(jīng)理甚至是總經(jīng)理調(diào)查了解與本項目有關的企業(yè)管理流程、財務人員分工、單據(jù)傳遞體系的建立、健全和執(zhí)行情況，結合每個小企業(yè)的行業(yè)特點、管理理念、管理風格做出《訪談記錄》，并歸納提升為該企業(yè)獨具特色的“存貨或設備管理流程”，讓企業(yè)管理層或治理層修改完善并確認。

上述調(diào)查程序是傳統(tǒng)的“機器設備現(xiàn)場逐臺清點”、“存貨抽查盤點”等程序的有益補充；如果企業(yè)有現(xiàn)成的相關管理流程或制度，則將工作重點放在該項目的執(zhí)行情況調(diào)查上。

磨刀不誤砍柴功，相信經(jīng)過相關調(diào)查程序，評估人員對小企業(yè)有了宏觀的初步了解，負責或參與單項、整體資產(chǎn)項目時就不會“只見樹木不見森林”，從而準確把握住小企業(yè)經(jīng)營管理的脈搏，推進并駕馭項目時方就會得心應手。

5.正式收集資料階段

評估人員在收集資料時，應結合該企業(yè)設置的會計科目及其特點，設計出一套符合成本效益原則的評估作業(yè)套表，適度地調(diào)整收集資料內(nèi)容，找到既靈活又不失原則的最佳平衡點，從而事半功倍，形成良好的評估執(zhí)業(yè)形象。

6.評估報告撰寫階段

（1）評估增減值原因分析

與適用《準則》企業(yè)的評估增減值分析相比，小企業(yè)價值評估增減值分析的筆墨會更多，既要把相關政策交待清楚，又要將“比較分析結果”講得通俗易懂、讓人理解，這樣寫出來的評估增減值分析方能透徹到位、深入淺出。

（2）特殊事項的批露

每個行業(yè)有每個行業(yè)的特點、每個企業(yè)有每個企業(yè)的不同、每個項目有每個項目的“特殊事項”，中小評估機構對小企業(yè)評估項目中的“特殊事項的批露”更能體現(xiàn)評估執(zhí)業(yè)的水平和能力。

7.其他

（1）上述各方面工作的開展是建立在小企業(yè)有較為稱職的決策層、管理層或治理層、執(zhí)行層，以及各個層級人員均盡職盡責工作的基礎上，尤其是企業(yè)財務人員，既要管好賬、算好賬、還要知曉管理、參與管理，既具備專業(yè)勝任能力又具有管理建議的能力。

（2）評估人員對各個行業(yè)特點、各個類別的資產(chǎn)屬性、企業(yè)人員的風格特質(zhì)要有較深入地理解、掌握，同時應具備良好的溝通能力。

綜上所述，“麻雀雖小、五臟俱全”，企業(yè)雖小但其基本功能都在；項目雖小、程序不減；評估行業(yè)不止服務“高大上”，因為我們堅信“萬丈高樓從地起”，只要評估機構各環(huán)節(jié)人員能動態(tài)地提高專業(yè)服務能力，夯實評估行業(yè)的質(zhì)量根基、以學好用好《小企業(yè)會計準則》和其他系列準則、政策為契機，發(fā)揚“評估發(fā)現(xiàn)價值、誠信鑄就行業(yè)”的評估精神，就能建立起評估行業(yè)的“高樓大廈”，中小評估機構同樣會有機會成長為“參天大樹”。