商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)營(yíng)改增策略研究

齊商銀行股份有限公司　王新兵

商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)營(yíng)改增策略研究

齊商銀行股份有限公司王新兵

摘 要：我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅稅制體系包括三大稅種，分別為營(yíng)業(yè)稅、增值稅和消費(fèi)稅，稅收部門根據(jù)納稅人具體涉及的行業(yè)或者業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，分別征收不同種類的稅種。此種稅收制度的缺點(diǎn)在于，由于稅負(fù)抵扣鏈條可能發(fā)生中斷，所以在某些業(yè)務(wù)中難免存在重復(fù)征稅問題，不利于后續(xù)分工的專業(yè)化發(fā)展。為了有效解決這一問題，我國(guó)正逐步尋找解決方法，將營(yíng)業(yè)稅改為保證抵扣鏈完整的增值稅，就是重要方法之一。本文主要介紹了我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)施營(yíng)改增的必要性和可能遇到的實(shí)施難點(diǎn)，并就商業(yè)銀行如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增可能帶來的影響給出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 營(yíng)改增 必要性 難題

我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中正發(fā)揮著越來越核心的作用，而作為現(xiàn)代服務(wù)金融業(yè)代表的銀行業(yè)，更是整個(gè)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心。銀行業(yè)的發(fā)展對(duì)于我國(guó)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 商業(yè)銀行實(shí)施營(yíng)改增的必要性

我們從兩個(gè)角度來探討商業(yè)銀行實(shí)施營(yíng)改增的必要性。

1.1 從稅收的機(jī)理來分析其必要性

從增值稅的定義我們可以看到，該稅種是針對(duì)商品在生產(chǎn)、流通或者進(jìn)出口環(huán)節(jié)產(chǎn)生的價(jià)值增值額來作為征稅的基數(shù)。以“增值額”作為征稅基數(shù)，是增值稅最大的特點(diǎn)之一，能夠有效地避免對(duì)原有價(jià)值重復(fù)征稅。另外，增值稅是以“價(jià)外稅”的形式征收的，也就是可以將稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行外在化，通過銷項(xiàng)增值稅減去進(jìn)項(xiàng)增值稅的形式來實(shí)現(xiàn)對(duì)已征稅額的抵扣，使得在多個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的稅額，能夠逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁到市場(chǎng)的最終消費(fèi)者身上。

對(duì)商業(yè)銀行而言，目前實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅征稅制度，不能夠充分考慮其在信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的資金成本和為日常經(jīng)營(yíng)而支付的場(chǎng)地租金、固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)、低值易耗品購(gòu)置費(fèi)等費(fèi)用支出，造成了對(duì)商業(yè)銀行的重復(fù)征稅。對(duì)于銀行業(yè)務(wù)的另一方當(dāng)事人，在從銀行接受服務(wù)或者購(gòu)買金融理財(cái)產(chǎn)品時(shí)，不能夠從銀行得到增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，這就使得這些客戶會(huì)因?yàn)榈貌坏竭M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額而愿意與別的單位開展業(yè)務(wù)，尤其是目前我國(guó)的營(yíng)改增試點(diǎn)范圍已經(jīng)擴(kuò)大到了其他的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的情況下，像咨詢業(yè)、擔(dān)保業(yè)、融資租賃業(yè)企業(yè)也能夠提供與商業(yè)銀行類似的金融服務(wù)，給商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的展開帶來了一定的威脅。所以對(duì)于商業(yè)銀行而言，進(jìn)行營(yíng)改增是其提高業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)能力的必然要求。

1.2 從稅收的負(fù)擔(dān)來分析其必要性

我國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅收制度規(guī)定，在針對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的貨幣信貸類業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅過程中，以利益收入的全部金額作為營(yíng)業(yè)額稅，不得抵扣業(yè)務(wù)發(fā)生過程中的利息支出金額；在針對(duì)其提供的專業(yè)服務(wù)類業(yè)務(wù)中以最終收取的傭金收入全額計(jì)入營(yíng)業(yè)額計(jì)稅；在針對(duì)其進(jìn)行的金融產(chǎn)品類交易業(yè)務(wù)中，以賣出價(jià)與買入價(jià)的差額來作為營(yíng)業(yè)額計(jì)稅。盡管商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)正在朝著更加多元化的方向發(fā)展，但是傳統(tǒng)意義上的貨幣存貸業(yè)務(wù)依然是其核心業(yè)務(wù)，也是其營(yíng)業(yè)收入的最主要組成部分。可見，商業(yè)銀行傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)存在以收入全額征稅不得扣除已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用支出情況，就意味著其承擔(dān)著較為嚴(yán)重的因重復(fù)征稅問題而形成的稅負(fù)。提供服務(wù)收取傭金是我國(guó)商業(yè)銀行的第二大收入來源，該類收入在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，也不能扣除業(yè)務(wù)提供過程中產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、利息、設(shè)備購(gòu)買費(fèi)、場(chǎng)地租用費(fèi)等成本支出，造成較為嚴(yán)重的重復(fù)征稅，使得商業(yè)銀行不能享有較為公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

根據(jù)上文的分析，我們可以看到對(duì)商業(yè)銀行實(shí)施營(yíng)改增稅收改革制度十分必要，營(yíng)改增不僅可以保持稅收中性原則，還能夠切實(shí)地降低商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)，提高銀行業(yè)在我國(guó)利率市場(chǎng)化進(jìn)程中的競(jìng)爭(zhēng)能力。

2 商業(yè)銀行實(shí)施營(yíng)改增的難點(diǎn)

2.1 影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益

作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心部分，商業(yè)銀行業(yè)的業(yè)務(wù)基本涉及到了社會(huì)活動(dòng)的各個(gè)方面，銀行業(yè)政策細(xì)微的變動(dòng)都可能會(huì)給整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和民生帶來巨大的影響，而商業(yè)銀行實(shí)施營(yíng)改增，更是使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有主體都成為了銀行業(yè)增值稅鏈條的終端消費(fèi)者，所以必將對(duì)整個(gè)社會(huì)帶來廣泛的影響。在商業(yè)銀行實(shí)施營(yíng)改增之后，每個(gè)人手中的每一元錢，都必然要承擔(dān)著稅負(fù)，這種影響帶來的結(jié)果將是難以估計(jì)的，所以如何在實(shí)施好商業(yè)銀行營(yíng)改增稅收改革政策的同時(shí)，維護(hù)好我國(guó)整個(gè)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定，是我國(guó)政府目前尚未正式推出商業(yè)銀行營(yíng)改增改革的最關(guān)鍵原因。

2.2 稅率的制定問題

稅率制定是稅法制度的核心內(nèi)容，更是影響企業(yè)稅負(fù)大小的最重要因素。由于商業(yè)銀行實(shí)施營(yíng)改增的主要目的在于降低其真實(shí)稅負(fù)，所以到底將稅率制定在什么水平才能夠合理降低稅負(fù)，是實(shí)施商業(yè)銀行營(yíng)改增之前必須科學(xué)解決的問題。在稅率的制定問題上，增值稅稅率幾乎已經(jīng)不能現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的稅率，因?yàn)閮蓚€(gè)稅種的征收方式差異巨大。前者是對(duì)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征收稅款，后者則是對(duì)營(yíng)業(yè)收入全額征稅，并未扣除業(yè)務(wù)發(fā)生過程中產(chǎn)生的各種費(fèi)用支出，所以僅僅進(jìn)行簡(jiǎn)單的稅率修改肯定不能達(dá)到合理降低商業(yè)銀行稅負(fù)的目的。加上銀行本身的收入、成本以及經(jīng)營(yíng)收益率都會(huì)受到國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)利率和匯率等因素的多重影響，要建立商業(yè)銀行增值稅稅率計(jì)算模型也較為困難，所以如何合理地制定增值稅征收稅率是一個(gè)較難解決的問題。

2.3 計(jì)稅基礎(chǔ)上

現(xiàn)行的商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅稅制是針對(duì)不同種類的銀行業(yè)務(wù)收入按照不同的計(jì)稅方式來計(jì)算應(yīng)該納稅額，例如對(duì)銀行的資金借貸相關(guān)業(yè)務(wù)和提供專業(yè)類服務(wù)等，直接按照取得的收入總金額計(jì)算應(yīng)納稅金額，對(duì)于金融產(chǎn)品的買賣則以賣出價(jià)與買入價(jià)的差額來計(jì)算應(yīng)納稅金額。而營(yíng)改增實(shí)施之后，增值稅是否應(yīng)該區(qū)別銀行的不同業(yè)務(wù)種類分別確定計(jì)稅基礎(chǔ)，如何確定計(jì)稅基礎(chǔ)，都直接關(guān)系到國(guó)家對(duì)商業(yè)銀行的增值稅征收能否實(shí)現(xiàn)足額入庫(kù)。在營(yíng)改增對(duì)銀行業(yè)收入實(shí)行區(qū)別征收過程中，我們可以看到部分銀行利用稅收計(jì)稅基礎(chǔ)的漏洞來達(dá)到規(guī)避稅收的目的，比如銀行會(huì)向同業(yè)拆解巨額的資金用于發(fā)放貸款，并將自由資金進(jìn)行轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)。所以增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)差異化制定的合理性將直接影響到國(guó)家能否實(shí)現(xiàn)合理征稅和稅收的足額入庫(kù)。

3 推進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)施營(yíng)改增的意見建議

3.1 把握營(yíng)改增總體設(shè)計(jì)的合理性

我國(guó)在推進(jìn)實(shí)施商業(yè)銀行營(yíng)改增過程中，必須要明確兩個(gè)理念：第一，盡管商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)主要圍繞著貨幣展開，而貨幣相比于普通商品具有特殊性，但是其本質(zhì)依然是商品，商業(yè)銀行依然是通過進(jìn)行商品交易或者提供應(yīng)稅服務(wù)來獲得增值額。在這個(gè)根本原理的指導(dǎo)下，更有助于商業(yè)銀行營(yíng)改增政策制定過程中準(zhǔn)確抓住增值額。第二，在商業(yè)銀行營(yíng)改增政策制定過程中，要時(shí)刻明確“合理降低稅負(fù)”的目的。其他國(guó)家在對(duì)銀行業(yè)設(shè)計(jì)實(shí)施增值稅征收政策時(shí)，普遍采用零稅率或者免稅的形式來達(dá)到稅收優(yōu)惠的目的，不僅僅使得征收程序得以簡(jiǎn)化，更是為國(guó)家商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展提供了良好的稅收支持，有利于進(jìn)一步促進(jìn)金融創(chuàng)新，增強(qiáng)本國(guó)的國(guó)際金融競(jìng)爭(zhēng)能力。所以我國(guó)在設(shè)計(jì)營(yíng)改增稅制改革方案過程中，也應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)外，通過科學(xué)合理地制定稅率，適當(dāng)提供必要的優(yōu)惠政策，切實(shí)為商業(yè)銀行減輕稅收負(fù)擔(dān)，為其提供更多的金融服務(wù)或產(chǎn)品創(chuàng)新創(chuàng)造條件，助力我國(guó)金融銀行業(yè)的發(fā)展。

另外，在營(yíng)改增總體設(shè)計(jì)中，要盡可能地實(shí)現(xiàn)“寬稅基”政策，使得稅基能夠覆蓋到所有的商品交易與勞務(wù)交易，只有這樣才能夠保證每一項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的增值稅都能夠最終落實(shí)到消費(fèi)者。政策的制定，可以借鑒歐盟的增值稅免稅模式，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行適當(dāng)?shù)馗倪M(jìn)，針對(duì)商業(yè)銀行的專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)和貨幣類業(yè)務(wù)收入征稅的同時(shí)，將業(yè)務(wù)相關(guān)的成本作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。在商業(yè)銀行提供境外業(yè)務(wù)時(shí)，也可以適當(dāng)?shù)卦O(shè)定稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)我國(guó)商業(yè)銀行走向國(guó)際化發(fā)展道路。

3.2 積極改造商業(yè)銀行的信息系統(tǒng)管理

隨著現(xiàn)代化技術(shù)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中承擔(dān)的作用越來越重要，商業(yè)銀行的進(jìn)一步發(fā)展也離不開完善的信息系統(tǒng)技術(shù)。尤其是隨著銀行業(yè)務(wù)量的不斷成倍上漲，加上營(yíng)改增實(shí)施涉及的范圍十分廣泛，銀行必須要積極利用信息技術(shù)這一條件，對(duì)原有的信息管理系統(tǒng)加以適當(dāng)及時(shí)的改進(jìn)。改造后的商業(yè)銀行信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)新增核算銀行業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅金額和進(jìn)項(xiàng)稅金額兩項(xiàng)功能，能夠在將銀行的收入適當(dāng)分類的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離技術(shù)。整個(gè)銀行業(yè)信息系統(tǒng)的改造工作量巨大，且需要消耗巨額成本，需要國(guó)家金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、稅務(wù)主管部門與商業(yè)銀行通力協(xié)作。

3.3 在營(yíng)改增過渡期間實(shí)現(xiàn)有效稅負(fù)控制

商業(yè)銀行實(shí)施營(yíng)改增政策期間，新老稅制交替的時(shí)期可能會(huì)出現(xiàn)短期的商業(yè)銀行稅負(fù)明顯上升的情況，此時(shí)，稅務(wù)主管部門應(yīng)合理控制稅負(fù)，例如對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼，以避免稅負(fù)增加對(duì)新政策的實(shí)施形成阻力。另外，稅務(wù)部門還可以倡導(dǎo)各地方財(cái)政建立專項(xiàng)基金，用基金來解決商業(yè)銀行營(yíng)改增過渡期間出現(xiàn)的稅負(fù)失衡問題，由商業(yè)銀行自主申報(bào)稅負(fù)的變化情況，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，查明稅負(fù)變化原因后適當(dāng)進(jìn)行財(cái)政專項(xiàng)基金的撥付。

3.4 合理實(shí)行固定資產(chǎn)特殊抵扣政策

商業(yè)銀行因業(yè)務(wù)需要購(gòu)置的設(shè)備多數(shù)價(jià)值較高且使用的年限較長(zhǎng)，鑒于營(yíng)改增改革實(shí)施的最終目的是合理降低商業(yè)銀行的稅負(fù)，所以有必要對(duì)銀行購(gòu)置的固定資產(chǎn)實(shí)行特殊抵扣政策，并且應(yīng)對(duì)改革實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)但是改革之后依然在使用的固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的成本也實(shí)施一定程度的抵扣，使商業(yè)銀行切實(shí)享受營(yíng)改增的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣優(yōu)惠政策。

綜上所述，對(duì)商業(yè)銀行改征增值稅是完善銀行利率改革、促進(jìn)稅制體系完善、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的必然要求。盡管在具體實(shí)施之前，還有較多復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)問題需要解決，但是從稅收機(jī)理和經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的角度分析可知，以商業(yè)銀行為代表的金融服務(wù)行業(yè)仍然遵從的是商品交易的增值原理，這就為營(yíng)改增的可行性提供了充分的依據(jù)。

參考文獻(xiàn)

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中圖分類號(hào)：F832

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298（2015）06（c）-078-03