風(fēng)險(xiǎn)防范視角的農(nóng)場(chǎng)代購(gòu)業(yè)務(wù)納稅籌劃策略

楊志國(guó) 王樹(shù)鋒

摘要：針對(duì)農(nóng)場(chǎng)履行為家庭農(nóng)場(chǎng)代購(gòu)生產(chǎn)資料和農(nóng)業(yè)物質(zhì)裝備業(yè)務(wù)服務(wù)中，因會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)遺留納稅風(fēng)險(xiǎn)并已給農(nóng)場(chǎng)造成巨額經(jīng)濟(jì)損失的客觀現(xiàn)實(shí)，結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和增值稅法律制度規(guī)定以及實(shí)地調(diào)研案例，采用歸納總結(jié)、邏輯推理、判斷分析等方法，描述了國(guó)有農(nóng)場(chǎng)代購(gòu)農(nóng)資裝備業(yè)務(wù)的特征，介紹了農(nóng)場(chǎng)代購(gòu)業(yè)務(wù)核算的政策依據(jù)，深入地剖析了農(nóng)場(chǎng)代購(gòu)業(yè)務(wù)核算中出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)及危害，并探索了農(nóng)場(chǎng)代購(gòu)生資裝備業(yè)務(wù)核算的納稅籌劃策略。

關(guān)鍵詞：農(nóng)場(chǎng)生資設(shè)備；代購(gòu)業(yè)務(wù)核算；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

作為國(guó)家投資開(kāi)墾建立的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)組織，各類(lèi)農(nóng)場(chǎng)均統(tǒng)一執(zhí)行《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》 （財(cái)會(huì)[2004]5號(hào)） 。由于農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象、方位和方法有限，加之農(nóng)場(chǎng)直接從事農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)免交增值稅和企業(yè)所得稅。所以，農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)對(duì)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算是否涉及稅務(wù)問(wèn)題以及可能隱藏的納稅風(fēng)險(xiǎn)缺乏必要的專(zhuān)業(yè)認(rèn)識(shí)。特別是農(nóng)場(chǎng)經(jīng)常發(fā)生為場(chǎng)內(nèi)土地承包戶(hù)及其他農(nóng)場(chǎng)采購(gòu)生產(chǎn)資料＼農(nóng)業(yè)生產(chǎn)設(shè)備和物資裝備業(yè)務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“生資裝備代購(gòu)業(yè)務(wù)”），因缺乏必要的納稅籌劃，會(huì)計(jì)盲目核算，由此產(chǎn)生嚴(yán)重納稅風(fēng)險(xiǎn)，給農(nóng)場(chǎng)造成很多不應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)損失。因此，研究農(nóng)場(chǎng)生子裝備業(yè)務(wù)納稅籌劃，對(duì)指導(dǎo)全國(guó)墾區(qū)農(nóng)場(chǎng)及農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)踐，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、農(nóng)場(chǎng)生資裝備代購(gòu)業(yè)務(wù)概述

（一）農(nóng)場(chǎng)生資裝備代購(gòu)業(yè)務(wù)形成的背景

農(nóng)場(chǎng)實(shí)行土地承包經(jīng)營(yíng)后，原“農(nóng)工”家庭為單位承包大量土地成為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)主體——“家庭農(nóng)場(chǎng)”，他們?cè)谵r(nóng)場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)和管理下獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。這樣，在農(nóng)墾系統(tǒng)形成了“大農(nóng)場(chǎng)套小農(nóng)場(chǎng)”的“雙重經(jīng)營(yíng)體制”。為避免家庭農(nóng)場(chǎng)零星、分散采購(gòu)高成本和易發(fā)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)危害，農(nóng)場(chǎng)實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)生資裝備；此外，還有偏遠(yuǎn)和貧困農(nóng)場(chǎng)委托采購(gòu)以及上級(jí)主管局指定農(nóng)場(chǎng)代購(gòu)等情況發(fā)生。由于農(nóng)場(chǎng)集中采購(gòu)成本低、風(fēng)險(xiǎn)小，家庭農(nóng)場(chǎng)普遍高度信任，使代購(gòu)業(yè)務(wù)成為農(nóng)場(chǎng)常態(tài)化服務(wù)內(nèi)容，并逐步發(fā)展為農(nóng)場(chǎng)革除農(nóng)業(yè)集體生產(chǎn)功能后新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。

（二）農(nóng)場(chǎng)生資裝備代購(gòu)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

農(nóng)場(chǎng)代購(gòu)業(yè)務(wù)具有全面性、集中性和效益性等顯著特征。全面性，即家庭農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需種子、農(nóng)藥、肥料等生資和燃料、農(nóng)機(jī)、機(jī)具、配（備）件、作業(yè)信息化工具和裝置等物質(zhì)裝備，基本都交給農(nóng)場(chǎng)代購(gòu)；集中性，指農(nóng)場(chǎng)匯總?cè)珗?chǎng)范圍需求后，集中招標(biāo)并實(shí)施大批次采購(gòu)，有時(shí)一次標(biāo)的額超過(guò)億元規(guī)模；效益性，有兩層含義，一是通過(guò)集中采購(gòu)降低成本增強(qiáng)生資質(zhì)量而提高了農(nóng)場(chǎng)整體經(jīng)濟(jì)效益提升；二是農(nóng)場(chǎng)通常對(duì)部分生資如進(jìn)口肥料等在保證低于國(guó)內(nèi)市價(jià)前提下適度加價(jià)，農(nóng)場(chǎng)從中取得適當(dāng)利益回報(bào)，充實(shí)管理經(jīng)費(fèi)。

二、農(nóng)場(chǎng)代購(gòu)業(yè)務(wù)核算的納稅風(fēng)險(xiǎn)

1.生資裝備代購(gòu)業(yè)務(wù)核算中納稅風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，規(guī)范會(huì)計(jì)操作，依法正確核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確保企業(yè)不錯(cuò)計(jì)錯(cuò)納稅，被稱(chēng)為納稅籌劃的“保底線(xiàn)”。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)力量不夠充足，加之企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)能明確規(guī)定代購(gòu)業(yè)務(wù)核算科目和辦法，農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)按照個(gè)人職業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行處理的現(xiàn)象特別普遍，核算操作五花八門(mén)。有些農(nóng)場(chǎng)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目下除設(shè)置“土地承包費(fèi)收入”外，還設(shè)有“生資銷(xiāo)售收入”明細(xì)科目，用于核算農(nóng)場(chǎng)交回代購(gòu)物資款的“銷(xiāo)售收入”；有些農(nóng)場(chǎng)則在“其他業(yè)務(wù)收入”名下設(shè)置“代購(gòu)手續(xù)費(fèi)收入”、“代購(gòu)代銷(xiāo)物資收入”等，進(jìn)行對(duì)家庭農(nóng)場(chǎng)回籠資金業(yè)務(wù)的明細(xì)核算。在調(diào)查的64個(gè)農(nóng)場(chǎng)中，幾乎無(wú)人還記起《商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的企業(yè)代購(gòu)業(yè)務(wù)核算條文內(nèi)容。最為嚴(yán)重的，是農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)將代購(gòu)業(yè)務(wù)按照企業(yè)自行采購(gòu)業(yè)務(wù)核算，賬面雖然沒(méi)有體現(xiàn)收入的會(huì)計(jì)科目，但卻能明顯判斷出存在購(gòu)銷(xiāo)生資裝備的業(yè)務(wù)流程。也就是說(shuō)，許多代購(gòu)業(yè)務(wù)本來(lái)沒(méi)產(chǎn)生納稅義務(wù)，會(huì)計(jì)卻無(wú)意間“制造”了稅收，嚴(yán)重突破了納稅籌劃的保底線(xiàn)。

2.生資裝備代購(gòu)業(yè)務(wù)核算中納稅風(fēng)險(xiǎn)危害

任何風(fēng)險(xiǎn)都具有潛在危害性。而一旦風(fēng)險(xiǎn)暴露，就將變?yōu)闊o(wú)法挽回的現(xiàn)實(shí)損失。農(nóng)場(chǎng)代購(gòu)生資裝備業(yè)務(wù)核算存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)同樣不能例外。農(nóng)場(chǎng)生資裝備代購(gòu)業(yè)務(wù)核算工作中，會(huì)計(jì)不能準(zhǔn)確識(shí)別和確認(rèn)資金、資產(chǎn)歸屬，未合理使用反映財(cái)務(wù)事項(xiàng)的往來(lái)會(huì)計(jì)科目，特別是將反映經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)的往來(lái)科目混用于財(cái)務(wù)事項(xiàng)，則會(huì)在不知不覺(jué)中枉生稅收。如遇到稅務(wù)審計(jì)查實(shí)，必然會(huì)遭受處罰。

例如，2014年2月，寶泉農(nóng)場(chǎng)受幫扶對(duì)象銀浪農(nóng)場(chǎng)委托代購(gòu)農(nóng)用物資設(shè)備12 200萬(wàn)元，其中代購(gòu)生資11600萬(wàn)元，農(nóng)用水泵600萬(wàn)元；同時(shí)，寶泉農(nóng)場(chǎng)為家庭農(nóng)場(chǎng)采購(gòu)生資12000萬(wàn)元。雙方約定，寶泉農(nóng)場(chǎng)代購(gòu)不加價(jià)，所有采購(gòu)費(fèi)用由管理局承擔(dān)。銀浪農(nóng)場(chǎng)將款匯到寶泉農(nóng)場(chǎng)賬戶(hù)，寶泉農(nóng)場(chǎng)也向家庭農(nóng)場(chǎng)收齊貨款；寶泉農(nóng)場(chǎng)按同供應(yīng)商簽訂的協(xié)議支付資金23 200萬(wàn)元，貨到后由保管員查驗(yàn)后暫存放在農(nóng)場(chǎng)物資庫(kù)；同時(shí)，通知銀浪農(nóng)場(chǎng)前來(lái)提貨；寶泉農(nóng)場(chǎng)將節(jié)約1000萬(wàn)元退還銀浪農(nóng)場(chǎng)。對(duì)此，寶泉農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)核算如下。

2014年10月，駐農(nóng)場(chǎng)國(guó)稅局檢查檢查認(rèn)定上述業(yè)務(wù)屬于銷(xiāo)售農(nóng)資設(shè)備隱瞞收入偷增值稅。農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)辯解說(shuō)該代購(gòu)業(yè)務(wù)分文沒(méi)加價(jià)，有采購(gòu)合同、發(fā)票和銀行傳票為證。但稅務(wù)人員依照會(huì)計(jì)賬面處理業(yè)務(wù)性質(zhì)判斷，農(nóng)場(chǎng)確實(shí)發(fā)生了以物資抵負(fù)債的視同銷(xiāo)售行為。從寶泉農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)賬面記錄所反映內(nèi)容看，“預(yù)付賬款”反映內(nèi)容是企業(yè)為自己采購(gòu)貨物而預(yù)先支付貨款的行為。所以，會(huì)計(jì)使用了該科目，就表明是寶泉農(nóng)場(chǎng)“自購(gòu)行為”。而隨后發(fā)生的應(yīng)付賬款沖銷(xiāo)，系用其“原材料”和待安裝水泵出庫(kù)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，這使寶泉農(nóng)場(chǎng)的生資設(shè)備購(gòu)銷(xiāo)行為得到了印證。況且，對(duì)小規(guī)模納稅人而言，增值稅計(jì)稅依據(jù)僅考慮實(shí)際銷(xiāo)售額，是否存在貨物加價(jià)增值，不影響增值稅義務(wù)履行。所以，稅務(wù)干部的定性沒(méi)有任何問(wèn)題，寶泉農(nóng)場(chǎng)最終要求農(nóng)場(chǎng)限期補(bǔ)繳增值稅額6757281.55元 [23200萬(wàn)元÷（1+3%）×3%]，并另加收滯納金。

三、農(nóng)場(chǎng)代購(gòu)業(yè)務(wù)納稅籌劃依據(jù)與策略

（一）農(nóng)場(chǎng)代購(gòu)業(yè)務(wù)納稅籌劃的必要性

從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，保證納稅人依法履行納稅義務(wù)和降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，是納稅籌劃的基本出發(fā)點(diǎn)和根本使命。調(diào)查得知，農(nóng)場(chǎng)對(duì)生資裝備代購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算普遍存在嚴(yán)重的納稅風(fēng)險(xiǎn)。主要原因是農(nóng)場(chǎng)沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的“納稅會(huì)計(jì)”崗位，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均由農(nóng)場(chǎng)設(shè)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)歸集核算。即使在會(huì)計(jì)建設(shè)管理十分規(guī)范的黑龍江墾區(qū)，不論劃歸北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司直屬各子公司——上市農(nóng)場(chǎng)，還是仍歸屬于省農(nóng)墾總局領(lǐng)導(dǎo)和管理的“存續(xù)農(nóng)場(chǎng)”，都認(rèn)為農(nóng)業(yè)是國(guó)家重點(diǎn)保護(hù)的弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)，已停征農(nóng)業(yè)稅，還免征增值稅和企業(yè)所得稅，農(nóng)場(chǎng)幾乎是塊“無(wú)稅凈土”，設(shè)立納稅會(huì)計(jì)等于枉費(fèi)人力物力財(cái)力。因此，大都沒(méi)有設(shè)立具有納稅籌劃和涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算雙重功能的專(zhuān)職納稅會(huì)計(jì)。這樣，農(nóng)場(chǎng)經(jīng)常發(fā)生的生資裝備代購(gòu)業(yè)務(wù)核算，均交給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既要承擔(dān)全場(chǎng)資金收支業(yè)務(wù)的原始憑證審核、記賬憑證編錄、相關(guān)賬簿登記和報(bào)表繪制等繁雜的常規(guī)業(yè)務(wù)工作，還要同時(shí)負(fù)責(zé)扣稅、計(jì)稅和報(bào)稅等特殊任務(wù)，工作壓力巨大，難免出現(xiàn)核算錯(cuò)誤問(wèn)題，一旦隱藏了嚴(yán)重的稅收風(fēng)險(xiǎn)，后果就不堪設(shè)想；同時(shí)，因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅收業(yè)務(wù)一知半解，對(duì)農(nóng)場(chǎng)日常發(fā)生業(yè)務(wù)已經(jīng)習(xí)慣于業(yè)務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)和“見(jiàn)票做賬”的專(zhuān)業(yè)思維定式，導(dǎo)致對(duì)代購(gòu)業(yè)務(wù)核算掩埋納稅風(fēng)險(xiǎn)。從規(guī)避和防控納稅風(fēng)險(xiǎn)以避免給農(nóng)場(chǎng)造成不應(yīng)有經(jīng)濟(jì)損失角度考量，開(kāi)展代購(gòu)生資裝備業(yè)務(wù)的納稅籌劃十分必要和至關(guān)重要。

（二）農(nóng)場(chǎng)代購(gòu)業(yè)務(wù)納稅籌劃的依據(jù)

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與核算制度

2006年后發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并無(wú)企業(yè)代購(gòu)業(yè)務(wù)核算的專(zhuān)用科目和專(zhuān)門(mén)辦法，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度也沒(méi)有對(duì)代購(gòu)業(yè)務(wù)核算的規(guī)定，而農(nóng)墾系統(tǒng)近些年也未制定農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)辦法。追蹤以往的相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)生代購(gòu)業(yè)務(wù)核算的規(guī)定，是財(cái)政部1992年發(fā)布、1993年7月1日正式實(shí)施的“財(cái)會(huì)字第69號(hào)”《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。該制度設(shè)立了編號(hào)為531的“代購(gòu)代銷(xiāo)收入”科目，并明確規(guī)定本科目核算企業(yè)接受其他單位委托，按合同規(guī)定從收取手續(xù)費(fèi)方式代購(gòu)、代銷(xiāo)商品和代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入。企業(yè)辦理代購(gòu)（包括代理進(jìn)口）業(yè)務(wù)，收到委托單位的收購(gòu)資金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”等科目；支付代購(gòu)商品的貨款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)收入時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。代購(gòu)、代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)交納的稅金，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

2.稅收相關(guān)法律制度

一般情形下，一方接受另外一方委托為其采購(gòu)所需貨品，就屬于代購(gòu)行為。但在會(huì)計(jì)核算中，需要嚴(yán)格把握相關(guān)政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1994]26號(hào)）規(guī)定，代購(gòu)貨物行為如果同時(shí)具備三個(gè)條件：（1）受托方不墊付資金；（2）銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（3）受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。這種情況下，代購(gòu)企業(yè)僅就收取的手續(xù)費(fèi)收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅；否則，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)核算繳納增值稅。

（三）農(nóng)場(chǎng)代購(gòu)業(yè)務(wù)核算的納稅籌劃策略

1.提高代購(gòu)業(yè)務(wù)核算的納稅籌劃意識(shí)

農(nóng)場(chǎng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的集中性特征，客觀對(duì)會(huì)計(jì)核算中的納稅風(fēng)險(xiǎn)防控提出了強(qiáng)烈要求。農(nóng)場(chǎng)代購(gòu)業(yè)務(wù)不是小數(shù)目，特別是耕地較多的大農(nóng)場(chǎng)如黑龍江省建三江農(nóng)墾管理局所轄16個(gè)農(nóng)場(chǎng)共1100萬(wàn)畝耕地，平均每個(gè)農(nóng)場(chǎng)擁有耕地68.75萬(wàn)畝，按一個(gè)農(nóng)場(chǎng)60萬(wàn)畝水田種植物化成本每畝260元推算，各農(nóng)場(chǎng)每年采購(gòu)生資要達(dá)到1.56億元。采購(gòu)規(guī)模如此之大，一旦會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)差錯(cuò)，引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)危害將難以想象。譬如上例，寶泉農(nóng)場(chǎng)代購(gòu)業(yè)務(wù)本無(wú)納稅義務(wù)，可農(nóng)場(chǎng)沒(méi)收分文手續(xù)費(fèi)的情況下，卻要白白繳納675萬(wàn)多元增值稅款，相當(dāng)于丟掉兩萬(wàn)多畝耕地承包費(fèi)。所以，對(duì)生資裝備代購(gòu)活動(dòng)來(lái)說(shuō)，基于風(fēng)險(xiǎn)防范的納稅籌劃意識(shí)應(yīng)貫穿于會(huì)計(jì)核算工作始終，并確保在采購(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生和會(huì)計(jì)核算行為之前開(kāi)展納稅籌劃。

2.積極設(shè)立專(zhuān)職納稅會(huì)計(jì)開(kāi)展納稅籌劃

因?yàn)榧{稅會(huì)計(jì)掌握稅收法律制度，熟悉農(nóng)場(chǎng)稅收環(huán)境和“執(zhí)法空白”，最善于識(shí)別農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的納稅風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)。在目前情況下，農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)識(shí)別納稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從三方面入手：①認(rèn)真區(qū)分經(jīng)濟(jì)交易和財(cái)務(wù)事項(xiàng)。代購(gòu)業(yè)務(wù)特別是不加價(jià)、不收費(fèi)的代購(gòu)業(yè)務(wù)，屬于完全的財(cái)務(wù)事項(xiàng)范疇，會(huì)計(jì)要認(rèn)真按照反映非交易內(nèi)容的會(huì)計(jì)科目如“其他應(yīng)付款”等加以核算；②善于按照稅收的“實(shí)體法從舊”原則把握會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定。當(dāng)新準(zhǔn)則規(guī)定并不包含實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容情況下，農(nóng)場(chǎng)可以沿用原會(huì)計(jì)制度如“財(cái)會(huì)字[1992]第69號(hào)”相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，也可以對(duì)經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容設(shè)立新會(huì)計(jì)科目如“受托代購(gòu)貨物”等，專(zhuān)門(mén)核算代購(gòu)貨物需入庫(kù)代為保管的情形；③嚴(yán)格把握稅收政策規(guī)定。會(huì)計(jì)需掌握好稅法蘊(yùn)含的精神，智慧地運(yùn)用準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)屬性和靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，認(rèn)真研判農(nóng)場(chǎng)代購(gòu)業(yè)務(wù)是否應(yīng)該納稅，應(yīng)納什么稅種和繳納多少稅金等。

3.大宗經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)先納稅籌劃后會(huì)計(jì)核算

合理評(píng)估納稅風(fēng)險(xiǎn)，是增強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重要體現(xiàn)，也是衡量會(huì)計(jì)綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的標(biāo)志。農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)要結(jié)合自我專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和稅收政策駕馭能力，立足會(huì)計(jì)重要性原則，針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)金額及復(fù)雜性，合理測(cè)度納稅風(fēng)險(xiǎn)值，以指導(dǎo)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的確認(rèn)、歸集、計(jì)量與核算等會(huì)計(jì)實(shí)踐操作，特別是遇到大宗業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，能特別關(guān)注稅收牽連，堅(jiān)持做到“七分想三分做”——把絕大部分時(shí)間精力都投注在各種經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)是否涉稅的思考分析的“戰(zhàn)略層面”，將錄入核算業(yè)務(wù)置于占很少工作量的“作業(yè)層面”。就代購(gòu)業(yè)務(wù)而言，會(huì)計(jì)更多要先分析代購(gòu)錢(qián)款收付怎樣進(jìn)賬、貨運(yùn)信息如何提供、發(fā)票名頭填寫(xiě)誰(shuí)、農(nóng)場(chǎng)獲益納哪種稅等，而后再動(dòng)手核算處理。這樣，才能避免盲目出錯(cuò)和隱藏會(huì)計(jì)核算的納稅風(fēng)險(xiǎn)。如前例中，寶泉農(nóng)場(chǎng)如把握準(zhǔn)確政策要求，則在對(duì)供貨方簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同并按約定付款環(huán)節(jié)，做：

借：應(yīng)付賬款——家庭農(nóng)場(chǎng)120 000 000.00

——B 農(nóng)場(chǎng) 112 000 000.00

貸：銀行存款 232 000 000.00

同時(shí)，將銀浪農(nóng)場(chǎng)名稱(chēng)、地址與電話(huà)、納稅人識(shí)別號(hào)、稅務(wù)登記等號(hào)碼等相關(guān)信息告知供應(yīng)商，要求其將生資和物資設(shè)備發(fā)票均開(kāi)具給銀浪農(nóng)場(chǎng)，并隨貨送達(dá)銀浪農(nóng)場(chǎng)；屬于寶泉農(nóng)場(chǎng)內(nèi)部代購(gòu)的生資發(fā)票則開(kāi)給家庭農(nóng)場(chǎng)主，貨到通知取貨和發(fā)票。這樣，本環(huán)節(jié)及減少了會(huì)計(jì)核算麻煩，也不會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。[1]

需強(qiáng)調(diào)，農(nóng)場(chǎng)代家庭農(nóng)場(chǎng)采購(gòu)生資裝備，會(huì)計(jì)應(yīng)嚴(yán)防賬面上反映出墊付資金業(yè)務(wù)。對(duì)于一些農(nóng)場(chǎng)采取代家庭農(nóng)場(chǎng)統(tǒng)一貸款再集中代購(gòu)，似乎是家庭農(nóng)場(chǎng)先支付“定金”等貨到后結(jié)款提貨的情況，會(huì)計(jì)要精心謀劃核算路徑與方法。農(nóng)場(chǎng)貸款目的雖是為解決家庭農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)資金困難，但對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，農(nóng)場(chǎng)是名符其實(shí)的金融負(fù)債主體。所以，用貸款代購(gòu)貨物，不能改變農(nóng)場(chǎng)墊付資金的性質(zhì)，所以，農(nóng)場(chǎng)應(yīng)先將貸款分別解付家庭農(nóng)場(chǎng)后在交回采購(gòu)資金；同時(shí)，農(nóng)場(chǎng)代銀行對(duì)家庭農(nóng)場(chǎng)收取的貸款利息，賬面不能沖減其財(cái)務(wù)費(fèi)用，而是需記為利息收入。

參考文獻(xiàn)：

[1]王樹(shù)鋒、張紅紅.國(guó)有農(nóng)產(chǎn)代購(gòu)業(yè)務(wù)核算納稅風(fēng)險(xiǎn)防控研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2014.10：47-48.