基于預(yù)算松弛的高校預(yù)算管理優(yōu)化研究

蒙親絨

【摘 要】 預(yù)算管理是高?？茖W(xué)配置資源、推進(jìn)財務(wù)管理的重要管理工具，但在管理實踐中并未完全發(fā)揮作用。預(yù)算松弛現(xiàn)象尤為嚴(yán)重，掩蓋了高校真實的資源需求水平和財務(wù)狀況，最終造成預(yù)算管理失效。通過閱讀大量相關(guān)文獻(xiàn)，結(jié)合自身高校財務(wù)工作經(jīng)驗，認(rèn)為高校目前的分級管理體制、成本補(bǔ)償機(jī)制以及與預(yù)算掛鉤的績效考評機(jī)制的不完善助長了預(yù)算松弛的發(fā)生，提出高校首先應(yīng)該從“人”出發(fā)，構(gòu)建預(yù)算文化，同時通過設(shè)計利益制衡制度、完善風(fēng)險控制制度、引入更科學(xué)的業(yè)績考核制度，為防范預(yù)算松弛提供制度保證，以優(yōu)化高校預(yù)算管理。

【關(guān)鍵詞】 預(yù)算松弛; 預(yù)算管理; 代理理論; 預(yù)算文化

中圖分類號：F235.1 ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ?文章編號：1004-5937（2015）01-0069-03

預(yù)算管理是為實現(xiàn)高校戰(zhàn)略目標(biāo)，用合理方法編制的年度財務(wù)收支計劃，是高校財務(wù)管理的重要內(nèi)容，也是高校開展資源配置、合理控制成本的管理工具。然而，隨著我國高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大和事業(yè)的不斷發(fā)展，預(yù)算松弛現(xiàn)象逐漸成為常態(tài)，造成高校預(yù)算管理未能發(fā)揮其應(yīng)有的約束、監(jiān)督與激勵功能，不利于高校的可持續(xù)發(fā)展。因此，本文將對高校預(yù)算松弛的內(nèi)涵、成因和應(yīng)對策略展開研究，以期幫助高校改善預(yù)算松弛，優(yōu)化預(yù)算管理，實現(xiàn)高校綜合實力的增強(qiáng)。

一、高校預(yù)算松弛的內(nèi)涵及特征

在我國各類組織的預(yù)算管理實踐中，預(yù)算松弛是普遍存在的。對于高校而言，預(yù)算松弛就是高校實際預(yù)算水平與預(yù)期預(yù)算水平之間的差異，包括成本松弛和目標(biāo)松弛。具體來說，成本松弛是預(yù)算執(zhí)行者因采取某種行為造成某項任務(wù)所需資源總額高于預(yù)期值，而目標(biāo)松弛是使預(yù)算實際產(chǎn)出總額低于預(yù)期產(chǎn)出值。

預(yù)算松弛是一把“雙刃劍”，具有兩面性。代理理論認(rèn)為，預(yù)算管理實質(zhì)上是一個組織上級與下級之間委托代理關(guān)系的處理和協(xié)調(diào)過程，由于上下級之間的信息不對稱，若基于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行業(yè)績考核，就會促使下級采取特殊行為造成預(yù)算松弛，以實現(xiàn)自身利益最大化，從而產(chǎn)生管理低效和資源浪費，不利于高校的總體發(fā)展。而權(quán)變理論認(rèn)為，組織的發(fā)展面臨眾多不確定性因素，在管理實踐中要建立一定的松弛來緩沖風(fēng)險，根據(jù)所處環(huán)境和外部條件的變化而隨機(jī)應(yīng)變?；跈?quán)變理論，預(yù)算松弛是高校面臨外界不確定性的一種緩沖，一定程度的預(yù)算松弛反而能幫助高校實現(xiàn)組織目標(biāo)。

問題是，權(quán)變理論的觀點要滿足一個前提，即“一定程度”的預(yù)算松弛。但這個“度”如何衡量，是沒有辦法精確把握的，在實踐中，預(yù)算松弛的“度”往往被預(yù)算執(zhí)行者放大了，使得預(yù)算松弛的防范作用大打折扣。因此，盡管代理理論和權(quán)變理論都能解釋預(yù)算松弛，但代理理論比權(quán)變理論更有能力解釋我國高校預(yù)算松弛的現(xiàn)象。

二、高校預(yù)算松弛的驅(qū)動因素分析

（一）管理機(jī)制驅(qū)動——分級管理體制

新《高等學(xué)校財務(wù)制度》（2012）中規(guī)定“高等學(xué)校實行‘統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理的財務(wù)管理體制，規(guī)模較大的學(xué)校實行‘統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的財務(wù)管理體制”，即“政府—高?！咝?nèi)部”模式，其中，政府和高校、高校和高校內(nèi)部不同二級部門（學(xué)院）之間存在廣泛的委托代理關(guān)系。根據(jù)代理理論，一個組織若采取委托代理方式進(jìn)行管理，由于組織不同層級的管理目標(biāo)、掌握信息程度、管理技能等不同，下級人員作為“經(jīng)濟(jì)人”，會本能地維護(hù)自身利益，利用自身參與預(yù)算編制的機(jī)會制造預(yù)算松弛。

以W高校為例，高校一級財務(wù)機(jī)構(gòu)在制定預(yù)算方案時，二級部門（學(xué)院）的受托人會提出各種預(yù)算執(zhí)行的制約因素。相對于一級財務(wù)機(jī)構(gòu)，二級部門（學(xué)院）的受托人更愿意站在自身部門（學(xué)院）的角度考慮問題，也更了解自身工作內(nèi)容和性質(zhì)。在這種立場不一致、信息不對稱的情況下，下級會極盡所能地制定偏離預(yù)期水平的預(yù)算，通過這種預(yù)算松弛緩解預(yù)算執(zhí)行壓力，從而實現(xiàn)自身利益最大化。顯然，這種基于“私利”的預(yù)算松弛是狹隘的，會造成資源分配不恰當(dāng)，一些資源相對富裕的二級部門（學(xué)院）分配到較多資源，而真正需要資源的部門（學(xué)院）卻分配較少。這種“貧富拉鋸式”的資源配置最終會降低高校整體的管理水平，不利于高校實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（二）動力機(jī)制驅(qū)動——成本補(bǔ)償機(jī)制

所謂成本補(bǔ)償，就是對某一主體在創(chuàng)造價值的過程中所發(fā)生的各種付現(xiàn)成本和機(jī)會成本進(jìn)行補(bǔ)償。目前，我國高校普遍實施成本補(bǔ)償機(jī)制。高等教育的產(chǎn)出過程不同于一般物質(zhì)產(chǎn)品，其“產(chǎn)品”不能通過市場價格直接補(bǔ)償，更不能通過收取高額學(xué)費回收補(bǔ)償，只能通過國家財政撥款或其他再分配形式給予補(bǔ)償。這種本是為實現(xiàn)教育公平的成本補(bǔ)償機(jī)制，卻為高校預(yù)算松弛提供了動力機(jī)制。

預(yù)算是組織進(jìn)行資源優(yōu)化配置，有效控制成本的管理工具，對主要依賴于國家資助的高校來講，預(yù)算更是取得資源的有效途徑。在這種動力機(jī)制的刺激下，高校反而容易追求成本最大化而非成本最小化，違背了“勤儉辦學(xué)”的發(fā)展理念。在不超過國家總體預(yù)算限額的前提下，高校傾向于制造成本松弛，即預(yù)算的資源需求量高于預(yù)期需求水平，從而通過預(yù)算取得更多的成本補(bǔ)償資金。

此外，高校預(yù)算的“博弈”性質(zhì)更加劇了成本松弛的程度。對于高校而言，預(yù)算編制過程本身就是一個上下級博弈的較量，二級部門（學(xué)院）通常利用自身的信息優(yōu)勢借口工作需要，要求追加預(yù)算經(jīng)費，最終造成預(yù)算數(shù)額與實際情況相差甚遠(yuǎn)，資金使用效率大幅下降，不利于高校的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）利益機(jī)制驅(qū)動——與預(yù)算掛鉤的績效考評機(jī)制

高校目前的績效考評機(jī)制普遍都與預(yù)算執(zhí)行成績掛鉤，預(yù)算執(zhí)行程度高，績效就好;預(yù)算執(zhí)行程度低，績效就差，直接影響預(yù)算執(zhí)行者的個人利益。在這種績效考評機(jī)制的驅(qū)動下，預(yù)算執(zhí)行者在一開始參與制定預(yù)算時，就會與上級管理者討價還價，將預(yù)算目標(biāo)盡量壓低，通過制造這種目標(biāo)松弛，降低自身預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)難度，最終保護(hù)自身利益。

同樣以W高校為例，假設(shè)該高校規(guī)定，為鼓勵取得高水平研究成果，年終績效考核要參考預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，如若超額完成預(yù)算，會有獎勵政策。作為預(yù)算執(zhí)行者，在利益的驅(qū)使下，會想方設(shè)法制定較低的預(yù)算目標(biāo)，以便輕易完成目標(biāo)，取得亮眼的考核業(yè)績。這樣使得管理者并不清楚預(yù)算執(zhí)行者的真正業(yè)務(wù)水平，無法做到“人盡其責(zé)”，最終整個高校的管理文化就會趨于松散。

此外，管理過程中的“棘輪效應(yīng)”也會加劇目標(biāo)松弛。在一個組織中，上級試圖根據(jù)下級過去的業(yè)績水平建立業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)，若下級越努力，好的業(yè)績出現(xiàn)的可能性就會越大，這樣制定出來的標(biāo)準(zhǔn)也就越高。這種業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)隨下級業(yè)績上升而上升的趨向被形象地稱為“棘輪效應(yīng)”。顯然，棘輪效應(yīng)對組織整體發(fā)展是有利的，但卻不利于預(yù)算執(zhí)行者個人利益的實現(xiàn)。一旦預(yù)算執(zhí)行者意識到他的努力將提高業(yè)績評價的標(biāo)準(zhǔn)時，他努力的積極性就會下降，通過制造目標(biāo)松弛避免完成上級制定的預(yù)算目標(biāo)。

三、基于高校預(yù)算松弛的預(yù)算管理優(yōu)化路徑設(shè)計

（一）創(chuàng)建預(yù)算文化，從根本上解決“人”的因素

通過上述高校預(yù)算松弛的驅(qū)動因素分析，可以歸納出產(chǎn)生預(yù)算松弛的根本原因在于“人”的消極本性。因此要想解決預(yù)算松弛現(xiàn)象，最根本的應(yīng)該是對“人”實施正向引導(dǎo)，植入積極、端正的預(yù)算文化。即借助企業(yè)文化來實現(xiàn)預(yù)算管理功能，形成一種全新的高校預(yù)算文化管理理念，以從根本上解決預(yù)算松弛問題。具體可從以下兩方面入手：

1.領(lǐng)導(dǎo)走基層

預(yù)算松弛之所以存在，原因之一就是上下級之間的信息不對稱，預(yù)算執(zhí)行者利用自身對實踐工作的了解，不同程度地“糊弄”上級，而上級由于長期居高位，加上盡快完成預(yù)算工作的心理，從而對預(yù)算松弛現(xiàn)象聽之任之。為有效解決這一現(xiàn)象，高校領(lǐng)導(dǎo)首先應(yīng)該從自身做起，多走基層，從而在預(yù)算制定過程的博弈中占據(jù)有利地位。

2.下級培養(yǎng)職業(yè)素養(yǎng)

產(chǎn)生預(yù)算松弛的根源在于“人”的消極本性。因此，對于高校來說，最迫切的就是要加強(qiáng)對教職工的職業(yè)素養(yǎng)教育與規(guī)范，正確引導(dǎo)教職工的工作思想和行為，形成良性預(yù)算文化。除了依賴于教職工自身擁有的職業(yè)素養(yǎng)之外，最關(guān)鍵的是要通過持續(xù)培訓(xùn)、宣傳、管理機(jī)制等方式擴(kuò)大這種正向職業(yè)素養(yǎng)的影響力，最終形成良好的高校預(yù)算文化。

（二）設(shè)計利益制衡制度，實現(xiàn)多贏

對于高校而言，上級為確保更好地經(jīng)營管理而實行參與式預(yù)算，鼓勵二級部門（學(xué)院）參與到預(yù)算制定的過程中。但二級部門（學(xué)院）與上級、各個二級部門（學(xué)院）之間又存在不同的利益，如何協(xié)調(diào)不同利益相關(guān)方的矛盾和沖突是高校必須面對的問題。因此，設(shè)計一個有效的利益制衡制度就顯得尤為重要。

預(yù)算執(zhí)行者不斷制造成本松弛或目標(biāo)松弛，就是想減輕自身壓力，在同等條件下能輕松完成既定目標(biāo)。對他們來說，這種預(yù)算目標(biāo)就是一種外在強(qiáng)制，因此有必要將預(yù)算目標(biāo)轉(zhuǎn)化為預(yù)算執(zhí)行者的內(nèi)在動力，從而更好地將個人利益與預(yù)算目標(biāo)完成度相結(jié)合。既然“人”是追求自利的，那么高校就應(yīng)該遵循這種本性，以既定的預(yù)算指標(biāo)為標(biāo)桿，運(yùn)用精神獎勵和物質(zhì)獎勵激勵預(yù)算執(zhí)行者自愿、主動地完成給定的預(yù)算目標(biāo)。通過這種“多勞多得”的分配機(jī)制，促使各個二級部門（學(xué)院）自愿參與到競爭之中，最終確保高校、各個二級部門（學(xué)院）均能得到利益最大化，實現(xiàn)多贏。

同時，高校要善于正向引導(dǎo)，在執(zhí)行制衡制度的過程中，積極鼓勵預(yù)算執(zhí)行者做好本職工作，避免不同二級部門（學(xué)院）的惡性競爭，高標(biāo)準(zhǔn)完成既定的預(yù)算目標(biāo)。

（三）完善風(fēng)險控制制度，注重過程控制

預(yù)算松弛包括成本松弛和目標(biāo)松弛，其中成本松弛是有跡可循的。針對成本松弛，高校應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制，引入績效審計制度。相對于企業(yè)，高校的支出要簡單許多，主要是教學(xué)、科研和其他正?；顒影l(fā)生的資金耗費和損失。因此，要從財務(wù)審計著手，加強(qiáng)對費用支出的審計，保證每一筆費用支出都合理、經(jīng)濟(jì)。并通過定期對二級單位（學(xué)院）的績效審計，防止預(yù)算中無關(guān)隱性成本的出現(xiàn)。

在實際工作中，預(yù)算松弛更易出現(xiàn)在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中。因此，高校應(yīng)具備全局意識，建立一套針對預(yù)算編制、執(zhí)行、評估、反饋的全方位控制機(jī)制，尤其重視預(yù)算編制的合理性和預(yù)算執(zhí)行的有效性，做到結(jié)合實際、量化編制、持續(xù)跟進(jìn)、及時反饋。真正將預(yù)算工作的每一個細(xì)微環(huán)節(jié)落實到位，加強(qiáng)過程控制，才能從總體上防控預(yù)算松弛。

此外，高校應(yīng)該嘗試建立專門針對預(yù)算松弛的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。高校如果能做到“防患于未然”，便會大大降低過度的預(yù)算松弛給組織造成的損害。但對預(yù)算松弛“度”的衡量目前并沒有可以借鑒的做法，只能是一個長期學(xué)習(xí)和探索的過程?；诖耍咝?yīng)該十分重視對預(yù)算工作者的專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，增強(qiáng)其信息收集能力、職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力，從而更好地識別預(yù)算松弛。

（四）引入更科學(xué)的業(yè)績考核機(jī)制

為應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行者的目標(biāo)松弛行為，高校應(yīng)該引入更加科學(xué)的業(yè)績考核機(jī)制。具體來說，就是在實行與預(yù)算掛鉤的業(yè)績考核機(jī)制時，可以考慮增加一個考核指標(biāo)，即有無預(yù)算松弛成分下超額完成預(yù)算目標(biāo)的獎懲。對于預(yù)算執(zhí)行者，如果超額完成一個不含預(yù)算松弛成分的預(yù)算目標(biāo)所獲得的激勵將大于完成一個含有松弛成分的預(yù)算目標(biāo)所得的激勵，并配以對沒有完成預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，這樣就能鼓勵預(yù)算執(zhí)行者制定不含或者少量預(yù)算松弛的預(yù)算目標(biāo)，從而起到很好的正向引導(dǎo)作用。

同時，在設(shè)定預(yù)算目標(biāo)時，可以嘗試將最高標(biāo)準(zhǔn)改變?yōu)樽畹蜆?biāo)準(zhǔn)。在傳統(tǒng)的預(yù)算制定過程中，都傾向于最高能實現(xiàn)的程度，并以該程度作為預(yù)算目標(biāo)。這種高標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算目標(biāo)對不同層級的預(yù)算執(zhí)行者來說并非十分容易，也正因如此，預(yù)算執(zhí)行者才會想方設(shè)法地制造預(yù)算松弛，降低預(yù)算目標(biāo)。為解決這一問題，高?？梢詫㈩A(yù)算目標(biāo)設(shè)定為最低標(biāo)準(zhǔn)，即所有預(yù)算執(zhí)行者都能達(dá)到的最低基本線。這個最低基本點應(yīng)該來源于高校對預(yù)算執(zhí)行者執(zhí)行能力的了解，同時參考其他高校的數(shù)值，取平均水平。一旦預(yù)算執(zhí)行者無法完成最低水平，則會面臨淘汰，相反，如果達(dá)到該水平，其個人利益就會得到保證，如果超過該水平，就會得到對等的額外獎勵。通過制定這種低標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算目標(biāo)，整體拉低預(yù)算執(zhí)行者實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的難度，同時輔以不同層級的激勵措施，在保證預(yù)算執(zhí)行者個人利益的基礎(chǔ)上，反而會刺激預(yù)算執(zhí)行者付出額外的努力，獲得額外的收獲。

四、研究結(jié)論

通過上述分析，本文認(rèn)為：預(yù)算松弛的普遍存在歸咎于管理機(jī)制的缺陷和“人”的消極本性。高校當(dāng)前的分級管理體制、成本補(bǔ)償機(jī)制和績效考評機(jī)制并不完善，為預(yù)算松弛的滋生提供了土壤，預(yù)算執(zhí)行者基于私利的追逐造成消極本性大于積極本性，企圖通過制造預(yù)算松弛，以維護(hù)自身利益。

高校當(dāng)前最迫切的任務(wù)便是重視“人”的因素，通過創(chuàng)建良好的預(yù)算文化對預(yù)算執(zhí)行者實施正向引導(dǎo)，與此同時，加快一系列管理體制的完善包括設(shè)計利益制衡制度、完善風(fēng)險控制制度、引入更科學(xué)的績效考評制度，以提供維護(hù)預(yù)算執(zhí)行者合理權(quán)益、控制預(yù)算松弛的制度保證，最終完善預(yù)算管理工作，實現(xiàn)資源的合理配置和高校的長遠(yuǎn)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 毛洪濤，諸波.預(yù)算松弛行為動因研究述評：基于四大理論視角[J].科學(xué)決策，2009（11）：85-91.

[2] 毛國育.高校預(yù)算松弛現(xiàn)象透析及對策分析[J].中國總會計師，2013（10）：71-72.

[3] 許江波，李春龍.中國高校預(yù)算管理現(xiàn)狀調(diào)查與思考[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2011（5）：118-122.

[4] 葉青松，陸瑩，陳豐.我國高等學(xué)校預(yù)算松弛的存在性及控制研究[J].黑龍江高教研究，2013（12）：56-57.

[5] 李現(xiàn)宗，畢治軍，顏敏.高校預(yù)算管理轉(zhuǎn)型研究[J].會計研究，2012（12）：68-73.

[6] 鄭石橋.預(yù)算管理實證研究[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2008.

[7] 陳曉芳，崔偉.高校績效審計若干問題思考[J].財會通訊，2008（9）：28-29.

[8] 余華，卿文潔.高校與企業(yè)預(yù)算控制比較研究[J].湖南財政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報，2013（4）：54-55.