淺談建設施工項目的稅務管理

辛婷

摘要：隨著城市步伐的加快，建筑房建項目得到了前所未有的發(fā)展，特別是城中村安置房項目得到了政府的高度重視，但是建筑行業(yè)稅收管理上還存在一定難題，在存在難題的基礎上要加強內部基礎管理工作。

關鍵詞：施工項目 ?稅務管理 ?企業(yè)管理

1 稅收管理難點

1.1 企業(yè)所得稅管理難點

首先，由于建筑材料中輔材大多是個體私營專供，例如：磚、瓦、沙、石等。這些個體經營財務核算混亂，發(fā)票提供不完善。同時，建筑施工企業(yè)都是按照《建造合同準則》進一步確認收入，進而導致營業(yè)收入與工程結算之間存在一定的差異。與實際工程進度相比，工程施工、工程結算收入也存在不一致現象，進而在一定程度上增加了確認收入總額和成本費用的難度。其次，在施工的工程項目方面，目前建筑施工企業(yè)直接承擔的不多。大多數個體或者私企沒有資質接受大企業(yè)甚至國企的名義承包工程，被掛靠的單位名義上是工程承包者，實際上只收取相應的管理費，沒有履行代扣代繳義務，進一步影響所得稅依據的真實性。

1.2 個人所得稅扣繳和上繳時間不一致

按照每月完成的工程量，納稅人和扣繳義務人需要預繳、預扣個人所得稅，同時需要按年結算。如果工程項目跨年度作業(yè)，在這種情況下，需要按照年所得對個人所得稅進行預繳、預扣和結算。對于各年所得，如果難以劃分，這時可以按月預繳、預扣稅款，同時在工程完工后，根據各年度工程完工量情況，對稅款進行分攤和結算。例如：A施工企業(yè)同時在A市、B市同時施工，對于所屬員工來說，在A市還是B市繳納個人所得稅？按照[1996]127號國稅的相關規(guī)定，兩地似乎均有管轄權，按照[2001]505號國稅函的規(guī)定，不能重征稅。但是，企業(yè)沒有選擇的余地，對于納稅管理只能被動地接受。在納稅管理中，兩地難免存在爭搶稅源的現象。不正規(guī)單位，由于工程款未到帳，長期拖欠職工工資，年底一次性發(fā)放，這樣無意中就增加了職工個稅。

1.3 分包工程中營業(yè)稅適用稅率難點

在對工程分包進行結算時，普遍存在工程分包、轉包的現象。對于發(fā)包單位來說，由于拖欠工程款的時間比較長，在這種情況下，導致許多工程項目完工后，工程款數年得不到兌現，甚至根本沒有對工程進行決算。因此，對分包業(yè)務進行科學的處理，同時在分包業(yè)務過程中，提供繳納的流轉稅是建筑施工企業(yè)稅務管理的難點。

1.4 建筑工程涉及業(yè)務量大、分布廣、施工周期長

對于建筑工程項目來說，由于涉及的施工周期比較長，通常幾個月甚至幾年，并且作業(yè)面相互交織，進一步增加了掌握信息的難度。建筑工程在立項過程中，在建委、稅務等部門雖然進行了登記，但是沒有在城建單位進行登記，使得稅務機關難以掌握，進而出現建筑企業(yè)漏報、不報的項目，進而使得建筑業(yè)的稅務收入受到不同程度的影響。

1.5 工程結算過程中存在的涉及營業(yè)稅的管理難點

首先，按照我國稅法的相關規(guī)定，承建方作為建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅人，需要取得建筑收入，但是按照常理，甲方承擔需要乙方的納稅，這些在一定程度上體現在成本上。如果納稅體現在建筑成本上，反之，如果不納稅就不會體現在建筑成本上。

其次，按照我國原來政策的相關規(guī)定，可以對建筑方收取一定的納稅保證金，但是，隨著稅收政策的不斷變化，在甲方給乙方付款環(huán)節(jié)中吸納了建筑業(yè)的納稅時間，也就是說，在賬務處理方面，如果甲方不給乙方付款，這時乙方就不用交納建筑業(yè)營業(yè)稅收，對于個體建筑隊來說，在這種情況下，雙方不存在賬務核算，此時也就無法掌握撥款的具體數額和具體時間等。

最后，難以進行營業(yè)稅執(zhí)法，對于執(zhí)法人員來說，在日常的執(zhí)法過程中，罰款方式用得最多，但是，在罰款過程中，同樣面臨一些問題，主要表現為：一是執(zhí)行現場，沒有值錢的東西需要執(zhí)行，二是通過民工集體抗議的方式，老板抗拒執(zhí)法，民工作為弱勢群體，如果工程干賠了，農民工工資都無法支付，更何況繳納稅金。

2 解決稅務管理問題的措施

2.1 企業(yè)所得稅征收問題的措施

通過制定和完善稅收會計核算制度，對企業(yè)所得稅進行管理，通過稅收跨級的形式進一步核算企業(yè)所得稅前扣除標準與企業(yè)財務制度之間的差別，為企業(yè)申報提供便利，對企業(yè)所得稅工作加強核定管理，同時對企業(yè)財務人員進行教育和培訓，進而在一定程度上提高財務人員的核算水平，進一步滿足按帳核實征收的要求，對現行的稅收管理體制進行改革，建立“以信息化管理為支撐，以征管查專業(yè)分工體制為保障的稅收管理體制”，通過對稅收進行集中征收，專業(yè)管理，重點稽查等，同時借助宣傳和培訓，讓企業(yè)財務人員進一步深入了解稅收政策，進而對各項稅款進行正確的計算，同時正確地填報新納稅申報表，提高企業(yè)所得稅的核算水平。

2.2 個人所得稅繳納的措施

對于建筑安裝行業(yè)來說，通過扣繳義務人代扣代繳或者納稅人自行申報繳納個人所得稅。承攬建筑安裝業(yè)工程的單位和個人作為個人所得稅的代扣代繳義務人，通常情況下，依法代扣代繳個人支付收入的所得稅。對于納稅人來說，如果沒有扣繳義務人或者扣繳義務人未按法規(guī)代扣代繳稅款的，在這種情況下，需要由納稅人自行向主管稅務機關申報納稅。按每月工程完工量情況，納稅人和扣繳義務人需要預繳、預扣個人所得稅，同時按年進行結算。如果工程需要跨年度作業(yè)，這時個人所得稅需要按各年所得預繳、預扣和結算。對于難以按各年所得劃分的所得稅，可以將稅款按月預繳、預扣。

職工工資按月發(fā)放，單位不要拖欠，這樣能合理降低個稅繳納比例。

2.3 分包工程征稅相關問題的解決措施

對于企業(yè)來說，需要建立健全內部監(jiān)控制度，在工程項目施工過程中，對合同進行嚴格的規(guī)范，同時對各項支出進行嚴格的控制，對工程質量加強監(jiān)督和管理。對于層層轉包的工程來說，需要自行編制工程成本計劃，對施工成本進行嚴格的控制。在深入調查了解的基礎上，為出包的工程選擇施工單位，在條件允許的情況下，可以通過招標的方式進一步確定施工單位。對于選擇的施工單位，其資質等級需要符合工程要求。在工程出包過程中，企業(yè)雙方需要簽訂承發(fā)包合同，在簽訂合同前，需要對雙方的權利和義務進行具體的規(guī)定，對于合同條款，需要企業(yè)技術、計劃財務審計等部門的審查。

2.4 辦理外經證的優(yōu)越性

納稅人臨時到外地從事生產經營活動，在稅收管理中叫做“外出經營”。那么《外經證》便是由于稅收征管而存在的一種納稅證明。

對于從事生產、經營的納稅人來說，如果需要到外縣（市）臨時從事生產、經營活動，在這種情況下，需要持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務機關報驗登記，進而在一定程度上接受稅務管理。如果納稅人外出經營從事生產、經營活動的時間累計超過180天，需要在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。外地施工項目必須辦理外經證，這樣能合理避免企業(yè)所得稅和個稅異地繳納及稅務機關搶稅源的矛盾。

2.5 樹立納稅人的納稅觀念

單從總包和分包概念上講，并不是大家說的對下合同中不含稅就降低了成本，總包、分包甚至下面有資質的單位稅務都是可以特殊代開的，只需要繳納一次稅金。所以，需要采取相應的措施，讓納稅人充分意識到稅法的重要性，利用稅法可以幫助納稅人進行維權、護權。在分配稅收利益、配置權利義務的過程中，對于稅收立法來說，需要將納稅人視為權利主體來對待，充分地注意納稅人的權利;在處理納稅人與稅務機關之間的關系時，必須將二者作為稅收法律關系的平等主體對待。

綜上所述，本文通過對建筑企業(yè)的稅收特點進行闡述，分析建筑企業(yè)稅收征管存在的難點，同時結合企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等實際情況，提出相應的政策建議，為鞏固和強化建筑施工企業(yè)的稅收管理提供幫助。

參考文獻：

[1]孫明華.建筑施工企業(yè)的稅收管理[J].財經界（學術版），2011（10）.

[2]國家稅務總局關于印發(fā)《建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法》的通知[Z]，1997-02-10.

[3]建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法[S].1996-10-15.endprint