基層央行會計核算工作存在的風(fēng)險及防范措施

陳揚帆

隨著現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的不斷發(fā)展和人民銀行會計核算方式的轉(zhuǎn)變，基層央行會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)容、性質(zhì)和要求發(fā)生了巨大的變化，在提高會計核算的效率、質(zhì)量的同時也帶來一些新問題，各種風(fēng)險隨之而來。如何加強和規(guī)范中央銀行會計基礎(chǔ)工作，有效防范工作中出現(xiàn)的風(fēng)險，抑制各類案件的發(fā)生，確保核算資金安全成為當(dāng)前基層央行營業(yè)部門的重要任務(wù)。本文以湖南郴州為例，通過結(jié)合基層央行會計核算工作中的差錯案例以及專項調(diào)查，分析了基層央行會計核算工作中存在的主要風(fēng)險及產(chǎn)生的原因，提出了防范和化解會計風(fēng)險的相關(guān)建議。

一、基層央行會計核算風(fēng)險主要表現(xiàn)形式

（一）制度風(fēng)險。制度是一切業(yè)務(wù)準確安全運行的根本保障，各種會計業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)的運行管理和具體業(yè)務(wù)操作都必須依靠制度的約束來完成。如果制度執(zhí)行不嚴格、落實不到位，就容易造成管理和操作的隨意性，從而引發(fā)風(fēng)險。當(dāng)前基層央行的制度建設(shè)主要存在以下問題： 一是制度建設(shè)存在缺陷。新系統(tǒng)推廣、應(yīng)用以及業(yè)務(wù)變化的同時，相應(yīng)的制度未能及時得到完善和補充，現(xiàn)有人民銀行系統(tǒng)的會計基本制度、業(yè)務(wù)管理辦法、操作規(guī)程等存在滯后現(xiàn)象，一些業(yè)務(wù)缺乏制度約束或在管理方面存在制度缺陷，造成控制盲點，致使會計基礎(chǔ)工作潛藏一定的風(fēng)險隱患。以財政繳存款業(yè)務(wù)管理制度為例，由于制度設(shè)計存在缺陷，導(dǎo)致人民銀行基層行難以有效管理財政繳存款業(yè)務(wù)，表現(xiàn)在：一方面，上中旬繳存情況難以審核，按照《中央銀行會計集中核算系統(tǒng)操作規(guī)程》的相關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行僅在月末調(diào)整時向人民銀行報送月報表，上中旬調(diào)整時只填制繳存憑證和余額表，并無原始報表資料，造成人民銀行會計營業(yè)部門無法監(jiān)督，部分金融機構(gòu)存在少繳、漏繳情況。另一方面，各家金融機構(gòu)財政存款的繳存范圍是獨立以文件形式規(guī)定或變更，較為零散，不利于基層央行統(tǒng)一執(zhí)行。二是制度執(zhí)行不到位。根據(jù)發(fā)放的“基層人民銀行會計風(fēng)險及防范措施研究”調(diào)查問卷反饋的情況來看，基層央行業(yè)務(wù)操作人員尤其是縣支行人員身兼數(shù)職的現(xiàn)象較為普遍，很難執(zhí)行崗位輪換制度和要害崗位人員強制休假制度，相互制約的崗位責(zé)任制和內(nèi)控機制難以得到落實，隱藏的風(fēng)險較大。

（二）操作風(fēng)險。操作風(fēng)險一般是由會計人員操作錯誤而產(chǎn)生的風(fēng)險，目前操作風(fēng)險主要體現(xiàn)在以下兩個方面。一是規(guī)范性業(yè)務(wù)差錯較多。部分會計核算人員尤其是縣支行網(wǎng)點人員對專業(yè)知識掌握不夠，業(yè)務(wù)操作不熟練，導(dǎo)致操作差錯時有發(fā)生，重復(fù)出現(xiàn)規(guī)范性核算差錯概率較大。規(guī)范性差錯，是指在辦理會計核算業(yè)務(wù)時出現(xiàn)的外來憑證和自制憑證欠規(guī)范、憑證要素不齊全和漏蓋印章等問題。事后監(jiān)督中心下發(fā)的監(jiān)督通知書顯示，2009-2012年郴州轄內(nèi)發(fā)生的規(guī)范性差錯分別為22、11、16、7筆（見圖1），主要集中在現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票等憑證上，造成資金流動風(fēng)險較大。另外，遇到特殊業(yè)務(wù)或者不經(jīng)常發(fā)生的再貼現(xiàn)、再貸款等業(yè)務(wù)時，由于對處理程序比較生疏，出錯幾率更大。二是數(shù)據(jù)備份保管不善。由于磁介質(zhì)材質(zhì)出現(xiàn)問題或保管不當(dāng)，容易使得存儲在磁介質(zhì)上的信息丟失或無法讀取。同時由于數(shù)據(jù)備份、磁介質(zhì)備份不及時或磁介質(zhì)感染病毒無法讀取，將導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫一旦發(fā)生損壞則無法將所有數(shù)據(jù)完全恢復(fù)。

（三）系統(tǒng)風(fēng)險。新核算系統(tǒng)給會計核算帶來了便利，但由于系統(tǒng)在功能設(shè)置上存在缺陷導(dǎo)致風(fēng)險增加。一是系統(tǒng)預(yù)警功能不完善。主要表現(xiàn)為對法定存款準備金繳存沒有形成實時監(jiān)控，當(dāng)存款準備金不足時沒有當(dāng)日提示功能，對存款準備金低于下限的提示只在營業(yè)終了日終登賬后才出現(xiàn)，日間操作中不能進行實時控制，不能及時通知金融機構(gòu)進行資金調(diào)度。二是系統(tǒng)審批功能欠缺。沒有設(shè)置主管授權(quán)審批功能，會計主管對重大會計事項的審批主要是依靠簽字等方式來完成，這種方法存在著手段滯后、時效性差等問題。三是系統(tǒng)約束功能不足。部分操作員操作權(quán)限過大，不符合風(fēng)險控制原則，容易違背內(nèi)控制度相互制約的基本原則。比如業(yè)務(wù)主管可以獨自完成系統(tǒng)中一些重要事項的處理，例如查詢查復(fù)的處理、參數(shù)設(shè)定和修改、來賬報單的重復(fù)打印和號碼維護、網(wǎng)點賬務(wù)狀態(tài)恢復(fù)等。四是系統(tǒng)監(jiān)督功能不完善。系統(tǒng)未設(shè)置強制操作員簽退的功能，操作員在處理業(yè)務(wù)時，若中途離崗或忘記退出，長時間待機，系統(tǒng)不會自動將該操作員強制退出，仍停留在操作界面，存在著他人非法進入系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)的漏洞。

（四）監(jiān)督風(fēng)險。主要體現(xiàn)為事后監(jiān)督中心非現(xiàn)場監(jiān)督的方式存在不嚴謹?shù)穆┒?。比如在會計業(yè)務(wù)辦理過程中出現(xiàn)人員代崗、印章代蓋代簽、“一手清”等不按規(guī)定流程處理會計業(yè)務(wù)的現(xiàn)象，監(jiān)督人員單從憑證上是查不出問題的；又如重大會計事項審批，會計主管是事前簽字把關(guān)，還是事后補簽確認，監(jiān)督人員也無法判斷。如果核算風(fēng)險直到事后監(jiān)督隔日才被發(fā)現(xiàn)，其已經(jīng)錯過風(fēng)險控制的最佳時機。

二、會計核算風(fēng)險的成因分析

（一）制度建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，造成制度與業(yè)務(wù)脫節(jié)，在管理與操作上形成執(zhí)行盲區(qū)。雖然各基層央行營業(yè)部門結(jié)合自身實際，制定修改了一些制度辦法和操作流程，但是這種各自為陣的做法沒有形成一套自上而下的統(tǒng)一、規(guī)范的業(yè)務(wù)操作規(guī)程和內(nèi)控制度體系，缺乏涵蓋整個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理制度和實施細則，帶來會計業(yè)務(wù)制度不系統(tǒng)、管理標準不一致、業(yè)務(wù)處理不統(tǒng)一等問題。由于會計制度政出多門，使得貫徹執(zhí)行難度較大。同時，一些基層行對制度執(zhí)行的重要性認識不到位，特別是對內(nèi)控制度缺乏足夠的重視，相關(guān)監(jiān)督部門的業(yè)務(wù)檢查也未把重點放在制度落實情況上，對制度執(zhí)行監(jiān)管不力。

（二）會計人員素質(zhì)有待提高，激勵與懲戒機制不對等，業(yè)務(wù)操作規(guī)范化有待加強。從近年來人民銀行營業(yè)部門發(fā)生的案件來看，絕大多數(shù)案件與會計人員的操作有關(guān)，這對會計隊伍的整體素質(zhì)提出了更高的要求。一是會計隊伍人員結(jié)構(gòu)不合理，專業(yè)素質(zhì)有待提高。調(diào)查顯示，全轄40歲以上的會計人員有28人，占總?cè)藬?shù)的78%，其中45歲以上的有18人，（見圖2）。同時，部分會計崗位人員無會計從業(yè)資格證，新進會計人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)知識培訓(xùn)，隨著2008年部分支行撤銷發(fā)行庫后，部分人員從保衛(wèi)崗位上充實到業(yè)務(wù)崗位上，他們以前沒有接觸過此類業(yè)務(wù)，基礎(chǔ)知識較薄弱，接受能力較慢，容易造成業(yè)務(wù)操作風(fēng)險。二是會計人員只滿足于簡單的業(yè)務(wù)操作，對業(yè)務(wù)知識理解不夠。會計核算處理的電子化、簡便化使得會計人員逐漸形成依賴系統(tǒng)進行核算處理的常態(tài)，只知照搬照套系統(tǒng)菜單操作，不理解賬務(wù)處理的來龍去脈，容易產(chǎn)生“操作定勢”，形成“操作習(xí)慣”以及師傅教徒弟式的“經(jīng)驗做法”。三是處罰和激勵機制不對等。目前基層央行會計人員的考核大都注重對差錯和問題方面的處罰，正向激勵機制相對欠缺。會計人員普遍感到責(zé)任重大，精神負擔(dān)大，這種獎懲機制上的不對稱，加上會計工作枯燥單調(diào)，影響會計人員工作的主動性和積極性，致使會計人員缺少提高工作質(zhì)量、提升業(yè)務(wù)能力的動力。

（三）會計核算主要依賴系統(tǒng)，對系統(tǒng)設(shè)計提出更高要求。會計核算新系統(tǒng)運行后，會計基礎(chǔ)工作主要是通過網(wǎng)絡(luò)載體處理各項業(yè)務(wù)，核算方式的網(wǎng)絡(luò)化、信息化導(dǎo)致對網(wǎng)絡(luò)的依賴性和關(guān)聯(lián)性增強，但是系統(tǒng)的風(fēng)險防范功能設(shè)計不可能達到100%的嚴謹和完善，這就不可避免地存在安全隱患。

（四）事后監(jiān)督部門工作監(jiān)督面不廣，對風(fēng)險的防范能力有待提高。事后監(jiān)督中心僅限于對會計核算進行非現(xiàn)場監(jiān)督，是一種靜態(tài)監(jiān)督，難以達到全面防范風(fēng)險的目的。目前事后監(jiān)督部門的大量精力花費在對原始憑證賬表的逐筆勾對上，監(jiān)督重心停留在合規(guī)性監(jiān)督，即對金額、印章等基本要素的審核，只是作為會計核算過程的簡單延續(xù)，對待處理暫收暫付款項掛賬、大額資金劃轉(zhuǎn)等重要事項并沒有列入重點審核內(nèi)容進行監(jiān)督，對高風(fēng)險環(huán)節(jié)的控制力不強，對會計人員違規(guī)業(yè)務(wù)操作或發(fā)生道德風(fēng)險等無法進行有效控制，為以后產(chǎn)生業(yè)務(wù)差錯及資金風(fēng)險帶來隱患。

三、防范會計核算風(fēng)險的措施及建議

（一）以業(yè)務(wù)基礎(chǔ)為著眼點，加強制度建設(shè)，確保業(yè)務(wù)處理有章可循。一是定期對各項會計制度辦法、操作流程進行完善。根據(jù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)的發(fā)展、變化，適時規(guī)范和更新相配套的制度，提高在實際業(yè)務(wù)中的可操作性，實現(xiàn)“一套業(yè)務(wù)，一套制度”。理順各種關(guān)系，對制度辦法相互不統(tǒng)一的內(nèi)容進行修訂，對財政繳存款管理方面的盲區(qū)結(jié)合工作需要補充相關(guān)規(guī)定，如上級行可按年度對各家金融機構(gòu)繳存財政存款范圍專門以單行本方式匯編下發(fā)，便于基層行統(tǒng)一參照執(zhí)行，促進基層央行會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化、標準化。二是建立有效落實制度的長效機制。嚴格落實制度執(zhí)行是保障會計核算安全的關(guān)鍵。把會計制度、任務(wù)和工作職責(zé)分解到會計部門的各個崗位，落實到具體經(jīng)辦人員，建立風(fēng)險控制的獎懲制度，使內(nèi)控制度的觸角延伸到會計核算的每一個角落，保證有章可循、有制可依、有據(jù)可查，堵塞漏洞。三是加強制度執(zhí)行的監(jiān)控力度?；鶎有蓄I(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督部門應(yīng)在職責(zé)范圍內(nèi)認真履行控制、監(jiān)督、檢查職責(zé)，保證各項業(yè)務(wù)制度的貫徹執(zhí)行和執(zhí)行效果。

（二）以人為本，強化教育培訓(xùn)，提高會計隊伍綜合素質(zhì)。一是建立會計人員長效學(xué)習(xí)機制。對會計人員經(jīng)常開展職業(yè)道德教育、廉潔自律教育，注重引導(dǎo)會計人員樹立正確的人生觀、價值觀和愛崗敬業(yè)精神。積極開展警示教育，通過分析發(fā)生在身邊和其它有影響的典型案例，舉一反三，做到引以為戒，使會計人員提高對風(fēng)險案件危害性的認識，杜絕有章不循、違章操作行為。加大培訓(xùn)力度，注重全員培訓(xùn)。利用遠程培訓(xùn)平臺和電視電話會議系統(tǒng)等載體，不定期組織開展業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，擴大培訓(xùn)范圍，增加培訓(xùn)機會，全面提高會計隊伍整體素質(zhì)。通過崗位練兵、業(yè)務(wù)比賽等形式，不斷提高會計人員分析、查找和解決問題的能力。二是完善會計人員激勵機制。建立科學(xué)合理的獎勵措施，根據(jù)會計核算質(zhì)量對工作無差錯的會計人員予以年度安全獎勵；在評先評優(yōu)等人員考核方面向一線會計人員傾斜，通過組織開展“會計明星”、“會計標兵”等評選活動，充分調(diào)動其工作積極性，激發(fā)工作熱情，使其成為風(fēng)險防范的主力軍。三是強化對人員思想動態(tài)的管理。注重人文關(guān)懷，定期與各崗位員工進行談話，全方位、多層次地了解會計人員的思想動態(tài)和職業(yè)訴求，增強集體歸屬感和對自身職業(yè)的認同感、自豪感。

（三）改進系統(tǒng)功能，提高系統(tǒng)控制風(fēng)險的能力，確保核算工作嚴謹。完善現(xiàn)有系統(tǒng)的功能設(shè)計，細化系統(tǒng)管理權(quán)限，加強相互制約效能。比如增加操作員自動簽退功能。操作員在處理業(yè)務(wù)后，若暫時離崗或無業(yè)務(wù)操作時，系統(tǒng)自動簽退，退出操作界面，以加強系統(tǒng)的安全性。同時新開發(fā)的系統(tǒng)應(yīng)充分考慮營業(yè)部門的業(yè)務(wù)需求，上線前進行全面的壓力測試和誤操作測試，避免類似的功能設(shè)計不足問題再發(fā)生。三是制定和完善系統(tǒng)應(yīng)急預(yù)案，針對可能發(fā)生的各種異常情況，制定具體的應(yīng)對措施和方案，定期開展應(yīng)急演練，增強應(yīng)對突發(fā)事件的能力。

（四）創(chuàng)新監(jiān)督方式，提高監(jiān)督效果，將風(fēng)險防患于未然。一是事后監(jiān)督部門應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，將合規(guī)性監(jiān)督提升到風(fēng)險監(jiān)督，將防范資金風(fēng)險做為工作的重點。對重要環(huán)節(jié)實施重點監(jiān)控，如聯(lián)行業(yè)務(wù)、暫收暫付、大額審批等。強化核算過程監(jiān)督，通過非現(xiàn)場監(jiān)督與現(xiàn)場監(jiān)督結(jié)合互補，掃清非現(xiàn)場監(jiān)督的盲區(qū)，變被動監(jiān)督為主動監(jiān)督，以全面有效的發(fā)揮監(jiān)督作用，全方位防范資金風(fēng)險。二是建立會計聯(lián)席會議制度，形成齊抓共管的防范風(fēng)險機制。防范會計風(fēng)險是一項綜合、長期工程，需要各部門的協(xié)調(diào)配合。要樹立“大會計”管理工作理念，由會計部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)、指導(dǎo)、規(guī)范會計核算工作，同時內(nèi)審、紀檢等部門要充分發(fā)揮職能，為防范風(fēng)險保駕護航，從不同的視角，及時發(fā)現(xiàn)會計核算管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出相應(yīng)的改進和補救措施，達到監(jiān)督、檢查信息資源共享，切實保障資金安全。