基層央行會計內(nèi)控制度建設(shè)存在的問題及對策

徐少梅　李慧勇　劉春霞　張宏宇　仇欣悅

摘要：內(nèi)部控制制度作為一種重要的內(nèi)部控制和管理手段，已越來越受到高度重視，基層央行的會計內(nèi)控是會計工作的重要組成部分，將注意力集中在內(nèi)部控制機(jī)制體系構(gòu)建上，這是未來幾年基層央行部門的工作調(diào)整方向，在內(nèi)控制度構(gòu)建的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)我國金融管理體制的不斷改善，是未來金融管理和控制的發(fā)展趨勢。另外一方面，從央行會計部門的角度來看，保證內(nèi)控制度體系構(gòu)建的全面性、有效性和準(zhǔn)確性，將有利于內(nèi)部控制的效益和組織管理的效果不斷提高，從而從根本上保證國家資金處于安全、完整的運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)。結(jié)合目前實(shí)際情況來看，我國基層央行的會計內(nèi)控制度建設(shè)工作還存在很多方面的不足和缺陷，導(dǎo)致業(yè)務(wù)發(fā)展受限，問題缺陷不斷，與實(shí)際發(fā)展趨勢不吻合，需要做好調(diào)整和改善。

關(guān)鍵詞：基層央行；會計內(nèi)控；問題及對策

一、對于會計內(nèi)控制度建設(shè)基本概述

（一）會計內(nèi)控制度的概念簡介

我們以《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，其中的內(nèi)部控制是指：“單位為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序?！睂τ诨鶎友胄卸?，會計內(nèi)控制度主要是指基層央行為了保護(hù)金融資產(chǎn)的安全完整，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，并形成的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。

（二）會計內(nèi)控制度建設(shè)的目的及重要性

1、基層央行會計內(nèi)部控制制度的目的。

從理論上來講，內(nèi)部控制制度構(gòu)建是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，作為金融管理經(jīng)營過程中的重要內(nèi)容，涉及面比較廣泛，牽涉內(nèi)容復(fù)雜，呈現(xiàn)出多樣性的特點(diǎn)，有著不確定性的特點(diǎn)。由此，我們應(yīng)該高度重視內(nèi)部控制制度體系的構(gòu)建工作，明確基層央行會計內(nèi)部控制制度的目的，保證內(nèi)部控制的效果不斷呈現(xiàn)出來。詳細(xì)來講，基層央行內(nèi)部控制制度的目的是為了確保央行業(yè)務(wù)能根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)部門制定的政策以謹(jǐn)慎的方式進(jìn)行。完善和加強(qiáng)基層央行的內(nèi)部控制制度，是防范金融風(fēng)險，打擊金融犯罪的重要手段，是順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、深化金融體制改革的客觀要求，是落實(shí)金融法規(guī)、強(qiáng)化內(nèi)部管理、依法依規(guī)經(jīng)營的前提條件。只有健全與完善會計內(nèi)控制度，才能更好地強(qiáng)化內(nèi)部管理，確保監(jiān)督控制工作的有效執(zhí)行及保障日常工作活動的順利進(jìn)行。

2、基層央行會計內(nèi)部控制制度的重要性。

（1）會計內(nèi)控制度建設(shè)是確?；鶎友胄械母黜?xiàng)規(guī)章制度與經(jīng)營決策可以順利執(zhí)行的保證，需要內(nèi)部控制制度的完善，將關(guān)系到內(nèi)部控制監(jiān)督部門的各項(xiàng)工作，是順利實(shí)現(xiàn)其控制效能的關(guān)鍵所在，也是切實(shí)保證決策方針執(zhí)行的重要依據(jù)。從這個角度上來講，我們完全可以以構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系的方式去實(shí)現(xiàn)自我剖析，也就是說找到自身在管理經(jīng)營過程中存在的缺陷和不足，有針對性、采取措施去解決實(shí)際問題，在調(diào)整、改善、糾正的過程中，我們也將不斷地看到自身在制度建設(shè)上存在的缺陷和不足，有利于自身制度建設(shè)工作的開展，從而促進(jìn)各項(xiàng)規(guī)章制度與經(jīng)營決策能夠更好地為各部門進(jìn)行服務(wù)。

（2）會計內(nèi)控制度建設(shè)是提供真實(shí)、有效、可靠的會計信息的需要

對于內(nèi)部管理和控制來說，很多情況下是取決于會計信息的。保證會計信息的真實(shí)性、有效性和可靠性，將是內(nèi)部控制的重點(diǎn)所在。只有真實(shí)、有效、可靠的會計信息才能夠?qū)崿F(xiàn)后期的經(jīng)營和管理，前提性的條件是開展后期工作的基礎(chǔ)。一般情況下內(nèi)部控制制度會以內(nèi)部審計、崗位輪換和職務(wù)分離三種方式去實(shí)現(xiàn)會計信息的收集、整理和匯總，從而保證監(jiān)督和控制的有效性，在此過程中往往更加容易發(fā)現(xiàn)問題和缺陷，有利于問題的糾正、改善，從而保障會計信息能夠有效、真實(shí)地反映出管理經(jīng)營的實(shí)際狀況。從這個角度上來講，基層央行會計內(nèi)部控制制度的建立將有利于會計信息的有效性。

二、存在的問題

1、認(rèn)識上有誤區(qū)導(dǎo)致內(nèi)控制度難以充分發(fā)揮制約作用

大部分基層央行在認(rèn)識上存在誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制就是整章建制，在他們看來這就是無數(shù)的規(guī)章制度的綜合反映，這樣片面的理解往往容易忽視內(nèi)部控制的動態(tài)性、連續(xù)性，使得其機(jī)制存在不健全的特點(diǎn)；除此之外，對于在內(nèi)部控制過程中，相關(guān)管理者和業(yè)務(wù)部門應(yīng)該擔(dān)負(fù)什么樣的責(zé)任和義務(wù)也存在認(rèn)識誤區(qū)，一般情況下都將這認(rèn)為是上級對下級的管理手段，難以有效地發(fā)揮出內(nèi)部控制的效能；最后，部分管理者將內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)發(fā)展理解成為兩種相互對立的雙方，將注意力集中在業(yè)務(wù)擴(kuò)張上，往往忽視了風(fēng)險的控制和管理，隨著時間推移，將導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中難以真正落到實(shí)處，形同虛設(shè)。上述三種認(rèn)識誤區(qū)，往往使得內(nèi)部控制制度建設(shè)工作存在很多的阻礙，如果這樣的問題長期難以處理，將導(dǎo)致內(nèi)部控制和管理工作的寸步難行。

2、部分內(nèi)控制度建設(shè)滯后，不能有效防范會計財務(wù)風(fēng)險

毫無疑問，中央銀行以自身會計業(yè)務(wù)發(fā)展情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)為基礎(chǔ)，不斷開展內(nèi)部控制制度建設(shè)，相繼出臺相關(guān)的規(guī)章制度，對于會計財務(wù)制度的健全有著很大的促進(jìn)作用，實(shí)踐證明其的確發(fā)揮了較好的監(jiān)督、制約作用。但是我們應(yīng)該看到，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計業(yè)務(wù)涉及的內(nèi)容越來越多，管理的方式越來越多樣化，原本健全的內(nèi)部管理體制越來越呈現(xiàn)出體制上的漏洞和缺陷，如果不及時地進(jìn)行調(diào)整和改善，將使得制度跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展變化的需要，在這樣的情況下，很容易出現(xiàn)控制盲點(diǎn)，使得銀行需要背負(fù)更加大的金融會計風(fēng)險。除了這一點(diǎn)，我國現(xiàn)在的會計內(nèi)部控制制度還存在不健全的特點(diǎn)，會計內(nèi)控制度未形成一套系統(tǒng)性的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部操作規(guī)程和評價標(biāo)準(zhǔn)，而且我們目前所使用的內(nèi)部控制制度僅僅局限于會計人員的要求，而沒有作為法律法規(guī)體系中的重要內(nèi)容，由此使得會計業(yè)務(wù)面臨著大量的金融風(fēng)險。

3、會計內(nèi)控監(jiān)督乏力導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行力降低

對于基層央行會計部門來說，會計監(jiān)管是其重要的工作內(nèi)容，但是現(xiàn)實(shí)工作中往往容易出現(xiàn)問題。如將注意力集中在核算的環(huán)節(jié)，忽視了監(jiān)管方面的內(nèi)容，導(dǎo)致會計管理機(jī)制難以與會計工作發(fā)展的情況相互吻合，在此情況下使得會計監(jiān)管約束機(jī)制呈現(xiàn)出不完善、會計監(jiān)管的任務(wù)不明確、會計監(jiān)管的目標(biāo)不清晰和會計監(jiān)管的制度不明確等現(xiàn)象。目前，對基層央行進(jìn)行會計內(nèi)控管理檢查的職能部門較多，監(jiān)管的對象、范圍、權(quán)限以及標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)、系統(tǒng)、嚴(yán)格的制度規(guī)定，各檢查組檢查的角度、范圍和內(nèi)容不同，掌握的標(biāo)準(zhǔn)不一，有的甚至相互抵觸，反而不利于內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，抵消了相互監(jiān)督制約的作用。會計監(jiān)管的操作性規(guī)程、日常性的檢查、非現(xiàn)場監(jiān)管以及各項(xiàng)監(jiān)管報告制度沒有真正完善地建立起來，從而使會計監(jiān)管往往流于形式。

三、對策建議

1、 建立安全、完善、高效的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制

基層央行要緊緊圍繞“防范與化解會計風(fēng)險”這個中心，對現(xiàn)有內(nèi)控制度進(jìn)行認(rèn)真清理，建立安全、完善、高效的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制。其一，要集合自身業(yè)務(wù)發(fā)展情況，以精華、效能、實(shí)用為基礎(chǔ)原則，不斷對于自身制度上存在的缺陷和不足進(jìn)行改善和調(diào)整，從而保證會計內(nèi)控制度滲透到基層央行的各個內(nèi)控檢查監(jiān)督部門，建立一套完整、系統(tǒng)、規(guī)范的會計內(nèi)控體系；其二，保證在內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制建設(shè)過程中實(shí)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離制度。基于會計風(fēng)險防范，保證崗位責(zé)任制度的合理性、科學(xué)性，以相互制約、不交叉的原則為基礎(chǔ)，規(guī)避會計人員內(nèi)部串通、合伙和內(nèi)外勾結(jié)作案的風(fēng)險；其三，實(shí)現(xiàn)會計內(nèi)部控制管理和檢查，保證充分使用自身占據(jù)的管理資源，實(shí)現(xiàn)合力促進(jìn)內(nèi)控管理效果的提高。

2、 提高會計人員素質(zhì)，強(qiáng)化會計人員行為準(zhǔn)則

一切好的內(nèi)控制度與方法最終由人去執(zhí)行，對基層央行來說，對管理人員和操作人員的控制是內(nèi)部控制的核心，因此要不斷從思想上提高會計人員認(rèn)識，使其認(rèn)識到內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機(jī)制，從而進(jìn)一步強(qiáng)化自身行為準(zhǔn)則，自覺形成會計職業(yè)道德的自律機(jī)制，同時在崗位配置上要合理分工，相互牽制，尤其要強(qiáng)化對會計人員的業(yè)務(wù)操作的過程控制，加強(qiáng)基層央行內(nèi)部控制與管理，做到對事前、事中、事后業(yè)務(wù)的有效監(jiān)督。

3、 促進(jìn)會計監(jiān)管方式的多樣化發(fā)展，保證會計監(jiān)管的科學(xué)性

監(jiān)管是保證會計工作有效性的關(guān)鍵所在，因此我們應(yīng)該不斷建立健全會計監(jiān)管體制，不斷調(diào)整和改善會計監(jiān)管方式，使得其朝向多樣化的方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)會計的科學(xué)監(jiān)管，保證監(jiān)管的有效性。詳細(xì)來講，我們應(yīng)該做好以下幾方面的工作：其一，在開展基層央行會計監(jiān)管的過程中，不斷擴(kuò)展思路，避免舊有思維、舊有觀念的影響，借助新時期出現(xiàn)的新理念、新工具，促使監(jiān)管工作的創(chuàng)新，使得其方式更加地符合目前的需求，更加滿足現(xiàn)代技術(shù)的發(fā)展趨勢，以此實(shí)現(xiàn)監(jiān)管方式的多樣化。其二，強(qiáng)化中央銀行會計監(jiān)管系統(tǒng)建設(shè)，依據(jù)先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)去促進(jìn)會計監(jiān)管系統(tǒng)的建設(shè)工作，保證其系統(tǒng)和軟件更加的符合監(jiān)管的需求，以從根本上改善現(xiàn)行的中央銀行會計監(jiān)管的手段和方式，保證中央銀行會計監(jiān)管水平的不斷提高，實(shí)現(xiàn)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的相互吻合。

四、結(jié)束語

綜上所述，雖然我國基層央行會計內(nèi)控制度建設(shè)有著一定的成績，但是在很多方面還存在缺陷和不足。對此，我們應(yīng)該首先認(rèn)清目前自身基層央行內(nèi)部制度建設(shè)中存在的問題，以實(shí)事求是的態(tài)度去面對，不斷爭取在實(shí)際的內(nèi)部控制工作中進(jìn)行創(chuàng)新，以應(yīng)對變化多端的社會市場經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)對于金融風(fēng)險的規(guī)避，保證市場金融經(jīng)濟(jì)朝著健康、有序、科學(xué)的方向發(fā)展。

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