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    淺議企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃

    2015-01-20 03:38:06康碧瓊
    經(jīng)濟(jì)師 2014年12期
    關(guān)鍵詞:基本策略涵義稅收籌劃

    摘 要:市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,而科學(xué)的企業(yè)稅收籌劃能減輕企業(yè)的稅負(fù),提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平,進(jìn)而增加企業(yè)的整體利益。文章從稅收籌劃的涵義、特點(diǎn)、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用、稅收籌劃實(shí)現(xiàn)的基本策略及稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和防范分別進(jìn)行了闡述,以期對(duì)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理稅收籌劃時(shí)起到一定的作用。

    關(guān)鍵詞:稅收籌劃 涵義 基本策略 風(fēng)險(xiǎn)

    中圖分類號(hào):F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

    文章編號(hào):1004-4914(2014)12-126-02

    市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,股東財(cái)富最大化成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的終極目標(biāo),而這需要企業(yè)通過(guò)投資、籌資、股利分配等一系列活動(dòng),通過(guò)提高收入,降低成本來(lái)實(shí)現(xiàn)。由于企業(yè)稅收成本的降低也是企業(yè)成本降低的一個(gè)重要內(nèi)容,因此就需要企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)因?yàn)槲覈?guó)是一個(gè)復(fù)合稅制的國(guó)家,稅種稅目繁多、課稅范圍廣,這也需要企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員研讀稅法,進(jìn)行稅收籌劃,使企業(yè)的稅負(fù)最低。因此稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,特別是財(cái)務(wù)管理中一個(gè)非常重要的組成部分。

    一、稅收籌劃的涵義和特點(diǎn)

    稅收籌劃是指企業(yè)以國(guó)家稅收政策為導(dǎo)向,在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)投資、籌資、分配等活動(dòng)進(jìn)行精心的事先籌劃和安排,以達(dá)到企業(yè)的稅負(fù)最低,企業(yè)的稅收利益最大化的財(cái)務(wù)管理行為。稅收籌劃具有以下幾個(gè)特點(diǎn):

    1.合法性。稅收籌劃必須是符合國(guó)家稅收法律制度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌劃行為,不得是偷稅、漏稅的違法行為。

    2.時(shí)效性。因?yàn)閲?guó)家的很多稅收優(yōu)惠制度都是具有一定的時(shí)效性的,所以稅收籌劃就要抓住時(shí)機(jī)、靈活反應(yīng),充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠的有效期進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安排。

    3.選擇性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著多種方法可供選擇時(shí),例如企業(yè)是選擇分期付款還是立即全額付款;存貨是采用先進(jìn)先出法還是后進(jìn)先出法核算等可選擇的多種方案時(shí),企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)選擇能夠使企業(yè)稅負(fù)最低的方案。

    二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用

    1.稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。稅收的無(wú)償性決定了企業(yè)稅額的支付是資金的凈流出,而沒(méi)有與之配比的收入。在收入、成本、費(fèi)用一定的情況下,企業(yè)的稅后利潤(rùn)與納稅金額此消彼漲。稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本,企業(yè)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,按照政府最優(yōu)惠的稅收政策安排自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等,最大限度利用稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款,無(wú)疑可以使企業(yè)的利益最大化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

    2.稅收籌劃有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平的提高。稅收籌劃與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理,與企業(yè)的投資、融資、分配活動(dòng)都有關(guān)系,如企業(yè)是采用發(fā)行債券融資還是發(fā)行股票融資,因債券利息是稅前支付,而股利是稅后支付,兩種方案企業(yè)的稅收成本是不同的,這就需要進(jìn)行稅收籌劃,選擇能使企業(yè)現(xiàn)金流最優(yōu)的方案。而稅收籌劃的實(shí)現(xiàn),需要企業(yè)建立健全生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理制度以及財(cái)務(wù)管理制度,規(guī)范財(cái)務(wù)管理。同時(shí),制度需要人來(lái)制定和實(shí)施,這也就要求企業(yè)擁有既懂財(cái)務(wù),又精通稅法的高素質(zhì)、高水平的人才,可以正確進(jìn)行納稅調(diào)整,正確計(jì)稅,這一方面使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平節(jié)節(jié)提高,另一方面也有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升。

    3.稅收籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)。稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有相輔相成的關(guān)系,稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)到一定程度的體現(xiàn)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃采取的是合理合法的方式,通過(guò)研究稅收法律規(guī)定、關(guān)注稅收政策變化、進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),獲取最大的稅收利益。應(yīng)該說(shuō)能夠這樣做的企業(yè)的納稅意識(shí)不但不弱,反而是相當(dāng)強(qiáng),這樣做的企業(yè)不但獲得了國(guó)家的稅收優(yōu)惠,還增強(qiáng)了自身在稅法指引下的納稅意識(shí)。

    三、稅收籌劃實(shí)現(xiàn)的基本策略

    因?yàn)槠髽I(yè)繳納的稅款是應(yīng)納稅所得額和稅率之積得到的,所以稅收籌劃的基本策略應(yīng)該為降低所得額、選擇低稅率、或推遲納稅。而降低所得額可以從收入和成本兩方面進(jìn)行控制。下面筆者就稅收籌劃實(shí)現(xiàn)的基本策略分別進(jìn)行論述:

    1.收入控制法。收入控制法是指企業(yè)通過(guò)合理控制收入,相應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額,減少或拖延納稅義務(wù),以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。收入控制又可以從三方面進(jìn)行:一是利用公允合理的會(huì)計(jì)處理方法設(shè)置收入時(shí)點(diǎn),例如采用具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議的公允價(jià)值確認(rèn)收入,企業(yè)可通過(guò)分期期間的設(shè)置來(lái)控制收入實(shí)現(xiàn);又如帶有銷售退回條件的商品銷售,企業(yè)可通過(guò)設(shè)置銷售退回的條件,估計(jì)退貨可能性,從而控制收入確認(rèn),能夠合理估計(jì)退貨可能性的,則確認(rèn)收入,不能估計(jì)退貨可能性的,則不確認(rèn)收入;再如建筑行業(yè),企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入;則企業(yè)就可以通過(guò)合理設(shè)計(jì)完工進(jìn)度,來(lái)控制收入的實(shí)現(xiàn)。完工程度的設(shè)計(jì)對(duì)整個(gè)建筑施工企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要。二是利用稅收優(yōu)惠,合理籌劃企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間,企業(yè)應(yīng)盡可能多的將利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)在減免稅期,例如企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的所屬年度起,第1至3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅,第4至6年減半征收企業(yè)所得稅;又如企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入起第1至3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅,第4至6年減半征收企業(yè)所得稅{1};則從事這些項(xiàng)目的企業(yè)就應(yīng)該加大宣傳力度,采用多種營(yíng)銷手段,在減免稅期多實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),在以后期間少實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),以獲得企業(yè)所得稅優(yōu)惠的好處。三是利用總分公司分屬不同地域,進(jìn)行應(yīng)稅地點(diǎn)籌劃。因?yàn)榉止静恍枥U納企業(yè)所得稅,企業(yè)所得稅是總公司匯總繳納的,因此企業(yè)可將總公司設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、免稅區(qū)等稅率較低的地區(qū),以獲得整體稅收成本的降低。

    2.成本控制法。成本控制法是指企業(yè)通過(guò)控制收入的抵減項(xiàng)成本,來(lái)減少所得,降低稅負(fù)的稅收籌劃方法。成本控制法主要是通過(guò)三個(gè)途徑實(shí)現(xiàn):一是存貨計(jì)價(jià)法。企業(yè)的存貨成本可以按照先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法核算,在不同的存貨計(jì)價(jià)方法下,企業(yè)銷售成本是不同的,則企業(yè)可以通過(guò)選擇存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)降低稅負(fù)。二是調(diào)整折舊法。企業(yè)的折舊方法有年限平均法也有加速折舊法,如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法,加速折舊法在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的初期折舊費(fèi)用較多,后期折舊費(fèi)用較少,則企業(yè)就可以在財(cái)務(wù)管理制度中設(shè)置折舊制度,來(lái)調(diào)節(jié)費(fèi)用,從而達(dá)到稅收籌劃節(jié)稅的目的。三是費(fèi)用分?jǐn)偡?。企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分?jǐn)偩哂卸喾N方法,如直接分配法、交互分配法和按計(jì)劃成本分配法,企業(yè)可以經(jīng)過(guò)測(cè)算每種方法之下輔助生產(chǎn)費(fèi)用的金額,進(jìn)而選用利益最優(yōu),最合理的稅收籌劃方案。

    3.低稅率或低稅環(huán)境選擇法。低稅率或低稅環(huán)境選擇法是指將在低稅率的地區(qū)、行業(yè)創(chuàng)辦企業(yè)或低稅率的國(guó)家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)品或項(xiàng)目上投產(chǎn)。目前我國(guó)對(duì)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的在2008年之后的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行“兩免三減半”的企業(yè)所得稅;還有我國(guó)對(duì)四川、甘肅、陜西、云南、貴州等西部地區(qū)設(shè)立的企業(yè)都有一系列的稅收優(yōu)惠政策。例如對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的企業(yè),在2011年1月1日至2020年12月31日期間,減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)在西部地區(qū)2010年12月31日以前新辦的交通、電力、水利、廣播電視企業(yè)實(shí)行“兩免三減半”的企業(yè)所得稅。低稅區(qū)不僅能使企業(yè)直接獲得低稅負(fù)的好處,還在減少納稅環(huán)節(jié)、優(yōu)化稅收環(huán)境上吸引著企業(yè),因此是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不可不考慮的重要因素。

    4.資金成本和用資費(fèi)用綜合考慮法。企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中難免需要籌資,而籌資就需要比較各種資金的成本。一般情況下,發(fā)行普通股的資金成本大于發(fā)行債券、借款的資金成本,而在用資的時(shí)候,發(fā)行債券、借款均有財(cái)務(wù)費(fèi)用,而發(fā)行股票則沒(méi)有財(cái)務(wù)費(fèi)用,因此企業(yè)稅收籌劃時(shí)需綜合考慮各種資金的資金成本和用資時(shí)的財(cái)務(wù)費(fèi)用,選擇最有利于企業(yè)的一種籌劃方案。

    四、營(yíng)改增之下的稅收籌劃

    營(yíng)業(yè)稅改增值稅本質(zhì)上是一種結(jié)構(gòu)性減稅。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后,每月企業(yè)需有可以抵扣增值稅銷項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅,方才可行。因此營(yíng)改增之下企業(yè)的稅收籌劃可以從以下幾方面考慮:一是納稅人身份的籌劃。營(yíng)改增之后,企業(yè)可籌劃為增值稅一般納稅人或增值稅小規(guī)模納稅人,營(yíng)改增后,交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)企業(yè)一般納稅人增值稅稅率為11%,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅稅率為6%,而交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增中的小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%,因此企業(yè)可通過(guò)納稅人身份的籌劃,來(lái)獲得最低稅負(fù)。二是重新規(guī)劃業(yè)務(wù)模式。如某原繳納營(yíng)業(yè)稅的郵政業(yè)一般納稅人企業(yè),原營(yíng)業(yè)稅率是3%,營(yíng)改增之后,其增值稅稅率為11%,那么企業(yè)就必須和上游的信封、包裹印刷廠和貨運(yùn)委托方談判,調(diào)整材料印制成本和運(yùn)費(fèi),并取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票,才能抵減甚至完全抵消增加的稅負(fù)。三是在業(yè)務(wù)合同中進(jìn)行稅收籌劃。例如企業(yè)可以在業(yè)務(wù)合同中對(duì)于服務(wù)價(jià)格的確定、折扣方式的運(yùn)用、區(qū)分含稅價(jià)和不含稅價(jià)、是否有價(jià)外費(fèi)用都可以進(jìn)行籌劃,從而選擇會(huì)對(duì)企業(yè)的增值稅產(chǎn)生影響的最佳方式。

    五、稅收籌劃在實(shí)施中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及防范

    在實(shí)施的過(guò)程中,稅收籌劃也存在著失敗的風(fēng)險(xiǎn),稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自兩個(gè)方面:一方面是不熟悉稅收政策,濫用稅收籌劃,不依法納稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅和罰款的風(fēng)險(xiǎn);另一方面是企業(yè)在稅收籌劃的過(guò)程中,只注意到稅負(fù)降低的好處,但卻忽視了整體成本的上升,不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃導(dǎo)致了整體成本的上升大于稅負(fù)降低的好處的風(fēng)險(xiǎn)。防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),主要是要做好以下幾個(gè)方面:一是正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃,牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);二是認(rèn)真研讀稅法政策,及時(shí)掌握稅收政策的新變化;三是科學(xué)設(shè)計(jì)稅收籌劃方案,選擇對(duì)企業(yè)整體利益最優(yōu)的方案。

    六、結(jié)束語(yǔ)

    總之,在現(xiàn)代社會(huì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下,企業(yè)要改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法知識(shí),科學(xué)進(jìn)行稅收籌劃,以降低稅負(fù),增加企業(yè)整體利益,同時(shí)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),這樣才能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,并且日益發(fā)展壯大。

    參考文獻(xiàn):

    [1] 2014年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材[M].稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2014

    [2] 王蓓,王佩.營(yíng)改增背景下的稅收籌劃途徑[J].注冊(cè)稅務(wù)師,2013

    [3] 顧愛(ài)紅.淺談企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其管理與控制[J.財(cái)稅論壇,2012

    (作者單位:湖北省地震局 湖北武漢 430071;作者簡(jiǎn)介:康碧瓊,經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士,高級(jí)會(huì)計(jì)師,研究方向:財(cái)務(wù)管理)

    (責(zé)編:若佳)

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