傳統(tǒng)與作業(yè)成本法之間的差異探討

王怡然

摘要：作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本管理方法，經(jīng)過(guò)半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，在理論上已經(jīng)趨于成熟，而且隨著制造技術(shù)和信息技術(shù)的提升，作業(yè)成本法在先進(jìn)的制造企業(yè)得到了很好的應(yīng)用。作業(yè)成本法在國(guó)外應(yīng)用特別廣泛，企業(yè)也從作業(yè)成本法的應(yīng)用中收到了預(yù)期的成效。本文主要探討傳統(tǒng)與作業(yè)成本法之間的差異，以加強(qiáng)作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；傳統(tǒng)成本法；差異

中圖分類(lèi)號(hào)：F235 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）12-0160-02

一、作業(yè)成本法的基本原理

（一）作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱(chēng) ABC），即基于作業(yè)成本的成本計(jì)算法。指間接成本歸集對(duì)象是作業(yè)，通過(guò)確認(rèn)資源動(dòng)因并計(jì)量，將資源產(chǎn)生的費(fèi)用歸集到作業(yè)上，再通過(guò)確認(rèn)作業(yè)成本動(dòng)因并計(jì)量，將作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品或客戶、客戶組上去的間接成本分配方法。作業(yè)成本法的理念為，作業(yè)是成本計(jì)算的核心，作業(yè)消耗資源，成本動(dòng)因耗用作業(yè)，歸集制造、傳遞產(chǎn)品所需要全部作業(yè)的成本合計(jì)為產(chǎn)品的成本。作業(yè)也被稱(chēng)為活動(dòng)。由人力、設(shè)備、技術(shù)、機(jī)器執(zhí)行的任務(wù)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)鏈條中相互存在聯(lián)系的活動(dòng)。生產(chǎn)過(guò)程中的每道工序或企業(yè)經(jīng)營(yíng)鏈條中的每項(xiàng)環(huán)節(jié)都可以做為一項(xiàng)作業(yè)。作業(yè)可以視為企業(yè)用來(lái)劃分管理和控制的單元。實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展情況結(jié)合，以便分析部分各作業(yè)成本是否合理，從而更加有效地管理流程運(yùn)營(yíng)的效率。

（二）作業(yè)成本法的基本思想

作業(yè)成本法的基本思想，是挖掘成本發(fā)生的動(dòng)因，將資源消耗分配到產(chǎn)品、產(chǎn)品線或其他成本對(duì)象上。作業(yè)成本法并不是代替?zhèn)鹘y(tǒng)成本計(jì)算方式，而是改善使用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法中間接成本核算反映的成本信息的局限性，從而提出的一套創(chuàng)新型成本核算方法。對(duì)直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法一致。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的差異

（一）二者的應(yīng)用范圍不同

作業(yè)成本法從其產(chǎn)生到目前在企業(yè)的應(yīng)用都是在適用范圍內(nèi)進(jìn)行，主要是因?yàn)?，第一，產(chǎn)品多樣性程度明顯提高時(shí)；第二，當(dāng)相關(guān)制造費(fèi)用在成本中所占比重較大時(shí)；第三，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本。在我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都是采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法。技術(shù)密集型企業(yè)和勞動(dòng)密集型企業(yè)使用的成本核算系統(tǒng)都存在太大的區(qū)別，目前傳統(tǒng)成本計(jì)算法在我國(guó)的應(yīng)用更被企業(yè)接受，應(yīng)用范圍更為廣泛。

（二）二者計(jì)算的特點(diǎn)不同

由于作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。因此其計(jì)算過(guò)程可分為四步。第一步，將直接成本直接對(duì)應(yīng)到相應(yīng)的產(chǎn)品與項(xiàng)目，計(jì)入產(chǎn)品、項(xiàng)目成本；第二步，將間接成本在各項(xiàng)作業(yè)中耗費(fèi)的資源分配到各項(xiàng)作業(yè)，根據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因計(jì)算作業(yè)成本分配率，如耗用的工時(shí)、強(qiáng)度等；第三步，根據(jù)作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品組件所消耗的作業(yè)數(shù)量，將作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品組件；第四步，將產(chǎn)品組件的成本對(duì)應(yīng)到各相關(guān)產(chǎn)品與項(xiàng)目。

傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，首先是將直接成本對(duì)應(yīng)到產(chǎn)品，同時(shí)將制造費(fèi)用對(duì)應(yīng)到生產(chǎn)部門(mén) （如車(chē)間）。然后將分配制造費(fèi)用到產(chǎn)品。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法分為三個(gè)步驟。但在實(shí)際操作中是把生產(chǎn)活動(dòng)中的資源消耗通過(guò)分?jǐn)偤椭苯臃峙浞ㄓ浫氘a(chǎn)品成本。作業(yè)成本計(jì)算是以各項(xiàng)作業(yè)為中心的管理信息系統(tǒng)。

與作業(yè)成本法相比，傳統(tǒng)成本法在分?jǐn)偡矫姹容^便捷。作業(yè)成本法將成本控制的視野延伸至產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段和市場(chǎng)需求，強(qiáng)調(diào)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)鏈條中成本的戰(zhàn)略管理，注重增加顧客價(jià)值和優(yōu)化作業(yè)鏈條，提升企業(yè)的管理層次。引入成本動(dòng)因用于成本分配方法上，將傳統(tǒng)的單數(shù)量分配基準(zhǔn)改良為非財(cái)務(wù)變量和財(cái)務(wù)變量相結(jié)合的多元素分配基準(zhǔn)，使得獲取的成本信息的更為準(zhǔn)確。

（三）間接費(fèi)用的分配方法不同

傳統(tǒng)成本法一般采用人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)對(duì)制造費(fèi)用等間接成本進(jìn)行分配。但由復(fù)雜多變的因素，產(chǎn)品成本的多樣性，故全部使用與數(shù)量相關(guān)的成本動(dòng)因進(jìn)行成本費(fèi)用分配，無(wú)法獲取較為準(zhǔn)確的成本信息。

而作業(yè)成本法以作業(yè)為中心，首先合理確定間接成本分配的各項(xiàng)作業(yè)，然后挖掘成本動(dòng)因。將具有相同性質(zhì)的成本動(dòng)因組成若干個(gè)成本池，每個(gè)成本池所歸集的成本按其成本動(dòng)因進(jìn)行間接成本的分配，分配至產(chǎn)品、項(xiàng)目成本。

三、作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)

（一）作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)

企業(yè)管理會(huì)計(jì)在決策分析時(shí)所采用的基本方法是增量成本分析，它要求以“相關(guān)成本”為基礎(chǔ)進(jìn)行決策分析。所謂相關(guān)成本是指在兩個(gè)不同方案之間形成的未來(lái)增量現(xiàn)金流量。傳統(tǒng)的變動(dòng)成本法將所有的固定成本均排除在產(chǎn)品成本之外，忽視了在一定條件下，部分固定成本可能發(fā)生變動(dòng)這一事實(shí)。在作業(yè)成本法下，許多固定成本雖然與產(chǎn)量無(wú)關(guān)，但與作業(yè)成本動(dòng)因相關(guān)，在決策時(shí)仍應(yīng)視為相關(guān)成本。這部分固定成本在企業(yè)決策過(guò)程中被劃分為長(zhǎng)期變動(dòng)成本。作業(yè)成本法改變了傳統(tǒng)成本性態(tài)的定義，將成本按照成本動(dòng)因劃分，使許多過(guò)去不隨短期產(chǎn)量變動(dòng)的間接費(fèi)用也能夠分配到產(chǎn)品中去，使成本的可歸屬性增強(qiáng)，這時(shí)的“固定成本”的大多數(shù)就不再固定，而是作為長(zhǎng)期變動(dòng)成本隨成本動(dòng)因變化。這些類(lèi)型的成本受管理決策的影響，決策變動(dòng)了驅(qū)動(dòng)它們的作業(yè)。作業(yè)成本法通過(guò)選取成本動(dòng)因，清晰的將這些間接費(fèi)用和基礎(chǔ)的資源消耗作業(yè)聯(lián)系起來(lái)，指明了影響成本動(dòng)因的決策如何對(duì)成本起作用。由此，決策者可直接了解間接費(fèi)用成本的細(xì)節(jié)，更清晰的明確間接費(fèi)用成本的原因，從而他們可以行使更有效的過(guò)程成本控制。以這種方式，在給定了管理決策所影響的作業(yè)成本動(dòng)因的前提下，作業(yè)成本法有助于取得未來(lái)性的成本信息。

作業(yè)成本法使得產(chǎn)品成本計(jì)算有著較高的精確性，從而提高了信息的可靠性，該方法以長(zhǎng)期變動(dòng)成本作為長(zhǎng)期決策的相關(guān)成本，因此作業(yè)成本法的成本信息將是最高管理方針決策的基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期業(yè)績(jī)有著重要的意義。

（二）作業(yè)成本法在戰(zhàn)略決策領(lǐng)域的關(guān)鍵作用

1.產(chǎn)品定價(jià)決策。成本是影響產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的一個(gè)基本要素，要獲得一個(gè)準(zhǔn)確的產(chǎn)品定價(jià)，必須首先確保產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確。作業(yè)成本法按照各產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量比例分配到產(chǎn)品成本中，使得產(chǎn)品成本更加真實(shí)、更能直接反映產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)耗費(fèi)情況，由此決定的價(jià)格比傳統(tǒng)成本制度更為合理有效。

2.降低產(chǎn)品成本。在作業(yè)成本法計(jì)算中，通過(guò)引入成本動(dòng)因的概念，使得企業(yè)在降低產(chǎn)品成本方面有了明確的方向。從量的角度，通過(guò)分析資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，可以把握成本控制的方向，不至于使成本控制毫無(wú)目標(biāo)。對(duì)資源動(dòng)因的剖析可以提供資源耗用的線索，找出資源是如何被浪費(fèi)的，采取措施節(jié)約資源，達(dá)到預(yù)算成本的目標(biāo)。對(duì)不同的作業(yè)將它們所歸集的實(shí)際成本和預(yù)算成本比較，區(qū)分浪費(fèi)資源的作業(yè)和節(jié)約資源的作業(yè)，將成本控制的作用發(fā)揮得更淋漓盡致。從質(zhì)的角度分析資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，二者在成本降低方面的作用更為明顯。

3.通過(guò)增產(chǎn)或減產(chǎn)來(lái)改變產(chǎn)品的范圍或結(jié)構(gòu)。企業(yè)在考慮產(chǎn)品范圍或結(jié)構(gòu)是否合理時(shí)，需要了解增加、保留或取消某種產(chǎn)品對(duì)短期和長(zhǎng)期成本的影響。傳統(tǒng)的成本決策是建立在變動(dòng)成本法之上的，決策時(shí)往往側(cè)重考慮短期變動(dòng)成本，而將固定成本排除在相關(guān)成本之外。作業(yè)成本法則將長(zhǎng)期變動(dòng)成本作為相關(guān)成本，一部分與產(chǎn)量無(wú)關(guān)而與作業(yè)量相關(guān)的固定成本也被列入到?jīng)Q策方案的考慮因素中，從而使得決策分析過(guò)程變得更為全面、科學(xué)，防止企業(yè)片面追求當(dāng)期利益，而忽略長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 趙紅梅.作業(yè)成本法的應(yīng)用與實(shí)踐[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2010（11）.

[責(zé)任編輯：王 帥](méi)

摘要：作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本管理方法，經(jīng)過(guò)半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，在理論上已經(jīng)趨于成熟，而且隨著制造技術(shù)和信息技術(shù)的提升，作業(yè)成本法在先進(jìn)的制造企業(yè)得到了很好的應(yīng)用。作業(yè)成本法在國(guó)外應(yīng)用特別廣泛，企業(yè)也從作業(yè)成本法的應(yīng)用中收到了預(yù)期的成效。本文主要探討傳統(tǒng)與作業(yè)成本法之間的差異，以加強(qiáng)作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；傳統(tǒng)成本法；差異

中圖分類(lèi)號(hào)：F235 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）12-0160-02

一、作業(yè)成本法的基本原理

（一）作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱(chēng) ABC），即基于作業(yè)成本的成本計(jì)算法。指間接成本歸集對(duì)象是作業(yè)，通過(guò)確認(rèn)資源動(dòng)因并計(jì)量，將資源產(chǎn)生的費(fèi)用歸集到作業(yè)上，再通過(guò)確認(rèn)作業(yè)成本動(dòng)因并計(jì)量，將作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品或客戶、客戶組上去的間接成本分配方法。作業(yè)成本法的理念為，作業(yè)是成本計(jì)算的核心，作業(yè)消耗資源，成本動(dòng)因耗用作業(yè)，歸集制造、傳遞產(chǎn)品所需要全部作業(yè)的成本合計(jì)為產(chǎn)品的成本。作業(yè)也被稱(chēng)為活動(dòng)。由人力、設(shè)備、技術(shù)、機(jī)器執(zhí)行的任務(wù)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)鏈條中相互存在聯(lián)系的活動(dòng)。生產(chǎn)過(guò)程中的每道工序或企業(yè)經(jīng)營(yíng)鏈條中的每項(xiàng)環(huán)節(jié)都可以做為一項(xiàng)作業(yè)。作業(yè)可以視為企業(yè)用來(lái)劃分管理和控制的單元。實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展情況結(jié)合，以便分析部分各作業(yè)成本是否合理，從而更加有效地管理流程運(yùn)營(yíng)的效率。

（二）作業(yè)成本法的基本思想

作業(yè)成本法的基本思想，是挖掘成本發(fā)生的動(dòng)因，將資源消耗分配到產(chǎn)品、產(chǎn)品線或其他成本對(duì)象上。作業(yè)成本法并不是代替?zhèn)鹘y(tǒng)成本計(jì)算方式，而是改善使用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法中間接成本核算反映的成本信息的局限性，從而提出的一套創(chuàng)新型成本核算方法。對(duì)直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法一致。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的差異

（一）二者的應(yīng)用范圍不同

作業(yè)成本法從其產(chǎn)生到目前在企業(yè)的應(yīng)用都是在適用范圍內(nèi)進(jìn)行，主要是因?yàn)?，第一，產(chǎn)品多樣性程度明顯提高時(shí)；第二，當(dāng)相關(guān)制造費(fèi)用在成本中所占比重較大時(shí)；第三，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本。在我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都是采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法。技術(shù)密集型企業(yè)和勞動(dòng)密集型企業(yè)使用的成本核算系統(tǒng)都存在太大的區(qū)別，目前傳統(tǒng)成本計(jì)算法在我國(guó)的應(yīng)用更被企業(yè)接受，應(yīng)用范圍更為廣泛。

（二）二者計(jì)算的特點(diǎn)不同

由于作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。因此其計(jì)算過(guò)程可分為四步。第一步，將直接成本直接對(duì)應(yīng)到相應(yīng)的產(chǎn)品與項(xiàng)目，計(jì)入產(chǎn)品、項(xiàng)目成本；第二步，將間接成本在各項(xiàng)作業(yè)中耗費(fèi)的資源分配到各項(xiàng)作業(yè)，根據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因計(jì)算作業(yè)成本分配率，如耗用的工時(shí)、強(qiáng)度等；第三步，根據(jù)作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品組件所消耗的作業(yè)數(shù)量，將作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品組件；第四步，將產(chǎn)品組件的成本對(duì)應(yīng)到各相關(guān)產(chǎn)品與項(xiàng)目。

傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，首先是將直接成本對(duì)應(yīng)到產(chǎn)品，同時(shí)將制造費(fèi)用對(duì)應(yīng)到生產(chǎn)部門(mén) （如車(chē)間）。然后將分配制造費(fèi)用到產(chǎn)品。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法分為三個(gè)步驟。但在實(shí)際操作中是把生產(chǎn)活動(dòng)中的資源消耗通過(guò)分?jǐn)偤椭苯臃峙浞ㄓ浫氘a(chǎn)品成本。作業(yè)成本計(jì)算是以各項(xiàng)作業(yè)為中心的管理信息系統(tǒng)。

與作業(yè)成本法相比，傳統(tǒng)成本法在分?jǐn)偡矫姹容^便捷。作業(yè)成本法將成本控制的視野延伸至產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段和市場(chǎng)需求，強(qiáng)調(diào)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)鏈條中成本的戰(zhàn)略管理，注重增加顧客價(jià)值和優(yōu)化作業(yè)鏈條，提升企業(yè)的管理層次。引入成本動(dòng)因用于成本分配方法上，將傳統(tǒng)的單數(shù)量分配基準(zhǔn)改良為非財(cái)務(wù)變量和財(cái)務(wù)變量相結(jié)合的多元素分配基準(zhǔn)，使得獲取的成本信息的更為準(zhǔn)確。

（三）間接費(fèi)用的分配方法不同

傳統(tǒng)成本法一般采用人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)對(duì)制造費(fèi)用等間接成本進(jìn)行分配。但由復(fù)雜多變的因素，產(chǎn)品成本的多樣性，故全部使用與數(shù)量相關(guān)的成本動(dòng)因進(jìn)行成本費(fèi)用分配，無(wú)法獲取較為準(zhǔn)確的成本信息。

而作業(yè)成本法以作業(yè)為中心，首先合理確定間接成本分配的各項(xiàng)作業(yè)，然后挖掘成本動(dòng)因。將具有相同性質(zhì)的成本動(dòng)因組成若干個(gè)成本池，每個(gè)成本池所歸集的成本按其成本動(dòng)因進(jìn)行間接成本的分配，分配至產(chǎn)品、項(xiàng)目成本。

三、作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)

（一）作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)

企業(yè)管理會(huì)計(jì)在決策分析時(shí)所采用的基本方法是增量成本分析，它要求以“相關(guān)成本”為基礎(chǔ)進(jìn)行決策分析。所謂相關(guān)成本是指在兩個(gè)不同方案之間形成的未來(lái)增量現(xiàn)金流量。傳統(tǒng)的變動(dòng)成本法將所有的固定成本均排除在產(chǎn)品成本之外，忽視了在一定條件下，部分固定成本可能發(fā)生變動(dòng)這一事實(shí)。在作業(yè)成本法下，許多固定成本雖然與產(chǎn)量無(wú)關(guān)，但與作業(yè)成本動(dòng)因相關(guān)，在決策時(shí)仍應(yīng)視為相關(guān)成本。這部分固定成本在企業(yè)決策過(guò)程中被劃分為長(zhǎng)期變動(dòng)成本。作業(yè)成本法改變了傳統(tǒng)成本性態(tài)的定義，將成本按照成本動(dòng)因劃分，使許多過(guò)去不隨短期產(chǎn)量變動(dòng)的間接費(fèi)用也能夠分配到產(chǎn)品中去，使成本的可歸屬性增強(qiáng)，這時(shí)的“固定成本”的大多數(shù)就不再固定，而是作為長(zhǎng)期變動(dòng)成本隨成本動(dòng)因變化。這些類(lèi)型的成本受管理決策的影響，決策變動(dòng)了驅(qū)動(dòng)它們的作業(yè)。作業(yè)成本法通過(guò)選取成本動(dòng)因，清晰的將這些間接費(fèi)用和基礎(chǔ)的資源消耗作業(yè)聯(lián)系起來(lái)，指明了影響成本動(dòng)因的決策如何對(duì)成本起作用。由此，決策者可直接了解間接費(fèi)用成本的細(xì)節(jié)，更清晰的明確間接費(fèi)用成本的原因，從而他們可以行使更有效的過(guò)程成本控制。以這種方式，在給定了管理決策所影響的作業(yè)成本動(dòng)因的前提下，作業(yè)成本法有助于取得未來(lái)性的成本信息。

作業(yè)成本法使得產(chǎn)品成本計(jì)算有著較高的精確性，從而提高了信息的可靠性，該方法以長(zhǎng)期變動(dòng)成本作為長(zhǎng)期決策的相關(guān)成本，因此作業(yè)成本法的成本信息將是最高管理方針決策的基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期業(yè)績(jī)有著重要的意義。

（二）作業(yè)成本法在戰(zhàn)略決策領(lǐng)域的關(guān)鍵作用

1.產(chǎn)品定價(jià)決策。成本是影響產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的一個(gè)基本要素，要獲得一個(gè)準(zhǔn)確的產(chǎn)品定價(jià)，必須首先確保產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確。作業(yè)成本法按照各產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量比例分配到產(chǎn)品成本中，使得產(chǎn)品成本更加真實(shí)、更能直接反映產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)耗費(fèi)情況，由此決定的價(jià)格比傳統(tǒng)成本制度更為合理有效。

2.降低產(chǎn)品成本。在作業(yè)成本法計(jì)算中，通過(guò)引入成本動(dòng)因的概念，使得企業(yè)在降低產(chǎn)品成本方面有了明確的方向。從量的角度，通過(guò)分析資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，可以把握成本控制的方向，不至于使成本控制毫無(wú)目標(biāo)。對(duì)資源動(dòng)因的剖析可以提供資源耗用的線索，找出資源是如何被浪費(fèi)的，采取措施節(jié)約資源，達(dá)到預(yù)算成本的目標(biāo)。對(duì)不同的作業(yè)將它們所歸集的實(shí)際成本和預(yù)算成本比較，區(qū)分浪費(fèi)資源的作業(yè)和節(jié)約資源的作業(yè)，將成本控制的作用發(fā)揮得更淋漓盡致。從質(zhì)的角度分析資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，二者在成本降低方面的作用更為明顯。

3.通過(guò)增產(chǎn)或減產(chǎn)來(lái)改變產(chǎn)品的范圍或結(jié)構(gòu)。企業(yè)在考慮產(chǎn)品范圍或結(jié)構(gòu)是否合理時(shí)，需要了解增加、保留或取消某種產(chǎn)品對(duì)短期和長(zhǎng)期成本的影響。傳統(tǒng)的成本決策是建立在變動(dòng)成本法之上的，決策時(shí)往往側(cè)重考慮短期變動(dòng)成本，而將固定成本排除在相關(guān)成本之外。作業(yè)成本法則將長(zhǎng)期變動(dòng)成本作為相關(guān)成本，一部分與產(chǎn)量無(wú)關(guān)而與作業(yè)量相關(guān)的固定成本也被列入到?jīng)Q策方案的考慮因素中，從而使得決策分析過(guò)程變得更為全面、科學(xué)，防止企業(yè)片面追求當(dāng)期利益，而忽略長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 趙紅梅.作業(yè)成本法的應(yīng)用與實(shí)踐[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2010（11）.

[責(zé)任編輯：王 帥](méi)

摘要：作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本管理方法，經(jīng)過(guò)半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，在理論上已經(jīng)趨于成熟，而且隨著制造技術(shù)和信息技術(shù)的提升，作業(yè)成本法在先進(jìn)的制造企業(yè)得到了很好的應(yīng)用。作業(yè)成本法在國(guó)外應(yīng)用特別廣泛，企業(yè)也從作業(yè)成本法的應(yīng)用中收到了預(yù)期的成效。本文主要探討傳統(tǒng)與作業(yè)成本法之間的差異，以加強(qiáng)作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；傳統(tǒng)成本法；差異

中圖分類(lèi)號(hào)：F235 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）12-0160-02

一、作業(yè)成本法的基本原理

（一）作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱(chēng) ABC），即基于作業(yè)成本的成本計(jì)算法。指間接成本歸集對(duì)象是作業(yè)，通過(guò)確認(rèn)資源動(dòng)因并計(jì)量，將資源產(chǎn)生的費(fèi)用歸集到作業(yè)上，再通過(guò)確認(rèn)作業(yè)成本動(dòng)因并計(jì)量，將作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品或客戶、客戶組上去的間接成本分配方法。作業(yè)成本法的理念為，作業(yè)是成本計(jì)算的核心，作業(yè)消耗資源，成本動(dòng)因耗用作業(yè)，歸集制造、傳遞產(chǎn)品所需要全部作業(yè)的成本合計(jì)為產(chǎn)品的成本。作業(yè)也被稱(chēng)為活動(dòng)。由人力、設(shè)備、技術(shù)、機(jī)器執(zhí)行的任務(wù)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)鏈條中相互存在聯(lián)系的活動(dòng)。生產(chǎn)過(guò)程中的每道工序或企業(yè)經(jīng)營(yíng)鏈條中的每項(xiàng)環(huán)節(jié)都可以做為一項(xiàng)作業(yè)。作業(yè)可以視為企業(yè)用來(lái)劃分管理和控制的單元。實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展情況結(jié)合，以便分析部分各作業(yè)成本是否合理，從而更加有效地管理流程運(yùn)營(yíng)的效率。

（二）作業(yè)成本法的基本思想

作業(yè)成本法的基本思想，是挖掘成本發(fā)生的動(dòng)因，將資源消耗分配到產(chǎn)品、產(chǎn)品線或其他成本對(duì)象上。作業(yè)成本法并不是代替?zhèn)鹘y(tǒng)成本計(jì)算方式，而是改善使用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法中間接成本核算反映的成本信息的局限性，從而提出的一套創(chuàng)新型成本核算方法。對(duì)直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法一致。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的差異

（一）二者的應(yīng)用范圍不同

作業(yè)成本法從其產(chǎn)生到目前在企業(yè)的應(yīng)用都是在適用范圍內(nèi)進(jìn)行，主要是因?yàn)?，第一，產(chǎn)品多樣性程度明顯提高時(shí)；第二，當(dāng)相關(guān)制造費(fèi)用在成本中所占比重較大時(shí)；第三，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本。在我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都是采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法。技術(shù)密集型企業(yè)和勞動(dòng)密集型企業(yè)使用的成本核算系統(tǒng)都存在太大的區(qū)別，目前傳統(tǒng)成本計(jì)算法在我國(guó)的應(yīng)用更被企業(yè)接受，應(yīng)用范圍更為廣泛。

（二）二者計(jì)算的特點(diǎn)不同

由于作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。因此其計(jì)算過(guò)程可分為四步。第一步，將直接成本直接對(duì)應(yīng)到相應(yīng)的產(chǎn)品與項(xiàng)目，計(jì)入產(chǎn)品、項(xiàng)目成本；第二步，將間接成本在各項(xiàng)作業(yè)中耗費(fèi)的資源分配到各項(xiàng)作業(yè)，根據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因計(jì)算作業(yè)成本分配率，如耗用的工時(shí)、強(qiáng)度等；第三步，根據(jù)作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品組件所消耗的作業(yè)數(shù)量，將作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品組件；第四步，將產(chǎn)品組件的成本對(duì)應(yīng)到各相關(guān)產(chǎn)品與項(xiàng)目。

傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，首先是將直接成本對(duì)應(yīng)到產(chǎn)品，同時(shí)將制造費(fèi)用對(duì)應(yīng)到生產(chǎn)部門(mén) （如車(chē)間）。然后將分配制造費(fèi)用到產(chǎn)品。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法分為三個(gè)步驟。但在實(shí)際操作中是把生產(chǎn)活動(dòng)中的資源消耗通過(guò)分?jǐn)偤椭苯臃峙浞ㄓ浫氘a(chǎn)品成本。作業(yè)成本計(jì)算是以各項(xiàng)作業(yè)為中心的管理信息系統(tǒng)。

與作業(yè)成本法相比，傳統(tǒng)成本法在分?jǐn)偡矫姹容^便捷。作業(yè)成本法將成本控制的視野延伸至產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段和市場(chǎng)需求，強(qiáng)調(diào)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)鏈條中成本的戰(zhàn)略管理，注重增加顧客價(jià)值和優(yōu)化作業(yè)鏈條，提升企業(yè)的管理層次。引入成本動(dòng)因用于成本分配方法上，將傳統(tǒng)的單數(shù)量分配基準(zhǔn)改良為非財(cái)務(wù)變量和財(cái)務(wù)變量相結(jié)合的多元素分配基準(zhǔn)，使得獲取的成本信息的更為準(zhǔn)確。

（三）間接費(fèi)用的分配方法不同

傳統(tǒng)成本法一般采用人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)對(duì)制造費(fèi)用等間接成本進(jìn)行分配。但由復(fù)雜多變的因素，產(chǎn)品成本的多樣性，故全部使用與數(shù)量相關(guān)的成本動(dòng)因進(jìn)行成本費(fèi)用分配，無(wú)法獲取較為準(zhǔn)確的成本信息。

而作業(yè)成本法以作業(yè)為中心，首先合理確定間接成本分配的各項(xiàng)作業(yè)，然后挖掘成本動(dòng)因。將具有相同性質(zhì)的成本動(dòng)因組成若干個(gè)成本池，每個(gè)成本池所歸集的成本按其成本動(dòng)因進(jìn)行間接成本的分配，分配至產(chǎn)品、項(xiàng)目成本。

三、作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)

（一）作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)

企業(yè)管理會(huì)計(jì)在決策分析時(shí)所采用的基本方法是增量成本分析，它要求以“相關(guān)成本”為基礎(chǔ)進(jìn)行決策分析。所謂相關(guān)成本是指在兩個(gè)不同方案之間形成的未來(lái)增量現(xiàn)金流量。傳統(tǒng)的變動(dòng)成本法將所有的固定成本均排除在產(chǎn)品成本之外，忽視了在一定條件下，部分固定成本可能發(fā)生變動(dòng)這一事實(shí)。在作業(yè)成本法下，許多固定成本雖然與產(chǎn)量無(wú)關(guān)，但與作業(yè)成本動(dòng)因相關(guān)，在決策時(shí)仍應(yīng)視為相關(guān)成本。這部分固定成本在企業(yè)決策過(guò)程中被劃分為長(zhǎng)期變動(dòng)成本。作業(yè)成本法改變了傳統(tǒng)成本性態(tài)的定義，將成本按照成本動(dòng)因劃分，使許多過(guò)去不隨短期產(chǎn)量變動(dòng)的間接費(fèi)用也能夠分配到產(chǎn)品中去，使成本的可歸屬性增強(qiáng)，這時(shí)的“固定成本”的大多數(shù)就不再固定，而是作為長(zhǎng)期變動(dòng)成本隨成本動(dòng)因變化。這些類(lèi)型的成本受管理決策的影響，決策變動(dòng)了驅(qū)動(dòng)它們的作業(yè)。作業(yè)成本法通過(guò)選取成本動(dòng)因，清晰的將這些間接費(fèi)用和基礎(chǔ)的資源消耗作業(yè)聯(lián)系起來(lái)，指明了影響成本動(dòng)因的決策如何對(duì)成本起作用。由此，決策者可直接了解間接費(fèi)用成本的細(xì)節(jié)，更清晰的明確間接費(fèi)用成本的原因，從而他們可以行使更有效的過(guò)程成本控制。以這種方式，在給定了管理決策所影響的作業(yè)成本動(dòng)因的前提下，作業(yè)成本法有助于取得未來(lái)性的成本信息。

作業(yè)成本法使得產(chǎn)品成本計(jì)算有著較高的精確性，從而提高了信息的可靠性，該方法以長(zhǎng)期變動(dòng)成本作為長(zhǎng)期決策的相關(guān)成本，因此作業(yè)成本法的成本信息將是最高管理方針決策的基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期業(yè)績(jī)有著重要的意義。

（二）作業(yè)成本法在戰(zhàn)略決策領(lǐng)域的關(guān)鍵作用

1.產(chǎn)品定價(jià)決策。成本是影響產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的一個(gè)基本要素，要獲得一個(gè)準(zhǔn)確的產(chǎn)品定價(jià)，必須首先確保產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確。作業(yè)成本法按照各產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量比例分配到產(chǎn)品成本中，使得產(chǎn)品成本更加真實(shí)、更能直接反映產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)耗費(fèi)情況，由此決定的價(jià)格比傳統(tǒng)成本制度更為合理有效。

2.降低產(chǎn)品成本。在作業(yè)成本法計(jì)算中，通過(guò)引入成本動(dòng)因的概念，使得企業(yè)在降低產(chǎn)品成本方面有了明確的方向。從量的角度，通過(guò)分析資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，可以把握成本控制的方向，不至于使成本控制毫無(wú)目標(biāo)。對(duì)資源動(dòng)因的剖析可以提供資源耗用的線索，找出資源是如何被浪費(fèi)的，采取措施節(jié)約資源，達(dá)到預(yù)算成本的目標(biāo)。對(duì)不同的作業(yè)將它們所歸集的實(shí)際成本和預(yù)算成本比較，區(qū)分浪費(fèi)資源的作業(yè)和節(jié)約資源的作業(yè)，將成本控制的作用發(fā)揮得更淋漓盡致。從質(zhì)的角度分析資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，二者在成本降低方面的作用更為明顯。

3.通過(guò)增產(chǎn)或減產(chǎn)來(lái)改變產(chǎn)品的范圍或結(jié)構(gòu)。企業(yè)在考慮產(chǎn)品范圍或結(jié)構(gòu)是否合理時(shí)，需要了解增加、保留或取消某種產(chǎn)品對(duì)短期和長(zhǎng)期成本的影響。傳統(tǒng)的成本決策是建立在變動(dòng)成本法之上的，決策時(shí)往往側(cè)重考慮短期變動(dòng)成本，而將固定成本排除在相關(guān)成本之外。作業(yè)成本法則將長(zhǎng)期變動(dòng)成本作為相關(guān)成本，一部分與產(chǎn)量無(wú)關(guān)而與作業(yè)量相關(guān)的固定成本也被列入到?jīng)Q策方案的考慮因素中，從而使得決策分析過(guò)程變得更為全面、科學(xué)，防止企業(yè)片面追求當(dāng)期利益，而忽略長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 趙紅梅.作業(yè)成本法的應(yīng)用與實(shí)踐[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2010（11）.

[責(zé)任編輯：王 帥](méi)