會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素及對(duì)策分析

劉倡宇

摘要：影響到會(huì)計(jì)政策選擇的因素現(xiàn)階段主要包含著兩個(gè)大方面，在內(nèi)部因素方面有經(jīng)濟(jì)成本、會(huì)計(jì)人員道德與素養(yǎng)等，而外部因素包含著政治、經(jīng)濟(jì)與法律等。那么在日常的運(yùn)行中企業(yè)選擇哪種政策對(duì)于企業(yè)未來的發(fā)展起著決定性的作用，特別的應(yīng)該以謹(jǐn)慎、重要的原則來對(duì)政策進(jìn)行選擇。

關(guān)鍵詞：政策選擇；影響因素；原則

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）12-0150-02

一、會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素

（一）企業(yè)內(nèi)部的因素

1.契約理論的角度

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過程中必然形成一種契約，其主要由經(jīng)理、職員、消費(fèi)者以及審計(jì)人員等構(gòu)成，它們之間相互合作使企業(yè)形成一個(gè)結(jié)構(gòu)。股東以及經(jīng)理等職位的領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)由于不同的角度來選擇不同類型的會(huì)計(jì)政策，進(jìn)而達(dá)到對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量進(jìn)行影響的目標(biāo)。股東與經(jīng)理是契約的部分之一，并且一般情況下經(jīng)理與股東的利益是不同的，例如經(jīng)理人報(bào)酬計(jì)劃、業(yè)績(jī)計(jì)劃以及分紅計(jì)劃等都是采用會(huì)計(jì)收益來對(duì)經(jīng)理人的業(yè)績(jī)進(jìn)行衡量。那么在此背景下經(jīng)理就很有可能利用私人信息來對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇，當(dāng)前較為普遍的方式就是根據(jù)會(huì)計(jì)收益的方式，而會(huì)計(jì)收益衡量的標(biāo)準(zhǔn)是未來期間提前到確認(rèn)這一過程。而在股東的角度，他們主要是處于剩余價(jià)值要求的地位，因此在不同會(huì)計(jì)政策的背景下產(chǎn)生的盈余也是不同的。此外，對(duì)于股東來說會(huì)計(jì)信息的公開披露也是非常重要的。并且大股東與小股東之間也是存在著不同的利益驅(qū)動(dòng)，具體來說小股東更喜歡能夠增加當(dāng)期收益的政策，而大股東更偏向于選擇實(shí)現(xiàn)財(cái)富最大化的會(huì)計(jì)政策。

2.經(jīng)濟(jì)成本因素

可以說，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量很大程度受到會(huì)計(jì)政策選擇的影響，也就是各個(gè)方面的利益通過會(huì)計(jì)信息來獲取更多的利益。對(duì)此，經(jīng)理以及股東都希望通過對(duì)政策的選擇而提升會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，以達(dá)到獲取更多利益的目標(biāo)。但是值得注意的是企業(yè)必須付出一定的成本，這些成本主要包含著以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)為了提升會(huì)計(jì)信息的可靠性以及相關(guān)性的運(yùn)用過程中而獲取更多的費(fèi)用而導(dǎo)致經(jīng)理以及股東所擁有的利益逐漸減少；二是在對(duì)理解會(huì)計(jì)信息以及培訓(xùn)等相關(guān)費(fèi)用而付出的成本。三是為了提升信息質(zhì)量而給予企業(yè)內(nèi)部帶來的損失，例如由于企業(yè)的利潤(rùn)過高政府進(jìn)行干涉，或使企業(yè)存在潛在的被收購(gòu)行為等。如果增加會(huì)計(jì)政策選擇的投入，無論這種增加來自政府還是經(jīng)理和股東的自愿行為，也都會(huì)使企業(yè)成本增加，不考慮這些成本是不現(xiàn)實(shí)的。這就使得企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇必須遵循“成本——效益”原則。企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的成本如果超過其所帶來的收益，這一政策的選擇就不經(jīng)濟(jì)，且毫無必要。如果某些會(huì)計(jì)政策選擇的成本過高，也會(huì)造成會(huì)計(jì)政策選擇的空間縮小。

3.會(huì)計(jì)人員的影響

作為應(yīng)用性科學(xué)，會(huì)計(jì)是一種具有較強(qiáng)技術(shù)體系的一種模式。那么在會(huì)計(jì)選擇的過程中，不但是對(duì)盤存方式與記賬方式的選擇，更是對(duì)計(jì)量、確認(rèn)、控制以及分析等方面進(jìn)行綜合考慮以后進(jìn)行選擇。那么在選擇的過程中會(huì)計(jì)人員占據(jù)重要因素，這也是體現(xiàn)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)與各個(gè)方面知識(shí)的一個(gè)過程，主要是對(duì)每種政策對(duì)企業(yè)的影響程度進(jìn)行分析，并進(jìn)行積極的預(yù)測(cè)，最終達(dá)到選擇合理的會(huì)計(jì)政策的目標(biāo)。此外，由于會(huì)計(jì)信息主要是由會(huì)計(jì)人員而產(chǎn)生的，那么就需要企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員具有很好的職業(yè)道德，會(huì)計(jì)人員的工作水平會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?，F(xiàn)階段我國(guó)的上市企業(yè)通過對(duì)會(huì)計(jì)政策的濫用獲取利益的狀況很多，特別是通過會(huì)計(jì)政策的選擇而使得會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象較為常見。因此需要會(huì)計(jì)人員具有正直的態(tài)度，不以獲取非法利益而損害公司利益為目標(biāo)。而應(yīng)該實(shí)現(xiàn)促使會(huì)計(jì)人員在對(duì)企業(yè)的準(zhǔn)則以及制度合理的情況下而選擇正確的會(huì)計(jì)政策，以實(shí)現(xiàn)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)。

（二）企業(yè)外部的因素

會(huì)計(jì)環(huán)境因素是影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策的主要外部因素。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)于會(huì)計(jì)有著很重要的決策性意義，是會(huì)計(jì)事務(wù)所必須擁有的環(huán)境，是會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展必須的一項(xiàng)重要條件。會(huì)計(jì)環(huán)境是一個(gè)具有多種因素以及復(fù)雜群體構(gòu)成。國(guó)內(nèi)外的專業(yè)研究者對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境有著不同的見解，但是基本上的觀念都大致相同，其中會(huì)計(jì)環(huán)境主要包括了經(jīng)濟(jì)、政治、法律以及社會(huì)環(huán)境。各國(guó)的會(huì)計(jì)模式中都是針對(duì)以上四個(gè)方面進(jìn)行綜合分析和研究，所以，經(jīng)濟(jì)、政治、法律和社會(huì)都會(huì)影響到企業(yè)在會(huì)計(jì)政策方面的選擇。

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的影響

經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響會(huì)計(jì)政策選擇的一項(xiàng)重要以及復(fù)雜的重要因素。企業(yè)存在多種方式以及資金和組織的手段，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)政策有著重要的存在意義。以企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)確認(rèn)為例說明經(jīng)濟(jì)對(duì)于會(huì)計(jì)政策的重要性，無形資產(chǎn)的確認(rèn)、攤銷以及研發(fā)費(fèi)用，是當(dāng)前企業(yè)較為重視的部分，那么，上市公司應(yīng)該怎么樣去選擇可以披露會(huì)計(jì)信息的相關(guān)政策，成為企業(yè)發(fā)展過程中必須要重視的方面。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平較高時(shí)，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)的采取相關(guān)的會(huì)計(jì)政策，以保證企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。相反，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平較低時(shí)，所呈現(xiàn)出來的狀態(tài)就要求企業(yè)根據(jù)自身的特點(diǎn)來選擇經(jīng)營(yíng)的模式，做事需謹(jǐn)慎，因此，在發(fā)展企業(yè)的過程中一定要抵御會(huì)計(jì)政策方面所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

2.政治環(huán)境和法律環(huán)境因素的影響

當(dāng)今社會(huì)的政治環(huán)境主要是由國(guó)家的政治思想作為政治實(shí)踐活動(dòng)為核心而構(gòu)成的一種環(huán)境，其中政治的基本因素是國(guó)家政權(quán)部門，政治是階級(jí)斗爭(zhēng)的現(xiàn)象，其體現(xiàn)方式是在國(guó)家與不同階級(jí)之間的融合而體現(xiàn)的。而在利益方面，該方式主要是以國(guó)家的方式來進(jìn)行實(shí)現(xiàn)的。此外，在法律環(huán)境當(dāng)面，主要是對(duì)統(tǒng)治階級(jí)的意志進(jìn)行體現(xiàn)，并且主要以國(guó)家強(qiáng)制力為基礎(chǔ)進(jìn)行實(shí)施與規(guī)范。

企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，不是任意操縱會(huì)計(jì)程序和方法，而是必須重視政治和法律因素的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇必須考慮政府的可能反應(yīng)及關(guān)注，某些巨額的盈利往往會(huì)受到政府的關(guān)注，政府因此可能會(huì)出臺(tái)一些不利于企業(yè)發(fā)展的限制性政策。企業(yè)為避免政府利用企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來限制經(jīng)理及股東的利益，會(huì)采取一些遞延會(huì)計(jì)收益或降低會(huì)計(jì)收益的會(huì)計(jì)政策。出于所得稅目的，企業(yè)往往會(huì)考慮在稅法允許的范圍內(nèi)，選擇會(huì)計(jì)收益較少的會(huì)計(jì)政策。從法律環(huán)境角度來看，每個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策都受到法律的影響，企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策應(yīng)該符合會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，并與有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)（如公司法、稅法、證券法等）相協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)政策的供給是有限的，企業(yè)應(yīng)在給定的空間內(nèi)進(jìn)行選擇。例如，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法只有購(gòu)買法與權(quán)益法兩種，企業(yè)只能在二者中選擇其一；發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、具體辨認(rèn)法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法五種，企業(yè)可選擇的空間雖然較大，但也不能超出這五種，否則將會(huì)被視為是無效的，是一種造假行為。當(dāng)企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)政策與規(guī)定的稅收政策不一致時(shí)，這種情況下，不用對(duì)所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和稅收太過于在乎。以企業(yè)所采用的稅收政策為例說明，當(dāng)加速折舊的速度將對(duì)所持有的固定資產(chǎn)有所影響，因此，會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)定具有一定的影響。

3.社會(huì)環(huán)境因素的影響

當(dāng)前社會(huì)環(huán)境所涵蓋的內(nèi)容較多，其中較為重要的有世界觀、理想信念、文化水平、教育制度以及文學(xué)藝術(shù)等方面，在此當(dāng)中影響我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的主要問題是文化方面。文化作為國(guó)家或者某個(gè)地區(qū)發(fā)展的過程中所擁有的物質(zhì)財(cái)富與精神財(cái)富的整體，但值得注意的是在80%的國(guó)家當(dāng)中主要是指精神財(cái)富?；羲沟俚拢℉ofstede）歸納了四種國(guó)家文化因素：個(gè)人主義、權(quán)力距離、陽剛之氣和不確定性規(guī)避。在個(gè)人主義方面，它主要是趨向于松散交織的社會(huì)結(jié)構(gòu)，而不是我國(guó)平時(shí)說的緊密相聯(lián)的結(jié)構(gòu)；而權(quán)力距離主要是在組織當(dāng)中，等級(jí)制度和權(quán)力的不公平性所能夠接受的程度；陽剛之氣是指對(duì)功能和業(yè)績(jī)的區(qū)分；而不確定性規(guī)避主要是對(duì)未來社會(huì)環(huán)境感到不安的程度。在當(dāng)今世界，在企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)事業(yè)做能夠發(fā)展的事項(xiàng)中，逐漸趨向于靈活性的特點(diǎn)方向發(fā)展，也就是以會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力來對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇。在崇尚集體主義的我國(guó)內(nèi)部的企業(yè)，更加喜歡一致性和統(tǒng)一性，同時(shí)需要謹(jǐn)慎的方式來進(jìn)行配合，以達(dá)到對(duì)未來不確定事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)防的目標(biāo)。而在權(quán)力差距較大的國(guó)家中的企業(yè)，就不需要會(huì)計(jì)人員過多的判斷，因此施行保密性和統(tǒng)一性更加容易與方便。此外，針對(duì)于具有強(qiáng)烈不確定性的國(guó)家當(dāng)中，大多數(shù)企業(yè)更加偏好于穩(wěn)健主義方面的會(huì)計(jì)政策，他們同樣是強(qiáng)調(diào)以保密性和統(tǒng)一性為核心。在當(dāng)今社會(huì)人們更加看重的是決斷感和成就感，因此在會(huì)計(jì)政策選擇的過程中其激進(jìn)主義的傾向就格外明顯。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)策分析

可以說，企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策就會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，同時(shí)對(duì)于各個(gè)企業(yè)主體與股東的利益產(chǎn)生不同的影響，那么企業(yè)只有將各個(gè)因素進(jìn)行各方位的分析與處理。并且從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)入手，才能最終擇定出合理合法、切實(shí)可行的會(huì)計(jì)政策?，F(xiàn)階段我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要有兩個(gè)方面，分別是決策的有用觀以及受托責(zé)任觀。決策有用觀被廣泛認(rèn)為是當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)。決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息，這些信息使用者主要包括政府、投資者、經(jīng)理人、債權(quán)人、職工、潛在投資者等。會(huì)計(jì)信息的提供應(yīng)綜合考慮各信息使用者的需求，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性，以提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因而，企業(yè)會(huì)計(jì)政策擇定時(shí)，應(yīng)從遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)這一基本原則出發(fā)，按照謹(jǐn)慎性、重要性、一致性的要求，保證會(huì)計(jì)信息的客觀、真實(shí)、可靠、可比，以滿足各契約主體的決策需要。

（一）謹(jǐn)慎性原則

所謂謹(jǐn)慎性，就是指在不同因素下所呈現(xiàn)出來的不同預(yù)計(jì)的要求，在此過程中判斷應(yīng)該謹(jǐn)慎行事，以防止收益和資產(chǎn)的變動(dòng)，因此，在行使各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)事項(xiàng)的同時(shí)一定要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，將所有的不確定因素處理的合理與謹(jǐn)慎。在會(huì)計(jì)政策的相關(guān)選擇上必須要體現(xiàn)出企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中所出現(xiàn)的不確定性，這樣才能提高和規(guī)避企業(yè)的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。增強(qiáng)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)中的發(fā)展意識(shí)。但在發(fā)展的過程中，不僅僅是對(duì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行增強(qiáng)，還需要確定報(bào)告的損失風(fēng)險(xiǎn)，只有不斷的確定損失的風(fēng)險(xiǎn)，才能在發(fā)展過程中對(duì)企業(yè)的收入進(jìn)行預(yù)算和分配。在企業(yè)的發(fā)展中過度的謹(jǐn)慎會(huì)對(duì)企業(yè)的信息造成不平衡的現(xiàn)象發(fā)生，“真實(shí)與公允”的，不但不能反映經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)，同時(shí)會(huì)降低企業(yè)的信息“相關(guān)性”因此，針對(duì)企業(yè)在發(fā)展過程中所做出的謹(jǐn)慎原則，需要根據(jù)企業(yè)在會(huì)計(jì)的計(jì)量中的各種因素進(jìn)行全面的計(jì)量，在適當(dāng)?shù)慕嵌葋磉x擇會(huì)計(jì)政策，作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的正確判斷和評(píng)估。

（二）重視會(huì)計(jì)政策的選擇方式

會(huì)計(jì)政策出現(xiàn)的相關(guān)政策省略和差錯(cuò)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的使用有著決定性的影響，會(huì)計(jì)政策具有非常重要的特性。會(huì)計(jì)政策不但不能遺漏，而且不能刪除，更加不能做出錯(cuò)誤的傳達(dá)。以月末所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表為例，當(dāng)企業(yè)的期末存貨價(jià)值確定時(shí)，根據(jù)企業(yè)的賬面價(jià)值來處理，這種方式可能會(huì)造成誤差，但是不會(huì)對(duì)契約造成影響。但在年度的報(bào)表中，需要對(duì)存貨進(jìn)行全面的盤點(diǎn)，以提供會(huì)計(jì)信息的可靠性，滿足各項(xiàng)決策的需求。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的統(tǒng)一

企業(yè)所選用的會(huì)計(jì)政策必須保持一致性的原則，不能夠隨意的變更和修改。一致性原則同樣的不能一味的遵守。一旦企業(yè)的會(huì)計(jì)政策不能提供相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，那么將對(duì)經(jīng)營(yíng)的城固和現(xiàn)金流向的信息產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)就不能利用會(huì)計(jì)政策對(duì)所經(jīng)營(yíng)的事項(xiàng)進(jìn)行處理，需要重新的選取能反映企業(yè)發(fā)展?fàn)顟B(tài)的會(huì)計(jì)決策。因此，企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)政策一定要在政府的規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行選擇，才能保證報(bào)表中的信息在企業(yè)變更財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的同時(shí)產(chǎn)生相應(yīng)的政策影響。

總之，現(xiàn)階段企業(yè)越來越關(guān)注會(huì)計(jì)政策的選擇問題，其原因是會(huì)計(jì)政策的選擇在發(fā)展過程中會(huì)發(fā)揮到至關(guān)重要的效果。但是值得注意的是對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的過程中并不是單一的問題，而應(yīng)該從經(jīng)濟(jì)關(guān)系的處理、分配以及協(xié)調(diào)等角度入手。此外，會(huì)計(jì)政策的選擇實(shí)際上也是對(duì)各個(gè)主體進(jìn)行博弈的一種過程，那么就需要各個(gè)契約主體都加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)督，達(dá)到各個(gè)主體都滿意、不損害對(duì)方利益的目標(biāo)。

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[責(zé)任編輯：高 瑞]