中小企業(yè)的審計風險與對策探討

裴欣竹

摘要：在當前形勢下，中小企業(yè)面臨的審計風險日益加大，必須積極探索和改進其審計風險的防范措施。本文描述了審計風險的概念、特征，并介紹了中小企業(yè)審計風險的表現(xiàn)形式，重點分析了中小企業(yè)審計風險的成因，提出中小企業(yè)審計風險防范的對策建議。

關鍵詞：中小企業(yè)；審計風險；成因；對策

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）12-0142-02

審計風險是現(xiàn)代審計的重要內容?，F(xiàn)代社會經(jīng)濟活動的高度復雜化增加了審計的難度，相應提高了審計風險產(chǎn)生的概率。我國的中小企業(yè)審計工作起步較晚，由于自身規(guī)模、條件以及環(huán)境等因素的影響，中小企業(yè)審計工作存在諸多風險因素，且隨著中小企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模的日趨壯大，有關中小企業(yè)審計風險問題也日漸受到人們的關注和重視。因此，中小企業(yè)必須正視審計風險，強化審計風險意識，積極主動地預防和發(fā)現(xiàn)審計風險，并采取措施控制審計風險。

一、審計風險的含義與特征

（一）審計風險的含義

審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。這里對審計風險的闡述包括兩方面含義：一是注冊會計師認為公允的會計報表，但實際上卻是錯誤的。即已經(jīng)證實的會計報表實際上并未按照會計準則的要求公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和財務狀況變動情況，或以被審計單位或審查范圍中顯示的特征表明其中存在著重要錯誤而未被注冊會計師察覺的可能性；二是注冊會計師認為的錯誤的會計報表，但實際上是公允的。

（二）審計風險的特征

1.客觀性

抽樣審計使得抽查的樣本的特質與總體的特質肯定存在一定的誤差，這種誤差可以加以控制，但一般難以消除。因此，只要是采取抽樣的方法，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的發(fā)表不當審計意見的風險。即使是采用詳細審計，由于經(jīng)濟業(yè)務的高度復雜化、財務人員道德品質問題等因素，仍存在審計結論與客觀實際不相符的情況。因此，風險總是客觀存在于審計活動中，只是這些風險有時并未對審計人員構成實質性的損失，或產(chǎn)生災難性的后果。人們可以認識和理解審計風險，降低其可能產(chǎn)生損失的程度，但不可能完全徹底消除風險。

2.普遍性

審計風險一般通過最終的審計結論與實際的偏差表現(xiàn)出來。這種偏差的產(chǎn)生是由多方面的原因引起的，審計過程的任何一個環(huán)節(jié)都可能導致風險的產(chǎn)生。因此，有什么模式的審計活動，就有與其相對應的審計風險，并最終肯定會影響總的審計風險。可能導致風險產(chǎn)生的因素有：內部控制存在結構問題，致使控制能力差；遺漏重要的數(shù)字；對項目的錯誤判斷和虛假評定；項目的靈活性強；項目所涉及的經(jīng)濟數(shù)額大；經(jīng)濟狀況蕭條；抽樣技術落后等。每一個具體風險也是由多種因素組成。所以，審計風險具有普遍性，它廣泛存在于審計活動的每一個細小環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的失誤，都可能會增加最終的綜合的審計風險。

3.潛在性

如果審計人員在審計過程中不受任何約束，對自己的審計結果不承擔相應的責任，就不可能產(chǎn)生審計風險，審計責任的客觀存在是產(chǎn)生審計風險的一個前提因素，這就決定了審計風險具有潛在性。如果審計人員的行為嚴重偏離了客觀事實，但并沒有引起不良后果，沒有產(chǎn)生相應的審計責任，那么這種風險還只是處在潛在階段，并沒有轉型為實質的風險。審計風險只有在偏差產(chǎn)生以后經(jīng)過證實才會表現(xiàn)出來，假如這種偏差并為被人們發(fā)現(xiàn)，即不再進行驗證，那么由此而產(chǎn)生的應承擔的相關責任或應承受的相關損失實際并沒有成為現(xiàn)實。所以，審計風險是一種潛在的風險，它對審計人員造成某種危害有一個從隱到顯的過程，這一過程的時間長短因審計活動的內容、審計的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、以及社會大眾對審計風險的認識理解程度而異。

二、中小企業(yè)審計風險的表現(xiàn)形式

（一）重大遺漏

重大遺漏是指審計人員在向公司董事會和社會信息使用者報告公司信息時，不披露全部或全部記錄的記載事項。重大遺漏，包括過失和故意不作為，對前者來說，需要提高審計人員的質量意識；從后者來看，這是一個騙局，背后隱藏的是不正當交易，諸如逃稅，非法擔?；顒樱e言等。從會計角度來看，重大遺漏違反了會計信息質量要求的及時性和充分性。重大遺漏會使投資者遭受經(jīng)濟損失或其他方面的損失，同時，也會使審計人員難以確保發(fā)現(xiàn)和糾正了企業(yè)的重大遺漏，使審計處于高風險狀態(tài)。

（二）虛假信息披露

虛假信息披露是指企業(yè)在公開的文件中參雜了一些虛構的、本身并不存在的內容。其表現(xiàn)形式，主要有兩種：一是公開的信息本身并不存在，誘導投資者做出錯誤的判斷；二是故意掩蓋事實真相，或者扭曲事實，以欺騙投資者，使其繼續(xù)信任企業(yè)。市場上投資者的投資決策，盡管受多種因素的影響，但大多數(shù)投資者仍然主要依賴和商業(yè)決策有關的企業(yè)的會計信息來進行決策，這將不可避免地導致會計信息使用者做出錯誤的判斷，從而使會計信息者蒙受損失。

（三）檢查風險

檢查風險，又叫覺察風險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別發(fā)生錯報或漏報，而審計人員通過實質性測試未能檢查出來的可能性。對于檢查風險，在現(xiàn)代風險導向審計的主導下，同樣是不能避免的。檢查風險是導致審計失敗的重要因素之一，也是注冊會計師和會計師事務所能夠控制的因素之一。審計抽樣技術廣泛應用于現(xiàn)代審計過程中，只要是應用抽樣技術，就會存在著抽樣風險，也就是選取的審計證據(jù)樣本不能代表總體的實際特征的風險。注冊會計師往往根據(jù)評估的財務報表層存在的重大錯報或漏報風險來確定下一步審計策略，并通過執(zhí)行恰當?shù)膶徲嫵绦蛞垣@取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（四）操作程序風險

操作程序在執(zhí)行過程中受到諸多因素的影響，存在違反程序，不自覺遵守準則，形成實際工作與操作規(guī)程的偏差。執(zhí)行程序違法會導致結果無效。比如為有效規(guī)避程序風險，近年來在財政審計過程中，大都采取統(tǒng)一組織、統(tǒng)一方案、統(tǒng)一實施、統(tǒng)一定性、統(tǒng)一處理、分級審核、分別征求意見等方式。若執(zhí)行程序不完備，導致審計結論無效或者被審計單位質疑，往往會引起行政復議的風險。

三、中小企業(yè)審計風險的成因分析

（一）缺乏有效的內部控制機制

中小企業(yè)在運營與發(fā)展的過程中，受資金、規(guī)模、管理等多方面的限制，企業(yè)內部往往缺乏有效的內部控制機制，加上其股東數(shù)量稀少，很多的中小企業(yè)在經(jīng)營權和管理權上都難以進行有效的分離，領導決策大于行政制度的情況時有發(fā)生，使得中小企業(yè)的制度和規(guī)章難以發(fā)揮約束、監(jiān)督、管理等作用，從而使得內部控制最終流行形式，難以有效的預防和控制風險。與此同時，絕大多數(shù)的中小企業(yè)的領導對財務工作的重視程度往往不夠，相關的財務管理工作更是缺乏專業(yè)財務人員的支持，使得中小企業(yè)的財務管理水平難以提升，而會計信息的處理質量也就比較一般，難以從中快速的發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營風險與存在問題，使得企業(yè)審計風險的概率大大提升。

（二）法律法規(guī)體系不健全

現(xiàn)行的審計工作開展過程中，有關審計的法律法規(guī)還極為不完善，給我國中小企業(yè)的現(xiàn)行審計工作開展帶來了諸多問題。雖然當前國家對審計工作的重要性已有了較強的重視，類似《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》等法律法規(guī)也予以了頒布，但是從總體來看，在新的經(jīng)濟形勢下，我國的審計工作開展依然缺乏全面系統(tǒng)科學完善的法律法規(guī)予以保障，從而有效的解決當前社會各經(jīng)濟主體中所存在的問題，確保審計工作的順利進行。此外，相關審計法規(guī)在實施的過程中，政出多門的情況十分普遍，導致審計工作的開展面臨著諸多問題，各部分的沖突和矛盾不斷，審計工作的執(zhí)行情況變得極為混亂，使得審計的風險大大增加，難以預防，給中小企業(yè)和社會經(jīng)濟的發(fā)展帶來了嚴重的負面影響。

（三）中小企業(yè)審計方法與模式落后

伴隨著社會經(jīng)濟的進步與發(fā)展，中小企業(yè)的市場經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生了重大的改變，但是中小企業(yè)審計方法與審計模式的傳統(tǒng)性與落后性卻極大的制約了中小企業(yè)審計工作的開展，使得中小企業(yè)的審計風險大大增加。具體來說，當前我國的中小企業(yè)在審計的方法選擇上依然沿用傳統(tǒng)的抽樣技術和相對簡單審計模式，而忽略中小企業(yè)實際發(fā)展過程中審計的一些可靠性和真實性環(huán)節(jié)，使得審計工作大大簡化，相關的風險大大增加。

（四）中小企業(yè)審計人員素質較低

在中小企業(yè)的實際運營與發(fā)展過程中，基于企業(yè)成本的控制，中小企業(yè)審計人員素質往往普遍偏低，難以滿足現(xiàn)代市場經(jīng)濟快速發(fā)展的需求。因為中小企業(yè)的審計人員素質偏低，所對應的專業(yè)技能與專業(yè)知識水平則比較低下，從而使得實際審計工作的技術水平和經(jīng)驗能力都比較落后，加上審計人員對各種業(yè)務系統(tǒng)的了解有限，使得中小企業(yè)審計工作的實際結果難以快速準確的發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)的現(xiàn)實存在問題和可能存在的風險，更不用說有針對性地對中小企業(yè)的相關風險進行提前的防范與有效的應對處理了。此外，中小企業(yè)審計人員的素質低下還表現(xiàn)在相關審計人員職業(yè)素養(yǎng)不高，責任心不強等方面，這些因素都將使得審計工作的質量大打折扣，增加企業(yè)的審計風險。

四、中小企業(yè)防范審計風險的對策

（一）構建嚴格的內部控制機制

強化中小企業(yè)的審計風險應該積極地構建中小企業(yè)實際發(fā)展中的嚴格內部控制機制，并將中小企業(yè)運營過程中的經(jīng)營權與管理權實行實質分離，讓中小企業(yè)的領導層積極的配合管理層的管理工作，明確彼此的責任和義務，強化內部控制意識。其次，為中小企業(yè)的發(fā)展構建完善的內部控制制度與內部控制體系，通過營造良好積極的控制環(huán)境，借助科學的評估機制，對企業(yè)的審計工作予以環(huán)境和制度支持，以確保審計工作的獨立性和順利進行，減少中小企業(yè)的審計風險。

（二）完善相關法律法規(guī)體系建設

促進中小企業(yè)審計工作的順利開展，降低中小企業(yè)的審計風險應該積極的完善相關審計的法律法規(guī)，構建完善的審計法律體系。可以借鑒國外的先進經(jīng)驗，在審計立法工作上面予以完善。同時，結合我國各經(jīng)濟主體，尤其是中小企業(yè)審計工作開展過程中的現(xiàn)狀與存在問題，專門性地完善相關審計法律法規(guī)，讓中小企業(yè)的審計工作有法可依、有章可循，規(guī)范中小企業(yè)的審計工作程序和操作流程，避免審計失誤和舞弊等行為的發(fā)生，有效降低中小企業(yè)的審計風險。

（三）進一步改進和完善審計方法

針對新的經(jīng)濟形勢，盡快改進和完善審計的方法，加強中小企業(yè)的審計風險控制與管理迫在眉睫。伴隨著我國社會經(jīng)濟的顯著增長，市場經(jīng)濟環(huán)境變得更加復雜，企業(yè)尤其是中小企業(yè)的市場競爭壓力也大大增加，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)不能完全滿足社會經(jīng)濟發(fā)展中需求了，面對日益增加中小企業(yè)經(jīng)營風險、管理風險、審計風險等諸多風險，借助先進的審計方法，進行審計風險的控制測試和風險評估處理就變得十分必要，這種分析性的復核技術能夠極大地提高中小企業(yè)財務管理能力，快速發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題和可能風險，從而有效降低中小企業(yè)的審計風險。

（四）提高審計工作人員隊伍的素質

加強中小企業(yè)審計風險的防范還應該努力提高相關審計人員的專業(yè)素質，進而有效提升審計工作人員隊伍的整體素質。只有不斷培育和培養(yǎng)優(yōu)秀的審計人員，才能夠真正將審計風險大大降低。因此，針對中小企業(yè)審計工作人員的素質培訓是提升、改進、完善審計風險一項重要內容，具有極為重要的意義。尤其是專業(yè)水平高，審計經(jīng)驗豐富，審計職業(yè)操守較好的復合型審計人才，更是中小企業(yè)審計風險防范的重要需求。因此，強化審計工作隊伍的社會責任感，加強審計工作人員的職業(yè)道德教育，構建中小企業(yè)所需求的高水平審計工作人員隊伍，對中小企業(yè)審計風險的降低，中小企業(yè)的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。

五、結束語

總之，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，中小企業(yè)要實現(xiàn)持續(xù)性的健康發(fā)展，必須切實有效地降低中小企業(yè)面臨的審計風險。首先，必須加強對中小企業(yè)審計工作的重視，對中小企業(yè)審計風險的表現(xiàn)形式和形成原因予以深入認識，以有效推進和完善中小企業(yè)的審計風險防范工作。其次，加強中小企業(yè)審計風險防范意識、改進風險防范手段，進一步提高審計工作人員的素質，從而有效防范中小企業(yè)的審計風險，保障中小企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

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[責任編輯：高 瑞]