淺談中小企業(yè)會計(jì)規(guī)范化問題

吳嘉玲

摘要：中小企業(yè)的發(fā)展在當(dāng)前我國的國民經(jīng)濟(jì)中作用越來越大，越來越引人關(guān)注，但是中小企業(yè)有著自身的優(yōu)點(diǎn)，但是同時(shí)也有著自身的弊病。中小企業(yè)靈活、創(chuàng)新能力強(qiáng)，而且工作效率高，但同時(shí)由于資金、業(yè)務(wù)面方面的原因使得它的組織制度、管理水平還有待提高。目前中小企業(yè)會計(jì)規(guī)范化問題主要是基礎(chǔ)工作做得不好、核算主題不清、建賬不規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部制度以及會計(jì)人員素質(zhì)等方面的問題。中小企業(yè)會計(jì)規(guī)范化問題提出的一些合理化建議：不斷完善會計(jì)規(guī)范體系、加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作、完善中小企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)、完善會計(jì)核算方法、加強(qiáng)外部監(jiān)管力度。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會計(jì)規(guī)范化；會計(jì)核算；外部監(jiān)督

中圖分類號：F276.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）12-0124-02

改革開放三十多年來，我國的中小企業(yè)獲得了有史以來的巨大發(fā)展，在我國國民經(jīng)濟(jì)中的地位日益突出。但我國現(xiàn)行中小企業(yè)規(guī)模小，會計(jì)制度不健全，從業(yè)人員素質(zhì)不高，守法意識淡薄。為進(jìn)一步推動(dòng)中小企業(yè)健康快速發(fā)展，規(guī)范會計(jì)制度是必然的選擇。鑒于中小企業(yè)對于國家、社會和人民如此重要的作用，有必要從多重角度對其會計(jì)規(guī)范化的建立進(jìn)行研究和探討，從而為確保中小企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展作出應(yīng)有的努力和明確的理論性指導(dǎo)。

一、中小企業(yè)的定義及其特點(diǎn)

（一）中小企業(yè)的定義

根據(jù)2011年國家四部委制定頒布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的界定標(biāo)準(zhǔn)，中小企業(yè)是指那些職工人數(shù)在1000人以下，銷售額在40000萬元以下的專業(yè)從事生產(chǎn)、加工、制造、銷售的“獨(dú)立所有、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧”的中小規(guī)模經(jīng)濟(jì)實(shí)體。簡而言之，中小企業(yè)是相對于所處行業(yè)中規(guī)模大的大企業(yè)而言的較小的經(jīng)濟(jì)單位。

（二）中小企業(yè)的特點(diǎn)

1.靈活，有創(chuàng)新能力，工作效率高。市場反應(yīng)靈敏 我國中小企業(yè)絕大多數(shù)是非公有制企業(yè)，民營經(jīng)濟(jì)占 60%以上，因而體制靈活，產(chǎn)權(quán)明晰，富有經(jīng)濟(jì)活力。目前的中小企業(yè)中，國有企業(yè)的比重已經(jīng)很低，集體企業(yè)、私營企業(yè)和“三資”企業(yè)已經(jīng)成為中小企業(yè)的主體，中小企業(yè)一般組織機(jī)構(gòu)簡單，不具備大公司的等級階層和濃厚的官僚政治色彩，管理層次少、所以決策更加靈活，具有更高的工作效率和市場反應(yīng)速度。中小企業(yè)相比大型企業(yè)而言，組織方式更加靈活，在經(jīng)營上面顯得更有彈性，具備較強(qiáng)的市場應(yīng)變能力，能夠快速應(yīng)對市場的變化，具有較為強(qiáng)大的生命力。中小企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)簡單，工作效率比較大企業(yè)而言顯得相對要高很多，在應(yīng)對激烈的市場競爭時(shí)，能夠根據(jù)自身的經(jīng)營情況做出及時(shí)的調(diào)整，有效的應(yīng)對市場的變化，更好的謀求生存與發(fā)展。加上中小企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)品多比較集中，能夠快速的找尋到自我的行業(yè)的空白點(diǎn)，進(jìn)行特色化經(jīng)營，競爭戰(zhàn)略聯(lián)盟，或者采用突破戰(zhàn)略等適合自身的競爭戰(zhàn)略，謀求更好的發(fā)展。但是中小企業(yè)的資金和規(guī)模始終有限，能夠獲得的政府資金和政策扶持也較少，在技術(shù)等方面的創(chuàng)新能力不足，難以進(jìn)行強(qiáng)勢的市場開拓。

2.企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務(wù)單一。中小企業(yè)的融資渠道有限，所用資金一般來自親友的資助，向銀行等金融機(jī)構(gòu)籌款的極為稀少，因此中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)模也小。此外中小企業(yè)產(chǎn)品所涉及的行業(yè)面雖然廣，但是業(yè)務(wù)卻較為單一，比如批發(fā)市場到處可見琳瑯滿目的商品，再比如食品的加工與批發(fā)等等，這些企業(yè)多集中于某一項(xiàng)產(chǎn)品或者業(yè)務(wù)經(jīng)營，缺乏多元化的發(fā)展，從而使得中小企業(yè)的業(yè)務(wù)流程簡單，年?duì)I業(yè)收益單一。

3.管理水平不高。中小企業(yè)的管理水平普遍低下，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：中小企業(yè)的管理觀念落后，對人才的要求以忠厚老實(shí)為主，不要求突破與創(chuàng)新；中小企業(yè)的人員任用上面往往相信血緣、任人唯親、不注重人才的引進(jìn)；管理方式多采用家族管理或者集權(quán)式管理，缺乏民主與競爭；企業(yè)的管理機(jī)制缺乏條理性，沒有落實(shí)成有約束力的制度，不能程序化、規(guī)范性的對員工進(jìn)行管理；中小企業(yè)的財(cái)務(wù)制度不透明，不注重企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制。

4.逃避納稅，逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)要強(qiáng)烈。中小企業(yè)受資金能力、規(guī)模大小、經(jīng)營情況的影響，在企業(yè)的經(jīng)營過程中具有比大企業(yè)更加強(qiáng)烈的逃避納稅和逃避債務(wù)的愿望，尤其是當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營情況不好時(shí)，這種愿望將會更加突出。

二、中小企業(yè)會計(jì)規(guī)范化現(xiàn)狀

中小企業(yè)在我國的數(shù)量多、涉及面廣、影響力大，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最具生命力、最具活躍力的主體，對經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展與社會穩(wěn)定安寧有著舉足輕重的作用。但是，當(dāng)前我國的中小企業(yè)在發(fā)展過程中并沒有完全認(rèn)識到會計(jì)工作對企業(yè)發(fā)展的重要作用與價(jià)值，會計(jì)的相關(guān)職能在企業(yè)的管理中也發(fā)揮極為有限，有些會計(jì)職能甚至被嚴(yán)重歪曲，不法操作頻頻出現(xiàn)，嚴(yán)重干預(yù)了會計(jì)工作的效果，使得企業(yè)會計(jì)的發(fā)展與企業(yè)的發(fā)展相脫節(jié)，對企業(yè)的長遠(yuǎn)生存與健康發(fā)展帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

中小企業(yè)的信息是高度內(nèi)部化的，而且存在大量非經(jīng)濟(jì)的信息，通過一般渠道很難獲得。大多數(shù)中小企業(yè)并不需要由會計(jì)師事務(wù)所對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，就更增加了信息的不透明問題。鑒于中小企業(yè)信息披露的問題，無論是金融機(jī)構(gòu)還是普通投資者，或者是有意愿進(jìn)入中小企業(yè)工作的高端人才，在面對信息不足，無法全面透徹的了解中小企業(yè)的情況下，最后都還是選擇了大型企業(yè)。

正是上述情況導(dǎo)致了中小企業(yè)發(fā)展陷入瓶頸，同時(shí)也說明了中小企業(yè)會計(jì)規(guī)范化的重要和必要性。

三、中小企業(yè)會計(jì)規(guī)范化過程中存在的問題

分析與綜合中小企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營過程中所存在的會計(jì)不規(guī)范化等問題對中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展、穩(wěn)定與壯大具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，因此，有目的、有計(jì)劃的去改進(jìn)并完善中小企業(yè)會計(jì)規(guī)范化的相關(guān)措施意義重大。具體來說，主要包含以下內(nèi)容。

（一）會計(jì)核算主體界限不清

會計(jì)核算主體的界限不清在中小企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營與現(xiàn)實(shí)發(fā)展過程中十分嚴(yán)重，很多中小企業(yè)為自身的利益考慮，甚至故意混淆模糊會計(jì)核算的主體，以便讓中小企業(yè)的財(cái)產(chǎn)以及投資者的財(cái)產(chǎn)變得不清晰，企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限含糊，從而使得中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)難以明確的進(jìn)行分離，給中小企業(yè)的相關(guān)會計(jì)信息核算工作帶來了諸多障礙，從而導(dǎo)致中小企業(yè)的會計(jì)賬目信息混亂，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到企業(yè)資產(chǎn)明確管理的相關(guān)要求，對企業(yè)發(fā)展過程中的相關(guān)資金來源與去處的處理也就變得不夠透明，從而導(dǎo)致中小企業(yè)發(fā)展過程中會計(jì)信息失真現(xiàn)象、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)等問題頻頻出現(xiàn)，給中小企業(yè)的健康發(fā)展帶來了極為不利的影響。

（二）會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

1.會計(jì)的組織結(jié)構(gòu)不合理，難以明確責(zé)任和分工。這個(gè)問題是中小企業(yè)會計(jì)工作中最常見的問題。在實(shí)際的經(jīng)營管理過程中，中小企業(yè)的會計(jì)工作重心集中在企業(yè)的生產(chǎn)和銷售上，對于盈利的關(guān)注度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他環(huán)節(jié)。加上中小企業(yè)自身規(guī)模，資金能力有限，中小企業(yè)任人唯親、只重視忠誠度，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)分工不明確、相關(guān)責(zé)任劃分不清晰的情況都導(dǎo)致中小企業(yè)的會計(jì)工作難以實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的發(fā)展與推進(jìn)。

2.會計(jì)工作人員專業(yè)水平比較低，難以開展比較規(guī)范的會計(jì)工作流程。在實(shí)際生活中，中小企業(yè)基本上很多是獨(dú)資或者是合伙制企業(yè)。在企業(yè)管理層面，由于現(xiàn)代化的管理制度和理念尚未被采納，使得中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員基本上是由所謂的領(lǐng)導(dǎo)“自己人”來充當(dāng)?shù)摹Ｒ簿褪钦f，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，忠誠替代了專業(yè)性，使得那些不具有專業(yè)會計(jì)知識的人成為了企業(yè)的會計(jì)從業(yè)人員。會計(jì)是一個(gè)具有專業(yè)門檻的工作，沒有經(jīng)過一定專業(yè)訓(xùn)練的人員是沒有能力承擔(dān)這項(xiàng)工作的。因此，這種做法具有很大的危害性。這使得中小企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算的時(shí)候，無法保證會計(jì)核算的有效性。有的時(shí)候，甚至?xí)霈F(xiàn)會計(jì)核算多套賬的情況。

3.對中小企業(yè)會計(jì)核算工作的監(jiān)督檢查力度不夠。一般的中小企業(yè)，管理方式比較粗放，因此不可能有良好的財(cái)務(wù)管理意識，也沒有有效的會計(jì)核算監(jiān)督檢查制度。尤為嚴(yán)重的是，無論是企業(yè)的管理層，還是整個(gè)企業(yè)的員工，對缺乏財(cái)務(wù)管理的意識，這就使得會計(jì)核算處于一個(gè)混亂的環(huán)境之中。在這種情況下，會計(jì)核算工作就缺乏一定的監(jiān)督，內(nèi)部審查機(jī)制也就無從談起。有些企業(yè)可能會進(jìn)行一定的內(nèi)部審查，但是從目的上看，這些內(nèi)部審查并不是為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算規(guī)范的。即使由政府或社會其他主體主導(dǎo)的外部審查進(jìn)行相關(guān)的審查，也無法秉持準(zhǔn)確，規(guī)范的思想開展工作。這就使得企業(yè)的工作人員有機(jī)會串通在一起，造成財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。

（三）企業(yè)內(nèi)部制度不完善

中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項(xiàng)制度，實(shí)際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過。部分中小企業(yè)管理者也認(rèn)識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度，尤其是內(nèi)控制度的不健全給企業(yè)帶了很多負(fù)面影響，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益，如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費(fèi)嚴(yán)重、經(jīng)營管理混亂，也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重。

（四）企業(yè)會計(jì)信息失真、會計(jì)核算不規(guī)范

中小企業(yè)內(nèi)部缺乏相對完善的會計(jì)制度，這為企業(yè)會計(jì)核算不規(guī)范、會計(jì)手續(xù)不健全、會計(jì)賬證不買等問題的出現(xiàn)埋下隱患，再加上針對中小企業(yè)會計(jì)信息的監(jiān)管，政府還未能設(shè)置足夠力度的監(jiān)督和檢查手段，這便加劇了中小企業(yè)會計(jì)信息的失真。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)控力度過小，但在某些管理者的干預(yù)下，中小企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督工作很難有效地發(fā)揮，從而無法保證企業(yè)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真買性，也無法保障企業(yè)會計(jì)行為的合法、合規(guī)和合理。

（五）中小企業(yè)會計(jì)工作缺少有力的外部監(jiān)督

企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系包含了國家監(jiān)督、社會監(jiān)督以及企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督等三大部分，國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的薄弱不僅弱化了外部監(jiān)督在企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)有的作用，還加劇了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督缺失的程度，使得中小企業(yè)很難發(fā)揮出會計(jì)的監(jiān)督作用，并且更難將中小企業(yè)引入到社會審計(jì)市場中去。

四、對中小企業(yè)會計(jì)規(guī)范化的幾點(diǎn)建議

（一）不斷完善會計(jì)規(guī)范體系

通過不斷完善會計(jì)規(guī)范體系，加強(qiáng)配套法規(guī)建設(shè)，加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范建設(shè)，使得各項(xiàng)制度規(guī)范得到不斷完善并落實(shí)執(zhí)行，改善中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展，這樣才能既促進(jìn)中小企業(yè)會計(jì)規(guī)范化建設(shè)，為中小企業(yè)的全面發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作

1.改革會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置并提高會計(jì)人員素質(zhì)。在實(shí)際的運(yùn)營過程中，中小企業(yè)盡快的完善會計(jì)機(jī)構(gòu)，明確相關(guān)職能與職責(zé)，從根本上改變中小企業(yè)發(fā)展中任人唯親、不顧專業(yè)素質(zhì)，傳統(tǒng)落后的家族管理等模式，積極的完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有效的增加審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，有效的發(fā)揮其約束與監(jiān)督職能，全面吸納會計(jì)方面的優(yōu)秀人才，以促進(jìn)中小企業(yè)會計(jì)工作開展的規(guī)范化。

2.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是公司監(jiān)管活動(dòng)之本。中小企業(yè)通過定期不定期開展監(jiān)督活動(dòng)，對內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合法性、合理性有效性和質(zhì)量的評估檢查。對內(nèi)部控制制度不斷完善，并嚴(yán)格執(zhí)行。通過落實(shí)責(zé)任制，使每個(gè)崗位、每個(gè)環(huán)節(jié)明晰責(zé)任。建立考核和評價(jià)制度，對相關(guān)責(zé)任人、相關(guān)部門進(jìn)行考核，定期對內(nèi)部控制實(shí)施效果進(jìn)行評價(jià)，確保內(nèi)部控制制度的正常運(yùn)行。通過這種方式逐步建立完善的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式促進(jìn)企業(yè)會計(jì)核算的規(guī)范化。

（三）完善中小企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)

由于中小企業(yè)的規(guī)模小，資金少，因此在對中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部制度建設(shè)時(shí)要考慮到成本效益原則和重要性原則，例如在信息的提供方面?zhèn)戎靥峁┙o對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益影響較大的信息使用者的使用，另外一些對于信息使用者沒有多大用處的信息可以不必提供的?？紤]到中小企業(yè)的會計(jì)人員的水平相差甚大，因此在制定會計(jì)制度的時(shí)要往操作簡單，容易執(zhí)行的方向考慮。會計(jì)科目的設(shè)置上要考慮到小企業(yè)的業(yè)務(wù)類型涉及面較廣，因此要設(shè)置通用的會計(jì)科目，對于不同的行業(yè)，可以增設(shè)不同的科目。小企業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)量不大，核算上基本上采用集中核算的方式?？紤]到小企業(yè)的資金少，獲得原始票據(jù)難度的問題，可以適當(dāng)?shù)姆艑拰τ谄睋?jù)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等措施。設(shè)置獎(jiǎng)懲機(jī)制，不斷提高員工工作的積極性。

（四）完善會計(jì)核算方法

在中小企業(yè)會計(jì)規(guī)范化工作中，完善會計(jì)工作的相關(guān)核算方法十分必要。具體來說，完善會計(jì)核算方法不僅要從會計(jì)基礎(chǔ)工作入手，積極的遵循《會計(jì)法》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等制度的內(nèi)容規(guī)定，嚴(yán)格嚴(yán)謹(jǐn)、客觀真實(shí)、及時(shí)全面、準(zhǔn)確明晰地將中小企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營情況進(jìn)行總計(jì)，還要切實(shí)有效的完善這一過程中會計(jì)的監(jiān)督職能，包括積極的加強(qiáng)中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的會計(jì)信息監(jiān)督；積極的完善企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考評與財(cái)務(wù)審核；以及對企業(yè)發(fā)展的物質(zhì)利益分配予以全面的監(jiān)督等內(nèi)容，以有效的保障會計(jì)核算工作的穩(wěn)定性與高質(zhì)量，有效地發(fā)揮會計(jì)核算和監(jiān)督的作用。

（五）加強(qiáng)外部監(jiān)管力度

從目前我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀來看，靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會計(jì)工作是不現(xiàn)實(shí)的，應(yīng)該更多的借助于外部監(jiān)管，幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)會計(jì)規(guī)范化。政府部門可以對企業(yè)會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，但是這個(gè)監(jiān)管成本就會大大提高，有效性也不強(qiáng)，也易引發(fā)諸如腐敗等其他社會問題，這樣的結(jié)果將使得中小企業(yè)的會計(jì)工作名不副實(shí)，難以獲得良好的約束與監(jiān)督效果。因此，在中小企業(yè)的發(fā)展過程中，政府應(yīng)該快速的轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式，對中小企業(yè)加大會計(jì)監(jiān)督工作，不僅對會計(jì)基礎(chǔ)工作予以重視。與此同時(shí)，更應(yīng)該積極的完善社會監(jiān)督作用，諸如會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)更應(yīng)該在中小企業(yè)的實(shí)際發(fā)展中發(fā)揮重要的監(jiān)管作用，并成為社會監(jiān)管的重要力量。但是總的來說，中小企業(yè)的會計(jì)規(guī)范化問題不僅需要完善的外部監(jiān)督，更需要中小企業(yè)自身嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)，只有將內(nèi)外監(jiān)督協(xié)調(diào)化發(fā)展，才能將中小企業(yè)會計(jì)工作的規(guī)范化真正的予以落實(shí)。

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