企業(yè)內(nèi)部控制難點及對策探討

陳淇

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，許多企業(yè)已經(jīng)逐步建立起規(guī)范的內(nèi)部控制體系，但在實踐之中仍然存在著許多不足之處。由于內(nèi)部控制的問題已經(jīng)影響到企業(yè)的生存和發(fā)展，因此，本文從企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵入手，分析了當(dāng)前存在的各種典型問題，最后結(jié)合筆者多年的工作經(jīng)驗，重點探討了幾種解決的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;五要素;難點問題;解決方案

一、引言

所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，確保會計信息準(zhǔn)確可靠和單位資產(chǎn)的安全完整，提高經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。內(nèi)部控制的目的不僅僅在于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，而且還強(qiáng)調(diào)了企業(yè)的社會價值與責(zé)任。一個企業(yè)要想建立和實施有效地內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括以下五個方面：

（1）內(nèi)部環(huán)境。良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等方面。企業(yè)的管理層通過多種途徑，建立良好的企業(yè)文化和工作環(huán)境，促使員工自覺地做好本職的工作，提升責(zé)任感。

（2）風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是通過識別分析一個企業(yè)在其經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險項目，從而確認(rèn)存在的風(fēng)險和應(yīng)對策略。風(fēng)險評估應(yīng)測定三個指標(biāo)：a、風(fēng)險對貨幣項目及對主題形象或者信譽(yù)方面的重要性;b、風(fēng)險發(fā)生的概率;c、如何減輕風(fēng)險至可以承受的水平。

（3）控制活動。企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，為實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)提供了合理的應(yīng)對措施，將風(fēng)險控制在可承受的范圍之內(nèi)。與此同時，也將經(jīng)營活動合理性的監(jiān)督和控制指向適用的法規(guī)和要求。

（4）信息與溝通。企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保及時地傳遞給決策者和管理層，在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間實現(xiàn)有效的溝通。

（5）內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性和適當(dāng)性，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進(jìn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在的問題

要想實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，企業(yè)必須有能力對風(fēng)險做好識別和預(yù)估，并采取相應(yīng)的防范措施。在實踐之中，企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在著以下幾種不足之處。

1.企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱，缺乏內(nèi)部控制的了解

據(jù)有關(guān)調(diào)研數(shù)據(jù)分析和書面報告顯示，絕大部分企業(yè)對內(nèi)部控制都有基本的了解，但企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行卻缺乏較強(qiáng)的意識，即使是在已經(jīng)建立內(nèi)部控制制度的企業(yè)之中，也存在放空炮，沒有實際執(zhí)行的情形，不能發(fā)揮預(yù)期的作用。同時，企業(yè)的管理和經(jīng)營水平不高，也在一定程度上影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的層次。

2.企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，管理結(jié)構(gòu)不合理 我國的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)大多不重視機(jī)構(gòu)橫向之間的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，多是縱向的上下級管理式的關(guān)系，因而導(dǎo)致企業(yè)結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，如管理層次繁雜、工作效率低下，使得同級各部門間缺乏必要的交流，不能很好地協(xié)調(diào)合作。無形之中增加了企業(yè)經(jīng)營活動的風(fēng)險和內(nèi)部控制的執(zhí)行貫徹力度。

3.相關(guān)內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)部控制是一個全員參與的過程，而在這個過程中企業(yè)的人事制度、財務(wù)制度、審計制度和管理制度相互影響但又各自為政，根據(jù)木桶理論，最后的效果總是差強(qiáng)人意。一方面，企業(yè)缺乏激勵與約束機(jī)制?，F(xiàn)在多數(shù)國企還不能自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，一旦出了問題仍由國家賠償。這使得大家內(nèi)部控制的意識不強(qiáng)。另一方面，人事政策不完善。企業(yè)在招聘人員時，沒有一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇及晉升的制度，沒有嚴(yán)格的考核，使得企業(yè)員工的工作能力和正直性對公司內(nèi)部控制制度的建設(shè)受到威脅。

4.員工素質(zhì)低，職業(yè)道德水平有待提高

我國眾多的中小企業(yè)招聘門檻低，用人標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同。有部分應(yīng)聘者為了迎合公司的標(biāo)準(zhǔn)，制造虛假的學(xué)歷等資格證書。在這些企業(yè)，員工對于內(nèi)部控制制度不甚了解，缺乏較高的主動性與創(chuàng)造性。

三、問題存在的原因

目前，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制問題的原因有以下五個方面：

1.我國企業(yè)外部環(huán)境還不完善，從而影響到內(nèi)部控制機(jī)能的有效發(fā)揮。

2.我國尚未形成權(quán)威的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的法規(guī)，使得內(nèi)部控制的建立、實施、檢查與評價缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)。

3.員工內(nèi)控觀念普遍落后，職業(yè)道德素質(zhì)有待提高。作為內(nèi)部控制建設(shè)的領(lǐng)路人，企業(yè)管理者的重視程度也沒有上升到戰(zhàn)略的層次。

4.企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制，信息溝通不暢。在部分企業(yè)，信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。甚至有的企業(yè)將信息系統(tǒng)視為管理者的傳聲筒，信息隨其意愿而改變。

5.內(nèi)部審計監(jiān)督不到位。當(dāng)前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計在組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)以及工作設(shè)置上存在著種種問題，影響了監(jiān)督職能的發(fā)揮。

四、解決的措施

根據(jù)筆者多年的實際工作經(jīng)驗，我認(rèn)為，解決企業(yè)內(nèi)部控制問題的措施可以有以下幾種途徑：

（一）從企業(yè)層面內(nèi)部控制層面來說

1. 強(qiáng)化企業(yè)的人力資源管理

任何一個企業(yè)的運營，最終都要落實到企業(yè)的每一個成員和他的行動。企業(yè)內(nèi)部控制的最終目的，就是通過對企業(yè)成員行為的控制，及時掌握企業(yè)經(jīng)營活動的始末，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會價值。企業(yè)中的每個員工既是內(nèi)部控制的主體又是內(nèi)部控制的客體，既要對其所負(fù)責(zé)的工作實施控制，又要受到他人的控制和監(jiān)督。因此，企業(yè)的人力資源政策應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，對財務(wù)、采購等重要崗位員工實行定期輪崗，對從事銷售、研發(fā)等掌握重要商業(yè)機(jī)密的員工實行入職簽訂《特定崗位自律協(xié)議》，離職進(jìn)行專項審計等限制性規(guī)定。

2.優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制密不可分，完善的企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，對強(qiáng)化我國企業(yè)的內(nèi)部控制具有十分重要的意義。其中：董事會是代表全體股東行使所有者職能的常設(shè)機(jī)構(gòu)，是連接所有者與經(jīng)營者的紐帶;監(jiān)事會則是監(jiān)督企業(yè)運營的法定機(jī)構(gòu)，可以保證企業(yè)的規(guī)范運作，維護(hù)企業(yè)全體股東的利益;而經(jīng)理層則負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營管理活動的運行。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會各自在決策、執(zhí)行、監(jiān)督方面的職責(zé)和權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。

3.結(jié)合企業(yè)特點科學(xué)合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部機(jī)構(gòu)建設(shè)的合理性，因為合理的組織機(jī)構(gòu)有助于企業(yè)計劃的實施、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動，也有助于企業(yè)建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合所在行業(yè)和自身業(yè)務(wù)特點，按照有利于提高管理效率、保證信息通暢的原則，設(shè)置適合本企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，明確各層級的職責(zé)和權(quán)限，將權(quán)力和義務(wù)落實到各責(zé)任單位。

4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督。

（1）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計。在企業(yè)的內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計具有極其重要的地位。從內(nèi)部控制的組成上來看，它是內(nèi)部控制的一個重要組成部分;從內(nèi)部審計的作用上看，它是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式。因此，設(shè)立由非經(jīng)理人員組成并能制約經(jīng)營者的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，將其作為審計委員會或者作為監(jiān)事會下的常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以有效提高內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。

（2）加強(qiáng)政府等外部監(jiān)督。財政部門、政府審計部門、證券監(jiān)管部門等政府部門對企業(yè)負(fù)有監(jiān)督檢查的責(zé)任。這些政府部門應(yīng)當(dāng)定期對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對存在的問題提出改進(jìn)建議，對嚴(yán)重違法違規(guī)的企業(yè)還要按照有關(guān)規(guī)定及時處理。

（3）加強(qiáng)獨立審計對內(nèi)部控制的監(jiān)督。由于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境受管理層的影響較大，而內(nèi)部成員的身上則直接體現(xiàn)了管理層對內(nèi)部控制意識的強(qiáng)弱，獨立審計可以促使企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部控制給予應(yīng)有的重視以增強(qiáng)整體的控制意識。 （二）從業(yè)務(wù)層面控制來說

企業(yè)控制活動是企業(yè)實施內(nèi)部控制的具體方式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略，綜合運用各自控制手段和方法，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、業(yè)務(wù)特點，針對具體業(yè)務(wù)和事項實施控制。在此，以筆者所在的集團(tuán)為例，介紹我們經(jīng)營活動主要存在的三種業(yè)務(wù)控制。

1.重視企業(yè)的固定資產(chǎn)管理和監(jiān)督。固定資產(chǎn)是企業(yè)運營的基礎(chǔ)，也是企業(yè)在發(fā)展或者擴(kuò)張的過程中，管理上最容易出現(xiàn)混亂的環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)作為內(nèi)部控制的重點問題進(jìn)行研究。

數(shù)年前，筆者所在的集團(tuán)決定將包括固定資產(chǎn)管理在內(nèi)的大部分權(quán)限下放給各企業(yè)自行辦理，之后就出現(xiàn)了固定資產(chǎn)入賬標(biāo)準(zhǔn)不明確的現(xiàn)象。根據(jù)集團(tuán)會計政策規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。隨著國內(nèi)市場物價的調(diào)整，許多以前年度屬于固定資產(chǎn)范圍的電子用品，如空調(diào)、打印機(jī)、傳真機(jī)、熱水器等，其單價都低于固定資產(chǎn)的入賬標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)人員一般會按照習(xí)慣，將單價低于2000元的空調(diào)列做固定資產(chǎn)核算，而單價低于2000元的其他電子設(shè)備，如打印機(jī)、傳真機(jī)等，則列入費用性資產(chǎn)核算。我們在抽查憑證就發(fā)現(xiàn)，單價1399.0元的空調(diào)列做固定資產(chǎn)核算，但是單價1398.0元的熱水器就計入了當(dāng)期生產(chǎn)成本。

因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確固定資產(chǎn)的入賬和驗收的標(biāo)準(zhǔn)和程序，制訂資產(chǎn)保管、資產(chǎn)調(diào)撥的管理流程，明確資產(chǎn)的日常管理部門（崗位）、使用人各自的責(zé)任，并納入考核范圍。同時，固定資產(chǎn)以及費用性資產(chǎn)都應(yīng)納入日常監(jiān)管范圍。實物管理部門應(yīng)制作財產(chǎn)標(biāo)簽和編制財產(chǎn)清冊，詳細(xì)登記資產(chǎn)的品牌、規(guī)格型號、存放地點，及時把資產(chǎn)調(diào)撥單據(jù)傳遞給財務(wù)，確保實物正確轉(zhuǎn)移，賬簿正確變動。

2.加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同管理，減少失誤及經(jīng)濟(jì)糾紛。經(jīng)濟(jì)合同之所以成為控制經(jīng)營風(fēng)險的手段之一，就在于以書面的形式明確規(guī)定買賣雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并受到法律的保護(hù)。一個完善的合同管理流程，至少應(yīng)包括合同訂立、合同審批、合同履行、合同變更與解除以及糾紛處理五個環(huán)節(jié)。因此，建議企業(yè)能夠做到幾點：

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行合同簽訂的法人代表授權(quán)委托制度，嚴(yán)防合同陷阱，避免合同無效或者失效給企業(yè)帶來不必要的糾紛和損失。

（2）企業(yè)在在管理制度之中增加經(jīng)濟(jì)合同的企業(yè)內(nèi)部會審流程，完善內(nèi)部控制。

（3）如果是大型的集團(tuán)公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際的管理模式，制訂合同管理辦法，指導(dǎo)下屬的部門或者分公司正確操作，集團(tuán)法律顧問對合同的審核記錄，應(yīng)在集團(tuán)存檔。

3.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的核算和管理，關(guān)系到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和資金成本，最終影響公司的經(jīng)營效益。建議企業(yè)依靠制度對應(yīng)收賬款進(jìn)行有效管理，力求將應(yīng)收賬款控制在合理水平上，把壞賬降到最低。

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定應(yīng)收賬款的專項管理制度，明確從訂立合同、結(jié)算催收、定期對賬到風(fēng)險預(yù)警等環(huán)節(jié)的要求和相應(yīng)的責(zé)任。

（2）一個公平、透明的考核機(jī)制，能把業(yè)務(wù)人員的個人利益與營銷任務(wù)以及應(yīng)收賬款掛鉤，用制度保證業(yè)務(wù)人員的工作積極性和責(zé)任心。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立業(yè)務(wù)量、收款責(zé)任與薪酬掛鉤的考核體系，明確收款責(zé)任和期限，定期進(jìn)行業(yè)績考核，既要足額兌現(xiàn)獎金，同時對人為造成的呆壞賬，也要有明確的賠償制度。

（3）對于存在大量賒銷業(yè)務(wù)的企業(yè)，，首次合作的客戶應(yīng)嚴(yán)格要求業(yè)務(wù)人員必須簽訂經(jīng)濟(jì)合同，并交一份給財務(wù)部備案。如因客戶的原因確實無法簽訂合同的，接單人員應(yīng)書面說明原因并由上一級人員審核批準(zhǔn)。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范對賬工作流程，明確對賬的時限以及必須采取書面確認(rèn)形式，以便對沖未簽訂經(jīng)濟(jì)合同而帶來的風(fēng)險。

（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督業(yè)務(wù)人員的對賬工作，不能由業(yè)務(wù)人員負(fù)責(zé)聯(lián)系業(yè)務(wù)、對賬、收款的全過程。

（5）賒銷一般是壞賬形成的起因。企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險防范意識，通過前期審查客戶資料，中期對客戶資信保持持續(xù)的評估和監(jiān)控，后期大力及時催收款項，真正做好應(yīng)收賬款的信用管理。

（三）從信息與溝通層面來說

1.建立多層次的溝通渠道

良好的信息管理不僅可以使員工正確履行職責(zé)，還能使管理者及時掌握企業(yè)的營運狀況，從而減少企業(yè)內(nèi)外的信息不對稱和流通不暢，最終有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立多層次的溝通渠道，包括內(nèi)部渠道、外部渠道、向上的渠道、向下的渠道、橫向的渠道和縱向的渠道，使之組成全方位的信息網(wǎng)絡(luò)來滿足經(jīng)營管理對信息的需求，將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各層級、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與股東、客戶、供應(yīng)商進(jìn)行溝通和反饋。

2.建立完善信息溝通披露制度。

目前，相當(dāng)多的企業(yè)在遇到緊急、重大問題比如重大的安全生產(chǎn)、環(huán)境污染事故的時候，往往因信息披露不足而帶來公眾質(zhì)疑，甚至引發(fā)危機(jī)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的信息披露制度，在發(fā)生重大危機(jī)時，能夠及時收集內(nèi)部信息，經(jīng)內(nèi)部流程審批后，按照國家的有關(guān)規(guī)定及時報告，對社會公眾進(jìn)行披露，與媒體及時溝通，始終保持透明度，接受社會監(jiān)督，取得公眾諒解，企業(yè)往往可能順利渡過難關(guān)。

五、結(jié)語

總而言之，我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度正處于一個逐步完善的過程，任重而道遠(yuǎn)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿在企業(yè)經(jīng)營活動中的全過程以及各個方面。它必須重視風(fēng)險評估，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等變化及時加以調(diào)整，使管理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配等相互制約，相互監(jiān)督，以到達(dá)平衡的效果。作為企業(yè)的管理層，我們不僅需要對企業(yè)內(nèi)部控制理論進(jìn)行深入的研究，而且還要在實踐中逐步深化和落實相應(yīng)的一系列措施，最終讓企業(yè)在未來的市場競爭中立于不敗之地。

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