近年來政府對企業(yè)會計監(jiān)督的特點及啟示

張銀生

摘要：會計監(jiān)督是政府財政部門強化財政管理、維護市場秩序的一項重要職責。近年來，政府對企業(yè)會計監(jiān)督工作呈現(xiàn)了新的特點。本文從會計監(jiān)督檢查的組織機構(gòu)、涉及行業(yè)領域、檢查形式內(nèi)容、披露的問題和懲處情況等方面闡述了近年來政府對企業(yè)會計監(jiān)督呈現(xiàn)出的新特點。

關鍵詞：政府;會計監(jiān)督;特點;啟示

1.引言

會計信息是經(jīng)濟運行的最終體現(xiàn)，是市場表現(xiàn)的晴雨表，是國家統(tǒng)計數(shù)據(jù)的基礎來源，是信息使用者決策的重要依據(jù)之一。無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，會計信息在經(jīng)濟發(fā)展中的起到了重大作用。近十年來，國際上發(fā)生的美國安然（Enron）事件、世界通信公司事件、雷曼兄弟公司破產(chǎn)事件、萊得艾德舞弊事件等案例和國內(nèi)發(fā)生的原野、瓊民源、紅光實業(yè)、大東海、銀廣夏等上市公司管理舞弊事件，暴露出會計準則的種種缺陷和市場監(jiān)管存在漏洞，打擊了資本市場。東亞金融危機、華爾街金融風暴和歐洲主權債務危機爆發(fā)對全球經(jīng)濟都產(chǎn)生了強烈的沖擊，其根源是會計信息質(zhì)量的問題導致一系列的連鎖反應。在新的歷史時期，經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)多元化和復雜化趨勢，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、加強國際經(jīng)濟交流合作、維護社會公平正義等迫切要求會計監(jiān)督。因此，強化政府對企業(yè)會計監(jiān)督工作具有更加重要的現(xiàn)實意義。

2.近十年政府對企業(yè)會計監(jiān)督的特點

2.1 會計監(jiān)督檢查的組織機構(gòu)

我國《會計法》和《注冊會計師法》賦予了財政部門監(jiān)督企業(yè)會計信息質(zhì)量和會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的職責。財政部在部機關中設立監(jiān)督檢查局和財政部駐地方專員辦。財政部駐各地中央企業(yè)財政駐廠員機構(gòu)自1986年經(jīng)國務院批準設立以來，在維護財稅秩序和促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益等方面起到過重要作用。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，中央企業(yè)財政駐廠員機構(gòu)和職能已不能完全適應強化財政監(jiān)督的要求。為此，將中央企業(yè)財政駐廠員機構(gòu)改為財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事機構(gòu)。財政部在各省、自治區(qū)、直轄市（不含西藏）及沈陽、大連、哈爾濱、寧波、廈門、青島、武漢、廣州、深圳、重慶、西安、成都、南京、長春、濟南、杭州等重點城市和計劃單列市設立財政監(jiān)察專員辦事處，各辦事處設立辦事處市（地）辦事組。財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事機構(gòu)從1995年1月1日起開始掛牌運作。目前，財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事機構(gòu)共有35個專員辦（如圖1），人員編制為3000人，由財政部領導和管理，為中央全額撥款的事業(yè)編制，財政監(jiān)察專員為廳級。財政部駐各地專員辦設立專業(yè)處室，分別履行財政監(jiān)察職責，保障了會計監(jiān)督工作的有效開展。

2.2 會計監(jiān)督檢查的行業(yè)領域

財政部門會計監(jiān)督檢查的行業(yè)主要包括通信、航空、醫(yī)藥、公共交通、煤炭、電力、汽車制造、電網(wǎng)、房地產(chǎn)（保障性住房項目）、大型跨國連鎖零售企業(yè)、教育、糧食、公益事業(yè)、金融行業(yè)（銀行、保險、信托、證券）和會計師事務所等。會計監(jiān)督行業(yè)領域的選擇主要有國民經(jīng)濟重要影響行業(yè)和企業(yè)，關系重大民生的行業(yè)，壟斷行業(yè)和其他行業(yè)。會計師事務所基本遵循“三五”原則，即財政部駐各地專員辦每三年監(jiān)督檢查一次具有證券資格的會計師事務所。各級地方財政部門每五年要監(jiān)督檢查一次所在地非證券資格的會計師事務所。財政部駐各地專員辦主要以大型中央企業(yè)集團總部及所屬分公司、子公司，行業(yè)影響較大的民營企業(yè)總部及所屬分公司、子公司，上市公司，金融行業(yè)（銀行、保險、信托、證券）和大型會計師事務所（國際四大）為監(jiān)督檢查重點。地方各級財政部門主要監(jiān)督檢查的重點是外商投資企業(yè)，當?shù)卣顿Y的國有企業(yè)，行政事業(yè)單位，地方性民營企業(yè)，地方性金融企業(yè)和中小會計師事務所等。

圖1財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事機構(gòu)圖

2.3 檢查的形式內(nèi)容

近年來，隨著會計監(jiān)督檢查戶數(shù)和人員投入逐年增加，投入檢查力量年平均21152人，檢查企事業(yè)單位年平均20204戶，檢查會計師事務所年平均1158戶（如表1）。會計監(jiān)督檢查深度和廣度明顯加強，如2011年檢查中國銀行總部及其部分所屬10家分行、3家子公司，2012年檢查中國華電及其所屬19戶（分）子公司，中國華電集團業(yè)務涉及發(fā)電、煤炭、金融、工程技術等領域。會計監(jiān)督檢查的組織方式和技術手段更加先進，已經(jīng)形成六統(tǒng)一（即計劃、部署、經(jīng)費、程序、審理、處理）的工作方法和機制，現(xiàn)代信息化手段的運用，提升了會計監(jiān)督檢查的效率和效果。會計監(jiān)督檢查一般由當?shù)貙T辦聘請注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師和精算師等各領域?qū)＜医M，分成若干組，各自分工協(xié)作，圍繞工作重點，查深查透。2013年，財政部首次與香港監(jiān)管合作檢查，檢查了國際“四大”在港上市公司的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)、負債、收入、成本費用、工資總額、投資、合并報表、納稅、審計調(diào)整、會計估計、運營效果和效率等方面。在收入確認方面，關注虛列或提前確認收入、隱瞞或推遲確認收入;在成本費用列支方面，關注提前（推遲）確認成本、費用;多（少）預提成本、費用;在成本費用中列支資本性支出;潛虧（盈）掛賬;在工資總額方面，關注工資科目核算是否規(guī)范，在工資總額外列支工資性支出;在投資方面，關注投資核算是否規(guī)范，投資效率與效果，多（少）計投資、多（少）計投資收益;在資產(chǎn)方面，關注資產(chǎn)質(zhì)量、資產(chǎn)使用效率，多（少）計資產(chǎn);在負債方面，關注是否低估負債，關聯(lián)方資金占用情況;在職工薪酬方面，關注職工薪酬是否符合勞動法規(guī)定、會計準則;在合并會計報表方面，關注是否內(nèi)部交易、內(nèi)部往來是否按規(guī)定抵銷;在會計估計變更方面，關注是否隨意變更會計估計;在納稅方面，關注是否合規(guī)納稅;在審計調(diào)整方面，關注是否及時整改落實;在“小金庫”等專項方面，關注工程項目、職務腐敗等;在其他方面，關注安全生產(chǎn)、環(huán)境保護、財政資金補助使用情況、企業(yè)社會責任等。

2.4 檢查披露的問題

財政部自1999年起至目前，共連續(xù)向社會發(fā)布了28期檢查處理公告，檢查公告一般包括財政部駐各地專員辦對國有商業(yè)銀行、農(nóng)村信用合作社、保險及信托公司等金融企業(yè)，對中央企業(yè)、上市公司、外資企業(yè)等和證券資格會計師事務所（含分所）檢查處理公告和各地財政部門對企事業(yè)單位、會計師事務所檢查處理公告三部分。從披露的問題看，主要包括內(nèi)部控制問題、財務核算問題、財務規(guī)范問題、信息披露問題、風險管控問題、薪酬管理問題、稅務問題、執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題和惡性競爭問題等（如表3）。

金融企業(yè)：部分單位對金融企業(yè)財務規(guī)則（財政部令第42號）和企業(yè)會計準則執(zhí)行不嚴格，財務核算不實;部分單位在承攬業(yè)務、業(yè)務支出、流程管理等方面對企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴格。部分單位在風險管控方面，信貸資產(chǎn)風險防范能力不強，風險準備金計提不足。部分單位職工薪酬管理違反規(guī)定，以不實票據(jù)套取套取費用、提成補貼、虛假理賠等。

企事業(yè)單位：部分單位財務核算未嚴格會計準則及相應制度，收入成本費用核算不實，隨意調(diào)節(jié)利潤，少繳或遲繳稅款，人為粉飾財務報表等;部分單位內(nèi)部控制體系建設滯后，內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，專項資金管理不善，虛假違規(guī)入賬，賬外設賬，私設“小金庫”等;部分單位財務管理不規(guī)范，會計基礎工作薄弱，賬簿設置不規(guī)范，財務人員無證上崗，資產(chǎn)管理混亂等;部分單位違規(guī)使用募集資金，未按照監(jiān)管部門對上市公司的相關規(guī)定及時披露相關事項。

會計師事務所：部分會計師事務所內(nèi)部治理薄弱，財務核算不規(guī)范，檔案管理不規(guī)范，內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴格;部分會計師事務所未嚴格執(zhí)行審計準則，執(zhí)業(yè)水平不高，缺乏應有的執(zhí)業(yè)謹慎性，執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在隱患;部分會計師事務所必要的審計程序未履行，審計證據(jù)獲取不充分，缺乏職業(yè)判斷能力，審計報告披露不全面，甚至出具虛假審計驗資報告，尤其驗資報告問題較多;少數(shù)會計師事務所存在惡性競爭，審計收費偏低，未按規(guī)定進行業(yè)務報備等問題。

2.5 檢查懲處情況

近5年來，財政部會計監(jiān)督工作不斷深入，依法查處了一大批重大會計造假案件和會計事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題。如2005年，財政部統(tǒng)一組織對中國華源集團進行檢查，發(fā)現(xiàn)該公司會計造假嚴重，手法惡劣，虛構(gòu)利潤18億元，違規(guī)金額達91億元。2003年財政部對畢馬威華振會計師事務所審計上市公司存在的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題進行了核實和處罰，是我國首次對國際四大事務所作出行政處罰，在國際國內(nèi)引起了強烈反響。2009-2013年，財政部、專員辦和地方各級財政部門依法對企事業(yè)單位進行會計監(jiān)督檢查，共查補稅款39.01億元、收繳罰款20777.4萬元，對822名直接責任人予以罰款，對527戶會計師事務所作出了行政處罰，

對998名注冊會計師作出了行政處罰。其中對741名注冊會計師予以行政警告處罰，對244名注冊會計師予以暫停執(zhí)業(yè)處罰，對14名注冊會計師予以吊銷注冊會計師證書的處罰。

3.結(jié)語

會計信息失真，不僅僅是會計問題，也是經(jīng)濟和社會問題，甚至是事關經(jīng)濟社會發(fā)展全局的政治問題。政府部門在綜合治理會計信息失真方面采取了一系列措施積極應對，一方面政府部門每年投入了大量的人力、物力和財力開展會計監(jiān)督檢查，并及時公告檢查處理結(jié)果;另一方面通過修訂完善相關準則，進一步完善我國企業(yè)會計準則體系，提高財務報表列報質(zhì)量和會計信息透明度，保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同。綜合治理會計信息失真工作需要企業(yè)進一步完善法人治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)部控制體系、誠信經(jīng)營，會計師事務所履行好審計鑒證職責、提高執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會公眾的監(jiān)督。