淺析個(gè)人所得稅免征額

韓露

摘 要：以免征額在個(gè)人所得稅中起到的無(wú)法取代的作用為切入點(diǎn)，說(shuō)明個(gè)人所得稅中運(yùn)用免征額的意義，并從我國(guó)個(gè)人所得稅工薪免征額的歷史沿革中總結(jié)出經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)，分析說(shuō)明各收入階層的納稅人的稅負(fù)減輕狀況的差異，還有部分高收入者稅負(fù)是否提高，以及是否稅負(fù)橫向公平等客觀事實(shí)，提出個(gè)人所得稅免征額不應(yīng)搞全國(guó)同步走，并提出了有關(guān)個(gè)人所得稅免征額改革的建議。

關(guān)鍵詞：免征額；收入差距；稅負(fù)

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）32-0166-02

一、個(gè)人所得稅免征額定義

稅法中規(guī)定的個(gè)人所得稅免征額是指對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額中給予免征個(gè)人所得稅的數(shù)額，這是為了給個(gè)人所得稅納稅人一定的征稅照顧，從而減輕個(gè)人所得稅納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)納稅人的課稅對(duì)象小于免征額時(shí)，納稅人將不用繳納個(gè)人所得稅；當(dāng)納稅人的課稅對(duì)象大于免征額時(shí)，納稅人將會(huì)就超過(guò)免征額的部分繳納個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人所得稅免征額提高的收益分析

由表1可以看出，當(dāng)個(gè)人所得稅免征額從2 000元/月上升到3 500/月時(shí)不管是對(duì)低收入群體還是高收入群體都是有一定的影響的；當(dāng)個(gè)人所得稅免征額提高為3 500元/月時(shí)，必定會(huì)對(duì)個(gè)人所得稅納稅人帶來(lái)一定的好處，會(huì)減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

個(gè)人所得稅免征額由2 000元/月上升到3 500元/月和個(gè)人所得稅級(jí)數(shù)調(diào)整的變化，對(duì)納稅人產(chǎn)生的影響主要有四點(diǎn)。第一，對(duì)月收入小于1.9萬(wàn)元的納稅人來(lái)說(shuō)，每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅是減少的；對(duì)月收入為1.9萬(wàn)元的納稅人來(lái)說(shuō)，每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅是不變的；對(duì)月收入大于1.9萬(wàn)元的納稅人來(lái)說(shuō)，每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅是增加的。從這個(gè)角度來(lái)看對(duì)收入調(diào)節(jié)有一定的作用。第二，從表1中的數(shù)據(jù)可以看出，稅負(fù)下降幅度較大的是月收入在5 000—8 000元的居民，由此可以得出，個(gè)人所得稅免征額的改革對(duì)中等收入的居民來(lái)說(shuō)是最有效率的。第三，由于在提高個(gè)人所得稅免征額的同時(shí)伴隨著個(gè)人所得稅稅率級(jí)數(shù)的調(diào)整變化，最終使高收入納稅人的稅收收入不降反升，這對(duì)于調(diào)節(jié)個(gè)人收入起到了一定的作用。第四，由于個(gè)人所得稅免征額的提升將使眾多收入在2 000—3 500元的居民不用繳納個(gè)人所得稅，也保障了眾多低收入居民的生活水平。

三、個(gè)人所得稅免征額存在的主要問(wèn)題

（一）以個(gè)人為納稅單位帶來(lái)的問(wèn)題

在以個(gè)人為納稅單位時(shí)我們根本沒(méi)考慮個(gè)人所在的家庭的經(jīng)濟(jì)條件是怎樣的，也根本沒(méi)有考慮不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力。我國(guó)個(gè)人的工資所得在進(jìn)行基本生活費(fèi)用扣除時(shí)，沒(méi)有從實(shí)際情況出發(fā)來(lái)考慮納稅人是否結(jié)婚、所需要贍養(yǎng)人口的個(gè)數(shù)、贍養(yǎng)老人的個(gè)數(shù)、需要教育的子女的個(gè)數(shù)、是否殘疾等因素，影響了個(gè)人所得稅的公平原則。

（二）個(gè)人所得稅免征額實(shí)行全國(guó)“一刀切”帶來(lái)的問(wèn)題

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，分配制度的改革，我國(guó)各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異越來(lái)越大，但是目前我國(guó)個(gè)人所得稅的免征額還是實(shí)行全國(guó)同步走，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同地區(qū)的工薪階層實(shí)行一樣的個(gè)人所得稅免征額就會(huì)存在一定的不公平。因此，我們不得不相信“一刀切”的征收管理方式是不合理的，將個(gè)人所得稅免征額制定為一個(gè)指定的數(shù)值，那么不管數(shù)字本身被調(diào)得多高，也總是會(huì)存在不公平問(wèn)題。

四、關(guān)于個(gè)人所得稅免征額改革的政策建議

（一）不同地區(qū)可以制定不同的個(gè)人所得稅免征額

廣東省沿海地區(qū)以及北京、上海等發(fā)達(dá)城市平均工資較高，而且不同地域工資差距較大，反映了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。從現(xiàn)階段基本國(guó)情出發(fā)，我國(guó)不應(yīng)該實(shí)施統(tǒng)一的免征額標(biāo)準(zhǔn)，也就是說(shuō)免征額不應(yīng)“一刀切”。我國(guó)有很多的資源，但同時(shí)也存在著人口眾多的問(wèn)題，我國(guó)各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是不平衡的，尤其是東部和西部地區(qū)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同這就意味著不同地區(qū)的物價(jià)水平、居民收入水平、居民消費(fèi)水平也存在差別。因此，在全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的個(gè)人所得稅免征額是不合理的，它不能正確反映不同區(qū)域納稅人所需的實(shí)際生活支出費(fèi)用，也會(huì)存在稅負(fù)不公平現(xiàn)象，違背了稅法中的公平原則。此外，在實(shí)踐中實(shí)施一樣的免征額會(huì)遇到不同的阻礙，比如各地區(qū)變相調(diào)整個(gè)人所得稅的問(wèn)題。

對(duì)不同地區(qū)實(shí)行不同的免征額這一過(guò)程是很緩慢的，我們可以先在部分地區(qū)，如果實(shí)行的效果很好，再將它推向全國(guó)。

（二）個(gè)人所得稅免征額的制定需要考慮物價(jià)指數(shù)

不同城市的物價(jià)指數(shù)有很大的差異。從理論上講，個(gè)人所得稅免征額不應(yīng)是一個(gè)靜態(tài)的數(shù)值，它應(yīng)該隨著通貨膨脹，物價(jià)水平和居民收入等因素的變動(dòng)而變動(dòng)，應(yīng)根據(jù)動(dòng)態(tài)的物價(jià)指數(shù)，找到最合適的個(gè)人所得稅扣除額和相應(yīng)的稅率，也就是將個(gè)人所得稅免征額動(dòng)態(tài)化，才能保證個(gè)人所得稅的稅負(fù)公平。自2006年以來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別做了3次調(diào)整，由最初的標(biāo)準(zhǔn)800元調(diào)整為1 600元，再到后來(lái)的2 000元，進(jìn)而到現(xiàn)在的3 500元。雖然這些調(diào)整或多或少在對(duì)個(gè)人所得稅的改革上有一定的作用，但尚不夠規(guī)范，因?yàn)檫@些調(diào)整尚屬于一種定期的專(zhuān)門(mén)調(diào)整方法，不但增加了稅法修改頻率，也不利于滿足人們對(duì)可預(yù)料的稅法穩(wěn)定的需求，與此同時(shí)帶來(lái)的是巨大的立法修改成本。因此，理想的方法是在修改稅法時(shí)借鑒德國(guó)、美國(guó)等國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，取其精華，棄其糟粕，找到適合本國(guó)國(guó)情的稅法，即將個(gè)人所得稅免征額動(dòng)態(tài)化，進(jìn)而消除由于物價(jià)上漲所引起的稅率的上升。

（三）個(gè)人所得稅免征額的制定需要考慮居民收入和家庭負(fù)擔(dān)

考慮到納稅人家庭負(fù)擔(dān)的不同，所以在個(gè)人所得稅免征額的制定方式上應(yīng)更加的系統(tǒng)化和人性化。一方面，根據(jù)納稅人實(shí)際消費(fèi)支出確定具體的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。比如，按照基本生活支出的多少、教育支出的多少、贍養(yǎng)老人支出的多少等來(lái)確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能較好地照顧納稅人的家庭狀況，使不同納稅人的稅負(fù)更加合理與公平。另一方面，可以采取以家庭為單位申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，避免只是根據(jù)個(gè)人收入來(lái)確定納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

為了最大的杜絕城市居民為了申請(qǐng)以家庭為單位計(jì)提個(gè)人所得稅免征額而瞞報(bào)家庭收入，我們可以整合各地區(qū)信息資源，從而建立居民家庭收入對(duì)比專(zhuān)線，按照全國(guó)困難戶，最低收入戶、低收入戶、中等偏下戶、中等收入戶、中等偏上戶、高收入戶、最高收入戶標(biāo)準(zhǔn)將收入不同的家庭劃分為8個(gè)部分，制定不同的家庭個(gè)人所得稅免征額。

為了科學(xué)準(zhǔn)確地反映申請(qǐng)以家庭為單位計(jì)提個(gè)稅免征額的居民家庭收入的實(shí)際情況，我們可以整合稅務(wù)、勞動(dòng)保障、住建、公安、金融等部門(mén)的信息資源，將對(duì)申請(qǐng)以家庭為單位計(jì)提個(gè)人所得稅免征額的城市低收入家庭信息進(jìn)行比對(duì)，以確定其屬于劃分的哪個(gè)部分，確定后給其相應(yīng)的家庭個(gè)人所得稅免征額。

結(jié)語(yǔ)

由于我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同、物價(jià)水平不同、納稅人的家庭負(fù)擔(dān)不同，所以“一刀切”的個(gè)人所得稅免征額制定方法已經(jīng)不適用于現(xiàn)在的中國(guó)國(guó)情。因此，我國(guó)應(yīng)建立個(gè)人所得稅免征額的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，根據(jù)物價(jià)水平指數(shù)、收入水平等多種因素實(shí)施個(gè)人所得稅免征額指數(shù)化，在此基礎(chǔ)上考慮到納稅人的家庭負(fù)擔(dān)不同；我們也可以以家庭為單位劃分不同檔次的家庭個(gè)人所得稅免征額。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李華.家庭還是個(gè)人：論我國(guó)個(gè)人所得稅納稅單位選擇[J].財(cái)政研究，2011，（2）.

[2] 劉暢.公平視角下的個(gè)人所得稅改革設(shè)想[J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題探索，2011，（2）.

[3] 賈康，梁季.上調(diào)“起征點(diǎn)”對(duì)個(gè)稅改革意義不大[N].中國(guó)證券報(bào)，2010-03-12.

[4] 周顯志，范敦強(qiáng).美國(guó)個(gè)人所得稅稅率制度及借鑒[J].稅務(wù)研究，2009，（7）.

[5] 郭劍川.CPI波動(dòng)于個(gè)人所得稅免征額的指數(shù)化調(diào)整[J].商業(yè)時(shí)代，2010，（21）.

[責(zé)任編輯 柯 黎]endprint

摘 要：以免征額在個(gè)人所得稅中起到的無(wú)法取代的作用為切入點(diǎn)，說(shuō)明個(gè)人所得稅中運(yùn)用免征額的意義，并從我國(guó)個(gè)人所得稅工薪免征額的歷史沿革中總結(jié)出經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)，分析說(shuō)明各收入階層的納稅人的稅負(fù)減輕狀況的差異，還有部分高收入者稅負(fù)是否提高，以及是否稅負(fù)橫向公平等客觀事實(shí)，提出個(gè)人所得稅免征額不應(yīng)搞全國(guó)同步走，并提出了有關(guān)個(gè)人所得稅免征額改革的建議。

關(guān)鍵詞：免征額；收入差距；稅負(fù)

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）32-0166-02

一、個(gè)人所得稅免征額定義

稅法中規(guī)定的個(gè)人所得稅免征額是指對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額中給予免征個(gè)人所得稅的數(shù)額，這是為了給個(gè)人所得稅納稅人一定的征稅照顧，從而減輕個(gè)人所得稅納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)納稅人的課稅對(duì)象小于免征額時(shí)，納稅人將不用繳納個(gè)人所得稅；當(dāng)納稅人的課稅對(duì)象大于免征額時(shí)，納稅人將會(huì)就超過(guò)免征額的部分繳納個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人所得稅免征額提高的收益分析

由表1可以看出，當(dāng)個(gè)人所得稅免征額從2 000元/月上升到3 500/月時(shí)不管是對(duì)低收入群體還是高收入群體都是有一定的影響的；當(dāng)個(gè)人所得稅免征額提高為3 500元/月時(shí)，必定會(huì)對(duì)個(gè)人所得稅納稅人帶來(lái)一定的好處，會(huì)減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

個(gè)人所得稅免征額由2 000元/月上升到3 500元/月和個(gè)人所得稅級(jí)數(shù)調(diào)整的變化，對(duì)納稅人產(chǎn)生的影響主要有四點(diǎn)。第一，對(duì)月收入小于1.9萬(wàn)元的納稅人來(lái)說(shuō)，每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅是減少的；對(duì)月收入為1.9萬(wàn)元的納稅人來(lái)說(shuō)，每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅是不變的；對(duì)月收入大于1.9萬(wàn)元的納稅人來(lái)說(shuō)，每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅是增加的。從這個(gè)角度來(lái)看對(duì)收入調(diào)節(jié)有一定的作用。第二，從表1中的數(shù)據(jù)可以看出，稅負(fù)下降幅度較大的是月收入在5 000—8 000元的居民，由此可以得出，個(gè)人所得稅免征額的改革對(duì)中等收入的居民來(lái)說(shuō)是最有效率的。第三，由于在提高個(gè)人所得稅免征額的同時(shí)伴隨著個(gè)人所得稅稅率級(jí)數(shù)的調(diào)整變化，最終使高收入納稅人的稅收收入不降反升，這對(duì)于調(diào)節(jié)個(gè)人收入起到了一定的作用。第四，由于個(gè)人所得稅免征額的提升將使眾多收入在2 000—3 500元的居民不用繳納個(gè)人所得稅，也保障了眾多低收入居民的生活水平。

三、個(gè)人所得稅免征額存在的主要問(wèn)題

（一）以個(gè)人為納稅單位帶來(lái)的問(wèn)題

在以個(gè)人為納稅單位時(shí)我們根本沒(méi)考慮個(gè)人所在的家庭的經(jīng)濟(jì)條件是怎樣的，也根本沒(méi)有考慮不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力。我國(guó)個(gè)人的工資所得在進(jìn)行基本生活費(fèi)用扣除時(shí)，沒(méi)有從實(shí)際情況出發(fā)來(lái)考慮納稅人是否結(jié)婚、所需要贍養(yǎng)人口的個(gè)數(shù)、贍養(yǎng)老人的個(gè)數(shù)、需要教育的子女的個(gè)數(shù)、是否殘疾等因素，影響了個(gè)人所得稅的公平原則。

（二）個(gè)人所得稅免征額實(shí)行全國(guó)“一刀切”帶來(lái)的問(wèn)題

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，分配制度的改革，我國(guó)各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異越來(lái)越大，但是目前我國(guó)個(gè)人所得稅的免征額還是實(shí)行全國(guó)同步走，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同地區(qū)的工薪階層實(shí)行一樣的個(gè)人所得稅免征額就會(huì)存在一定的不公平。因此，我們不得不相信“一刀切”的征收管理方式是不合理的，將個(gè)人所得稅免征額制定為一個(gè)指定的數(shù)值，那么不管數(shù)字本身被調(diào)得多高，也總是會(huì)存在不公平問(wèn)題。

四、關(guān)于個(gè)人所得稅免征額改革的政策建議

（一）不同地區(qū)可以制定不同的個(gè)人所得稅免征額

廣東省沿海地區(qū)以及北京、上海等發(fā)達(dá)城市平均工資較高，而且不同地域工資差距較大，反映了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。從現(xiàn)階段基本國(guó)情出發(fā)，我國(guó)不應(yīng)該實(shí)施統(tǒng)一的免征額標(biāo)準(zhǔn)，也就是說(shuō)免征額不應(yīng)“一刀切”。我國(guó)有很多的資源，但同時(shí)也存在著人口眾多的問(wèn)題，我國(guó)各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是不平衡的，尤其是東部和西部地區(qū)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同這就意味著不同地區(qū)的物價(jià)水平、居民收入水平、居民消費(fèi)水平也存在差別。因此，在全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的個(gè)人所得稅免征額是不合理的，它不能正確反映不同區(qū)域納稅人所需的實(shí)際生活支出費(fèi)用，也會(huì)存在稅負(fù)不公平現(xiàn)象，違背了稅法中的公平原則。此外，在實(shí)踐中實(shí)施一樣的免征額會(huì)遇到不同的阻礙，比如各地區(qū)變相調(diào)整個(gè)人所得稅的問(wèn)題。

對(duì)不同地區(qū)實(shí)行不同的免征額這一過(guò)程是很緩慢的，我們可以先在部分地區(qū)，如果實(shí)行的效果很好，再將它推向全國(guó)。

（二）個(gè)人所得稅免征額的制定需要考慮物價(jià)指數(shù)

不同城市的物價(jià)指數(shù)有很大的差異。從理論上講，個(gè)人所得稅免征額不應(yīng)是一個(gè)靜態(tài)的數(shù)值，它應(yīng)該隨著通貨膨脹，物價(jià)水平和居民收入等因素的變動(dòng)而變動(dòng)，應(yīng)根據(jù)動(dòng)態(tài)的物價(jià)指數(shù)，找到最合適的個(gè)人所得稅扣除額和相應(yīng)的稅率，也就是將個(gè)人所得稅免征額動(dòng)態(tài)化，才能保證個(gè)人所得稅的稅負(fù)公平。自2006年以來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別做了3次調(diào)整，由最初的標(biāo)準(zhǔn)800元調(diào)整為1 600元，再到后來(lái)的2 000元，進(jìn)而到現(xiàn)在的3 500元。雖然這些調(diào)整或多或少在對(duì)個(gè)人所得稅的改革上有一定的作用，但尚不夠規(guī)范，因?yàn)檫@些調(diào)整尚屬于一種定期的專(zhuān)門(mén)調(diào)整方法，不但增加了稅法修改頻率，也不利于滿足人們對(duì)可預(yù)料的稅法穩(wěn)定的需求，與此同時(shí)帶來(lái)的是巨大的立法修改成本。因此，理想的方法是在修改稅法時(shí)借鑒德國(guó)、美國(guó)等國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，取其精華，棄其糟粕，找到適合本國(guó)國(guó)情的稅法，即將個(gè)人所得稅免征額動(dòng)態(tài)化，進(jìn)而消除由于物價(jià)上漲所引起的稅率的上升。

（三）個(gè)人所得稅免征額的制定需要考慮居民收入和家庭負(fù)擔(dān)

考慮到納稅人家庭負(fù)擔(dān)的不同，所以在個(gè)人所得稅免征額的制定方式上應(yīng)更加的系統(tǒng)化和人性化。一方面，根據(jù)納稅人實(shí)際消費(fèi)支出確定具體的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。比如，按照基本生活支出的多少、教育支出的多少、贍養(yǎng)老人支出的多少等來(lái)確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能較好地照顧納稅人的家庭狀況，使不同納稅人的稅負(fù)更加合理與公平。另一方面，可以采取以家庭為單位申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，避免只是根據(jù)個(gè)人收入來(lái)確定納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

為了最大的杜絕城市居民為了申請(qǐng)以家庭為單位計(jì)提個(gè)人所得稅免征額而瞞報(bào)家庭收入，我們可以整合各地區(qū)信息資源，從而建立居民家庭收入對(duì)比專(zhuān)線，按照全國(guó)困難戶，最低收入戶、低收入戶、中等偏下戶、中等收入戶、中等偏上戶、高收入戶、最高收入戶標(biāo)準(zhǔn)將收入不同的家庭劃分為8個(gè)部分，制定不同的家庭個(gè)人所得稅免征額。

為了科學(xué)準(zhǔn)確地反映申請(qǐng)以家庭為單位計(jì)提個(gè)稅免征額的居民家庭收入的實(shí)際情況，我們可以整合稅務(wù)、勞動(dòng)保障、住建、公安、金融等部門(mén)的信息資源，將對(duì)申請(qǐng)以家庭為單位計(jì)提個(gè)人所得稅免征額的城市低收入家庭信息進(jìn)行比對(duì)，以確定其屬于劃分的哪個(gè)部分，確定后給其相應(yīng)的家庭個(gè)人所得稅免征額。

結(jié)語(yǔ)

由于我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同、物價(jià)水平不同、納稅人的家庭負(fù)擔(dān)不同，所以“一刀切”的個(gè)人所得稅免征額制定方法已經(jīng)不適用于現(xiàn)在的中國(guó)國(guó)情。因此，我國(guó)應(yīng)建立個(gè)人所得稅免征額的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，根據(jù)物價(jià)水平指數(shù)、收入水平等多種因素實(shí)施個(gè)人所得稅免征額指數(shù)化，在此基礎(chǔ)上考慮到納稅人的家庭負(fù)擔(dān)不同；我們也可以以家庭為單位劃分不同檔次的家庭個(gè)人所得稅免征額。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李華.家庭還是個(gè)人：論我國(guó)個(gè)人所得稅納稅單位選擇[J].財(cái)政研究，2011，（2）.

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[責(zé)任編輯 柯 黎]endprint

摘 要：以免征額在個(gè)人所得稅中起到的無(wú)法取代的作用為切入點(diǎn)，說(shuō)明個(gè)人所得稅中運(yùn)用免征額的意義，并從我國(guó)個(gè)人所得稅工薪免征額的歷史沿革中總結(jié)出經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)，分析說(shuō)明各收入階層的納稅人的稅負(fù)減輕狀況的差異，還有部分高收入者稅負(fù)是否提高，以及是否稅負(fù)橫向公平等客觀事實(shí)，提出個(gè)人所得稅免征額不應(yīng)搞全國(guó)同步走，并提出了有關(guān)個(gè)人所得稅免征額改革的建議。

關(guān)鍵詞：免征額；收入差距；稅負(fù)

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）32-0166-02

一、個(gè)人所得稅免征額定義

稅法中規(guī)定的個(gè)人所得稅免征額是指對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額中給予免征個(gè)人所得稅的數(shù)額，這是為了給個(gè)人所得稅納稅人一定的征稅照顧，從而減輕個(gè)人所得稅納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)納稅人的課稅對(duì)象小于免征額時(shí)，納稅人將不用繳納個(gè)人所得稅；當(dāng)納稅人的課稅對(duì)象大于免征額時(shí)，納稅人將會(huì)就超過(guò)免征額的部分繳納個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人所得稅免征額提高的收益分析

由表1可以看出，當(dāng)個(gè)人所得稅免征額從2 000元/月上升到3 500/月時(shí)不管是對(duì)低收入群體還是高收入群體都是有一定的影響的；當(dāng)個(gè)人所得稅免征額提高為3 500元/月時(shí)，必定會(huì)對(duì)個(gè)人所得稅納稅人帶來(lái)一定的好處，會(huì)減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

個(gè)人所得稅免征額由2 000元/月上升到3 500元/月和個(gè)人所得稅級(jí)數(shù)調(diào)整的變化，對(duì)納稅人產(chǎn)生的影響主要有四點(diǎn)。第一，對(duì)月收入小于1.9萬(wàn)元的納稅人來(lái)說(shuō)，每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅是減少的；對(duì)月收入為1.9萬(wàn)元的納稅人來(lái)說(shuō)，每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅是不變的；對(duì)月收入大于1.9萬(wàn)元的納稅人來(lái)說(shuō)，每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅是增加的。從這個(gè)角度來(lái)看對(duì)收入調(diào)節(jié)有一定的作用。第二，從表1中的數(shù)據(jù)可以看出，稅負(fù)下降幅度較大的是月收入在5 000—8 000元的居民，由此可以得出，個(gè)人所得稅免征額的改革對(duì)中等收入的居民來(lái)說(shuō)是最有效率的。第三，由于在提高個(gè)人所得稅免征額的同時(shí)伴隨著個(gè)人所得稅稅率級(jí)數(shù)的調(diào)整變化，最終使高收入納稅人的稅收收入不降反升，這對(duì)于調(diào)節(jié)個(gè)人收入起到了一定的作用。第四，由于個(gè)人所得稅免征額的提升將使眾多收入在2 000—3 500元的居民不用繳納個(gè)人所得稅，也保障了眾多低收入居民的生活水平。

三、個(gè)人所得稅免征額存在的主要問(wèn)題

（一）以個(gè)人為納稅單位帶來(lái)的問(wèn)題

在以個(gè)人為納稅單位時(shí)我們根本沒(méi)考慮個(gè)人所在的家庭的經(jīng)濟(jì)條件是怎樣的，也根本沒(méi)有考慮不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力。我國(guó)個(gè)人的工資所得在進(jìn)行基本生活費(fèi)用扣除時(shí)，沒(méi)有從實(shí)際情況出發(fā)來(lái)考慮納稅人是否結(jié)婚、所需要贍養(yǎng)人口的個(gè)數(shù)、贍養(yǎng)老人的個(gè)數(shù)、需要教育的子女的個(gè)數(shù)、是否殘疾等因素，影響了個(gè)人所得稅的公平原則。

（二）個(gè)人所得稅免征額實(shí)行全國(guó)“一刀切”帶來(lái)的問(wèn)題

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，分配制度的改革，我國(guó)各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異越來(lái)越大，但是目前我國(guó)個(gè)人所得稅的免征額還是實(shí)行全國(guó)同步走，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同地區(qū)的工薪階層實(shí)行一樣的個(gè)人所得稅免征額就會(huì)存在一定的不公平。因此，我們不得不相信“一刀切”的征收管理方式是不合理的，將個(gè)人所得稅免征額制定為一個(gè)指定的數(shù)值，那么不管數(shù)字本身被調(diào)得多高，也總是會(huì)存在不公平問(wèn)題。

四、關(guān)于個(gè)人所得稅免征額改革的政策建議

（一）不同地區(qū)可以制定不同的個(gè)人所得稅免征額

廣東省沿海地區(qū)以及北京、上海等發(fā)達(dá)城市平均工資較高，而且不同地域工資差距較大，反映了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。從現(xiàn)階段基本國(guó)情出發(fā)，我國(guó)不應(yīng)該實(shí)施統(tǒng)一的免征額標(biāo)準(zhǔn)，也就是說(shuō)免征額不應(yīng)“一刀切”。我國(guó)有很多的資源，但同時(shí)也存在著人口眾多的問(wèn)題，我國(guó)各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是不平衡的，尤其是東部和西部地區(qū)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同這就意味著不同地區(qū)的物價(jià)水平、居民收入水平、居民消費(fèi)水平也存在差別。因此，在全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的個(gè)人所得稅免征額是不合理的，它不能正確反映不同區(qū)域納稅人所需的實(shí)際生活支出費(fèi)用，也會(huì)存在稅負(fù)不公平現(xiàn)象，違背了稅法中的公平原則。此外，在實(shí)踐中實(shí)施一樣的免征額會(huì)遇到不同的阻礙，比如各地區(qū)變相調(diào)整個(gè)人所得稅的問(wèn)題。

對(duì)不同地區(qū)實(shí)行不同的免征額這一過(guò)程是很緩慢的，我們可以先在部分地區(qū)，如果實(shí)行的效果很好，再將它推向全國(guó)。

（二）個(gè)人所得稅免征額的制定需要考慮物價(jià)指數(shù)

不同城市的物價(jià)指數(shù)有很大的差異。從理論上講，個(gè)人所得稅免征額不應(yīng)是一個(gè)靜態(tài)的數(shù)值，它應(yīng)該隨著通貨膨脹，物價(jià)水平和居民收入等因素的變動(dòng)而變動(dòng)，應(yīng)根據(jù)動(dòng)態(tài)的物價(jià)指數(shù)，找到最合適的個(gè)人所得稅扣除額和相應(yīng)的稅率，也就是將個(gè)人所得稅免征額動(dòng)態(tài)化，才能保證個(gè)人所得稅的稅負(fù)公平。自2006年以來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別做了3次調(diào)整，由最初的標(biāo)準(zhǔn)800元調(diào)整為1 600元，再到后來(lái)的2 000元，進(jìn)而到現(xiàn)在的3 500元。雖然這些調(diào)整或多或少在對(duì)個(gè)人所得稅的改革上有一定的作用，但尚不夠規(guī)范，因?yàn)檫@些調(diào)整尚屬于一種定期的專(zhuān)門(mén)調(diào)整方法，不但增加了稅法修改頻率，也不利于滿足人們對(duì)可預(yù)料的稅法穩(wěn)定的需求，與此同時(shí)帶來(lái)的是巨大的立法修改成本。因此，理想的方法是在修改稅法時(shí)借鑒德國(guó)、美國(guó)等國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，取其精華，棄其糟粕，找到適合本國(guó)國(guó)情的稅法，即將個(gè)人所得稅免征額動(dòng)態(tài)化，進(jìn)而消除由于物價(jià)上漲所引起的稅率的上升。

（三）個(gè)人所得稅免征額的制定需要考慮居民收入和家庭負(fù)擔(dān)

考慮到納稅人家庭負(fù)擔(dān)的不同，所以在個(gè)人所得稅免征額的制定方式上應(yīng)更加的系統(tǒng)化和人性化。一方面，根據(jù)納稅人實(shí)際消費(fèi)支出確定具體的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。比如，按照基本生活支出的多少、教育支出的多少、贍養(yǎng)老人支出的多少等來(lái)確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能較好地照顧納稅人的家庭狀況，使不同納稅人的稅負(fù)更加合理與公平。另一方面，可以采取以家庭為單位申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，避免只是根據(jù)個(gè)人收入來(lái)確定納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

為了最大的杜絕城市居民為了申請(qǐng)以家庭為單位計(jì)提個(gè)人所得稅免征額而瞞報(bào)家庭收入，我們可以整合各地區(qū)信息資源，從而建立居民家庭收入對(duì)比專(zhuān)線，按照全國(guó)困難戶，最低收入戶、低收入戶、中等偏下戶、中等收入戶、中等偏上戶、高收入戶、最高收入戶標(biāo)準(zhǔn)將收入不同的家庭劃分為8個(gè)部分，制定不同的家庭個(gè)人所得稅免征額。

為了科學(xué)準(zhǔn)確地反映申請(qǐng)以家庭為單位計(jì)提個(gè)稅免征額的居民家庭收入的實(shí)際情況，我們可以整合稅務(wù)、勞動(dòng)保障、住建、公安、金融等部門(mén)的信息資源，將對(duì)申請(qǐng)以家庭為單位計(jì)提個(gè)人所得稅免征額的城市低收入家庭信息進(jìn)行比對(duì)，以確定其屬于劃分的哪個(gè)部分，確定后給其相應(yīng)的家庭個(gè)人所得稅免征額。

結(jié)語(yǔ)

由于我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同、物價(jià)水平不同、納稅人的家庭負(fù)擔(dān)不同，所以“一刀切”的個(gè)人所得稅免征額制定方法已經(jīng)不適用于現(xiàn)在的中國(guó)國(guó)情。因此，我國(guó)應(yīng)建立個(gè)人所得稅免征額的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，根據(jù)物價(jià)水平指數(shù)、收入水平等多種因素實(shí)施個(gè)人所得稅免征額指數(shù)化，在此基礎(chǔ)上考慮到納稅人的家庭負(fù)擔(dān)不同；我們也可以以家庭為單位劃分不同檔次的家庭個(gè)人所得稅免征額。

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