M型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式優(yōu)選

【摘 要】企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)是一種有效的內(nèi)部控制和監(jiān)督的約束機(jī)制，是確保企業(yè)集團(tuán)正常秩序、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有力保障。一般說來，企業(yè)集團(tuán)采用不同的組織結(jié)構(gòu)模式，其企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式的選擇也會有所不同。那么，作為“本世紀(jì)最重要的組織形式創(chuàng)新”的M型結(jié)構(gòu)下的企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該選擇哪種內(nèi)部審計(jì)模式呢？本文將對這一問題進(jìn)行探討和分析，重點(diǎn)提出了M型結(jié)構(gòu)霞企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)新模式——分層管理模式，并從不同角度提出了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)構(gòu)建分層管理模式的建議。

【關(guān)鍵詞】M型結(jié)構(gòu)；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)模式

一、M型組織結(jié)構(gòu)概述

1.M型組織結(jié)構(gòu)的涵義

M型組織結(jié)構(gòu)，又稱為事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)，主要是指將企業(yè)集團(tuán)按照一定的特點(diǎn)劃分為若干事業(yè)部，在集團(tuán)總部的集中指導(dǎo)下進(jìn)行分散化經(jīng)營的一種管理組織模式。M型組織結(jié)構(gòu)是介于過度集權(quán)與過度分權(quán)之間的一種企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)形式。在M型組織結(jié)構(gòu)下，事業(yè)部屬于集團(tuán)公司的分支機(jī)構(gòu)，是不具備法人資格的?？傮w說來，M型組織結(jié)構(gòu)是一種較為先進(jìn)的企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)形式。

2.M型組織結(jié)構(gòu)的基本特征

M型組織結(jié)構(gòu)強(qiáng)調(diào)的是整體協(xié)調(diào)功能，主要包括三個層級：一是核心層的企業(yè)，主要是指集團(tuán)總部，這是企業(yè)集團(tuán)的整個投資中心和利潤中心，是企業(yè)集團(tuán)的最高決策機(jī)構(gòu)；二是核心層企業(yè)的控股企業(yè)，它與集團(tuán)總部之間往往是資本投資關(guān)系，主要是指集團(tuán)總部的產(chǎn)品購銷網(wǎng)絡(luò)或原料生產(chǎn)廠等；三是控股企業(yè)的參股企業(yè)，往往與控股企業(yè)之間保持一定的聯(lián)系。

二、M型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)新模式——分層管理模式

1.目前M型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的一般模式

M型結(jié)構(gòu)是介于高度集權(quán)的U型與高度分權(quán)的H型之間的組織結(jié)構(gòu)形式，目前M型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團(tuán)的運(yùn)行主要是實(shí)行總部與分部分離的原則，母公司與子公司之間形成制約與被制約的關(guān)系，然而，由于M型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團(tuán)母公司與子公司之間的聯(lián)系十分密切，所以集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理依舊主要采用傳統(tǒng)的總公司定期或不定期審查下屬公司的內(nèi)部審計(jì)模式，在這一審計(jì)模式管理下，下屬公司常常疲于應(yīng)付總公司的審核，并且難以將實(shí)際運(yùn)行中的問題按照實(shí)際情況匯報給總公司，此外，在這一內(nèi)部審計(jì)模式下，下屬公司對總公司的監(jiān)督作用也形同虛設(shè)。

2.M型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)新模式——分層管理模式

隨著M型企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，傳統(tǒng)的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式的弊端逐漸暴露出來，必須尋求一種能夠適應(yīng)M型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)新模式，分層管理模式逐漸被越來越多的企業(yè)集團(tuán)所認(rèn)識和重視。

M型企業(yè)集團(tuán)主要分為三級：集團(tuán)總部、事業(yè)部以及下屬企業(yè)。在分層審計(jì)管理模式下，集團(tuán)總部設(shè)立審計(jì)委員會，負(fù)責(zé)統(tǒng)領(lǐng)集團(tuán)的審計(jì)活動，處于內(nèi)部審計(jì)管理的核心地位；事業(yè)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為中間管理層，主要負(fù)責(zé)執(zhí)行集團(tuán)總部的審計(jì)事項(xiàng)決定，并負(fù)責(zé)本部以及下屬企業(yè)的工作審查，重大事項(xiàng)向集團(tuán)總部審計(jì)委員會報告；各事業(yè)部的下屬企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)則主要負(fù)責(zé)和審核集團(tuán)具體的日常審計(jì)管理事務(wù)，并隨時向上一級審計(jì)主管部門匯報。如此，不同層級的審計(jì)部門各司其職，有序的開展企業(yè)集團(tuán)審計(jì)活動。

M型企業(yè)集團(tuán)分層審計(jì)管理模式有效地防止了審計(jì)的過度集權(quán)和過度分權(quán)，是一種帶有混合性質(zhì)的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)新模式，有利于整個企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理體系的審查、傳達(dá)、監(jiān)督和評價，既滿足了日常審計(jì)的協(xié)調(diào)與控制，又充分發(fā)揮出了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，是M型組織結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的有效模式。但是，不可否認(rèn)的是，M型分層審計(jì)模式下，不同層級的審計(jì)人員既要執(zhí)行上級審計(jì)組織的決定，又要服務(wù)和控制本級審計(jì)體系，容易出現(xiàn)兩者難以協(xié)調(diào)一致的狀況，同時，M型分層審計(jì)體系龐大，運(yùn)行起來成本較高，擠占了企業(yè)集團(tuán)的利潤空間。

三、M型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)構(gòu)建分層管理模式的建議

改革開放以來，我國企業(yè)集團(tuán)發(fā)展迅速，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)快速發(fā)展的需要，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)管理更好地促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展。

M型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)組織分為三個層級，每個層級都有相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)部門，但是，在實(shí)際的企業(yè)集團(tuán)審計(jì)運(yùn)作中，各個層級的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差，尤其是事業(yè)部及以下層級的審計(jì)部門常常形同虛設(shè)，淪為上一級審計(jì)部門的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。為了確保企業(yè)集團(tuán)分層審計(jì)的效率和質(zhì)量，必須進(jìn)一步增強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使三個層級之間建立起獨(dú)立的審計(jì)管理體系，并進(jìn)一步明確不同層級之間的審計(jì)管理目標(biāo)和任務(wù)，使審計(jì)成果能夠得到運(yùn)用，從而有利于內(nèi)部審計(jì)更高層次、更加主動的、有針對性地開展工作。

此外，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，還離不開每個層級審計(jì)人員的努力。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)在職審計(jì)人員的定期培訓(xùn)，通過定期講座、專欄學(xué)習(xí)、網(wǎng)絡(luò)授課等方式進(jìn)一步增強(qiáng)每個層級審計(jì)人員的審計(jì)意識，提高每名審計(jì)人員的審計(jì)能力，更好地為企業(yè)集團(tuán)審計(jì)工作服務(wù)。

四、結(jié)束語

綜上所述，M型結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營決策與戰(zhàn)略決策的分離，是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的必然結(jié)果。為了與這一新型組織結(jié)構(gòu)模式相適應(yīng)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)也要積極探索新的管理模式，分層管理模式應(yīng)運(yùn)而生。盡管目前分層管理模式還存在著一些問題，但是我們有理由相信，隨著我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理的不斷完善，分層管理體制會越適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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作者簡介：

孟高棟（1979-），男，漢族，山東青島市，會計(jì)師，審計(jì)師，國際注冊內(nèi)部審計(jì)師（CIA），管理學(xué)學(xué)士，工作單位：南京銳瀚航空部件有限公司。