行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算的思考

王洋

【摘 要】會(huì)計(jì)核算是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是規(guī)范單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段。會(huì)計(jì)核算中心的建立，把行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作統(tǒng)一集中到核算中心進(jìn)行處理，能有效的規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，方便會(huì)計(jì)人員之間溝通業(yè)務(wù)信息，交流工作經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可信度，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量；實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，單位的資金均由核算中心統(tǒng)一調(diào)度，實(shí)現(xiàn)了資金的統(tǒng)一管理，保護(hù)了國有資產(chǎn)安全，提高資金使用效益，為完善內(nèi)部監(jiān)督制度，防止資產(chǎn)、資金流失提供了有利的環(huán)境保障。但由于會(huì)計(jì)集中核算是一種區(qū)別以往的會(huì)計(jì)核算制度，各預(yù)算單位的工作性質(zhì)和特點(diǎn)都不盡相同，而預(yù)算單位對(duì)制度的運(yùn)用也處于“摸著石子過河”的探索階段，本文結(jié)合工作實(shí)踐就行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算時(shí)出現(xiàn)的一些現(xiàn)象，如部門預(yù)算資金重申請(qǐng)、輕績效，管理模式注重核算、輕監(jiān)督，財(cái)務(wù)管理與實(shí)物管理脫節(jié)，專項(xiàng)資金監(jiān)管缺乏配套措施，部門決算重?cái)?shù)據(jù)核算、輕財(cái)務(wù)分析等問題進(jìn)行分析，并提出相關(guān)對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)集中核算；部門預(yù)算；監(jiān)督管；獨(dú)立審計(jì)

會(huì)計(jì)核算中心作為獨(dú)立的部門預(yù)算單位，承擔(dān)著事業(yè)單位的日常資金結(jié)算、日常會(huì)計(jì)核算、部門預(yù)算、部門決算編制、財(cái)務(wù)報(bào)表分析等工作，預(yù)算單位的經(jīng)費(fèi)通過財(cái)政授權(quán)撥付至各預(yù)算單位賬戶，各單位獨(dú)立核算。隨著近年來上級(jí)單位對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)、決算數(shù)據(jù)的深入分析，反映出一些單位在預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算方面的問題。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題

核算中心作為預(yù)算單位獨(dú)立存在，與其他預(yù)算單位屬于同級(jí)事業(yè)單位，很難全面、真實(shí)、及時(shí)掌握其他預(yù)算單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。工作內(nèi)容側(cè)重于會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)管理工作弱化。

1.部門預(yù)算資金重申請(qǐng)，輕績效

行政事業(yè)單位部門預(yù)算分為基本預(yù)算，項(xiàng)目資金兩部分。基本預(yù)算按照人員情況，資產(chǎn)情況等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，通過統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算得出，這要求基礎(chǔ)數(shù)字準(zhǔn)確，有事實(shí)依據(jù)，但有的單位在編制預(yù)算時(shí)往往采取以上年數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)通過估計(jì)調(diào)增，造成實(shí)際支出與預(yù)算數(shù)據(jù)不符，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)和決算數(shù)據(jù)差異過大；項(xiàng)目資金原則上按照下一年工作安排確定項(xiàng)目活動(dòng)計(jì)劃，但現(xiàn)行項(xiàng)目資金預(yù)算申請(qǐng)則按照上一年項(xiàng)目名稱和金額測算，容易產(chǎn)生項(xiàng)目可行性論證不充分，只熱衷于項(xiàng)目的申報(bào)及資金的爭取，沒能合理安排支出，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，導(dǎo)致申報(bào)項(xiàng)目無法開展，資金無法使用，降低資金使用效益。

2.管理模式注重核算，輕監(jiān)督

從管理模式上說，核算中心的主要作用體現(xiàn)在記賬上，對(duì)于收入支出的真實(shí)性缺乏監(jiān)督機(jī)制，造成核算與管理相分離。一方面，往往只重視對(duì)支出手續(xù)的完備、票據(jù)的真實(shí)、合法進(jìn)行審核，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的真實(shí)性無法判斷。另一方面，對(duì)收入的完整性無法掌握，容易形成賬外資金，產(chǎn)生“坐支現(xiàn)金”現(xiàn)象，核算中心作為獨(dú)立的部門單獨(dú)設(shè)立，難以拒絕單位用合法票據(jù)套取資金情況，賬務(wù)信息與實(shí)物不符，財(cái)務(wù)資產(chǎn)監(jiān)督管理弱化，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

3.財(cái)務(wù)管理與實(shí)物管理脫節(jié)

財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬，而固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)仍由單位負(fù)責(zé)管理。資產(chǎn)管理、賬實(shí)核對(duì)是財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，但核算中心獨(dú)立于單位之外，只能做到根據(jù)單位提供的資料，負(fù)責(zé)對(duì)資產(chǎn)增減變動(dòng)情況進(jìn)行核算，對(duì)于單位固定資產(chǎn)的使用狀況、管理情況無法掌握，存在實(shí)物缺失或者故意隱瞞現(xiàn)象，也做不到定期清查、賬實(shí)核對(duì)，極易造成賬實(shí)不符和資產(chǎn)流失。

4.專項(xiàng)資金監(jiān)管缺乏配套措施

專項(xiàng)資金的申請(qǐng)與使用部門為各項(xiàng)目單位，財(cái)務(wù)人員只負(fù)責(zé)記賬，與項(xiàng)目單位的配合銜接不順暢。一方面，對(duì)于項(xiàng)目多的單位，有的沒能按項(xiàng)目名稱及年度進(jìn)行單獨(dú)核算；有的資金到位后，長時(shí)間拖延或不開展實(shí)施；有的雖按預(yù)算執(zhí)行，但采購的物資已經(jīng)不能滿足項(xiàng)目需要，造成資金浪費(fèi)；另外，有的貨物采購、工程項(xiàng)目與預(yù)算相比差異過大或不按預(yù)算執(zhí)行，缺乏“問責(zé)”、“問效”監(jiān)管。另一方面，有的項(xiàng)目單位認(rèn)為這些都屬于財(cái)務(wù)工作歸核算中心負(fù)責(zé)，放松了項(xiàng)目監(jiān)管，形成了新的監(jiān)管漏洞。

5. 部門決算重?cái)?shù)據(jù)核算，輕財(cái)務(wù)分析

行政事業(yè)單位部門決算由數(shù)據(jù)報(bào)表組成，沒有要求對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析說明，核算中心完成的決算工作只是對(duì)財(cái)務(wù)收支的數(shù)據(jù)進(jìn)行填列及匯總，財(cái)務(wù)人員參與預(yù)算單位管理較少，在資金核算的中只充當(dāng)“付款人”的角色，對(duì)所負(fù)責(zé)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及項(xiàng)目執(zhí)行情況缺乏主動(dòng)性，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，極少能夠按人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目資金情況進(jìn)行效益分析，只求做到收支平衡就行，沒能對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，也沒有對(duì)其他往來事項(xiàng)等進(jìn)行分析說明，缺乏部門決算的綜合分析。

二、完善行政事業(yè)單位集中核算的幾點(diǎn)思考

事業(yè)單位可以在行業(yè)財(cái)務(wù)制度的基礎(chǔ)上，摸索出適合本單位的會(huì)計(jì)集中核算制度，具體內(nèi)容如下：

1.建立綜合部門預(yù)算制度

建立包括本級(jí)行政單位及下屬事業(yè)單位的綜合預(yù)算制度。形成以本級(jí)預(yù)算單位為主體的綜合預(yù)算單位，綜合預(yù)算主體反映了包括本級(jí)及下屬所有單位整體的資產(chǎn)負(fù)債情況，從而解決了部分由于部門口徑不一致導(dǎo)致預(yù)算與決算數(shù)據(jù)差異過大的情況，另外，在財(cái)政資金的撥付時(shí)，將部門內(nèi)所有財(cái)政資金納入行政本級(jí)預(yù)算單位統(tǒng)一管理，在實(shí)際支出時(shí)由實(shí)際使用部門單位申請(qǐng)，財(cái)務(wù)人員通過本級(jí)預(yù)算單位直接支付，減少預(yù)算與決算對(duì)比分析時(shí)人均開支、人員支出占總支出比率、公用支出占總支出比率、人均辦公使用面積等財(cái)務(wù)指標(biāo)的差異性，推進(jìn)實(shí)現(xiàn)國庫統(tǒng)一集中支付核算管理。

2.以核算為基礎(chǔ)，強(qiáng)化監(jiān)督管理職能

實(shí)行集中核算，不僅要做好日常業(yè)務(wù)核算，更要發(fā)揮好監(jiān)督管理的職能。制定單位統(tǒng)一可行的費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)，使財(cái)務(wù)人員在支付資金時(shí)，有依據(jù)可循，不僅檢查報(bào)銷手續(xù)的完整性，更合理的控制支出范圍。定期向單位領(lǐng)導(dǎo)提供各項(xiàng)資金使用進(jìn)度，提出資金使用合理化建議。

3.統(tǒng)籌預(yù)算資金管理，規(guī)范用途使用

由本級(jí)財(cái)政組織外部審計(jì)對(duì)上年專項(xiàng)資金使用的效益情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)于項(xiàng)目在使用上的真實(shí)性與必要性進(jìn)行審核，通過項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益作參考，進(jìn)行績效評(píng)價(jià)，結(jié)合往年安排的專項(xiàng)資金，要求預(yù)算單位按撥款年度與項(xiàng)目名稱相結(jié)合設(shè)置項(xiàng)目賬中的項(xiàng)目名稱，更好的進(jìn)行項(xiàng)目的單獨(dú)核算，更清晰的顯示該年度項(xiàng)目用款情況。對(duì)于上年甚至以前年度的結(jié)余資金，或者是沒有使用的專項(xiàng)資金，按項(xiàng)目預(yù)定計(jì)劃規(guī)定項(xiàng)目使用的截止年度日期，過時(shí)財(cái)政統(tǒng)一收回。對(duì)于用于彌補(bǔ)預(yù)算單位的人員補(bǔ)助類和公用經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目，納入基本預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行核算。對(duì)于預(yù)算單位申報(bào)的項(xiàng)目支出提供具體使用用途，可以避免項(xiàng)目與項(xiàng)目在內(nèi)容申請(qǐng)上重疊。

4.提高專項(xiàng)資金使用效益，注重績效評(píng)價(jià)

為更好的發(fā)揮財(cái)政資金使用效益，需要具體明確專項(xiàng)資金申請(qǐng)使用方向，加大項(xiàng)目單位支出責(zé)任，項(xiàng)目的申請(qǐng)，必須由項(xiàng)目單位提供項(xiàng)目立項(xiàng)理由、可行性報(bào)告，并在項(xiàng)目申報(bào)時(shí)進(jìn)行效益評(píng)價(jià)，項(xiàng)目過程中，項(xiàng)目單位對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)文件、施工合同、設(shè)計(jì)圖紙、監(jiān)理合同、竣工結(jié)算、項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告等項(xiàng)目資料進(jìn)行整理收集，由核算中心設(shè)立專門人員，在項(xiàng)目的資金支付方面，嚴(yán)格按照項(xiàng)目預(yù)算批復(fù)情況把關(guān)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決專項(xiàng)資金使用過程中存在的各種問題，通過建立和完善過錯(cuò)責(zé)任追究制度，樹立責(zé)任意識(shí)。

5.執(zhí)行資產(chǎn)清查，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性

基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是一切財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)，關(guān)系到預(yù)算單位預(yù)算報(bào)表、決算報(bào)表、財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性，將資產(chǎn)責(zé)任落實(shí)到人，做到“人動(dòng)物移”（人事關(guān)系變動(dòng)，實(shí)物資產(chǎn)也隨之移動(dòng)變動(dòng)），通過人與實(shí)物資產(chǎn)之間建立關(guān)聯(lián)，做到資產(chǎn)的賬、卡、物一致。單位每年對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查，清查時(shí)財(cái)務(wù)人員提供固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬，由單位資產(chǎn)管理員進(jìn)行核對(duì)，并且要求每個(gè)資產(chǎn)都粘貼序列標(biāo)簽，經(jīng)過逐一核對(duì)，確保國有資產(chǎn)的安全完整。

6.借助外部獨(dú)立審計(jì)，完善集中核算制度

目前，行政事業(yè)單位成立并實(shí)行集中會(huì)計(jì)核算的單位不多，參照《會(huì)計(jì)法》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)制度制定本單位制度，保障財(cái)務(wù)有效運(yùn)行的過程中也在不斷完善自身的制度，但是，由于本單位財(cái)務(wù)人員的自身?xiàng)l件等客觀原則，需要借助外部獨(dú)立審計(jì)對(duì)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)核算情況，提出合理化的改進(jìn)意見，進(jìn)一步完善行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度，特別是工程項(xiàng)目從立項(xiàng)、過程控制、竣工驗(yàn)收等方面，由具備資質(zhì)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，并出具驗(yàn)收審計(jì)報(bào)告。

7.注重制度執(zhí)行，完善全過程監(jiān)督過程

建立預(yù)算單位集中會(huì)計(jì)核算制度，可以按單位現(xiàn)有制度，有條件的單位可以聘請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)建立內(nèi)部控制制度，結(jié)合單位實(shí)際情況進(jìn)行不斷修改完善；其次是執(zhí)行，有的單位制度形同虛設(shè)，不按規(guī)定辦事，設(shè)立核算中心作為牽頭單位，辦公室、人事科、各業(yè)務(wù)科室進(jìn)行協(xié)辦，內(nèi)控建設(shè)是一個(gè)全員參與的并逐步完善的過程，這個(gè)觀念的轉(zhuǎn)變的漫長的，也需要相當(dāng)大的人力、物力、財(cái)力，但只有當(dāng)制度運(yùn)用到實(shí)踐工作中，集中核算的優(yōu)越性才能發(fā)揮作用，才能做到單位內(nèi)部工作相互牽制，互相監(jiān)督。

三、結(jié)語

會(huì)計(jì)集中核算根本的問題不是集中至哪里，而是集中起來要受到嚴(yán)格的約束和控制。會(huì)計(jì)集中核算的作為一種新的工作模式，需要在號(hào)召力與執(zhí)行力較強(qiáng)的牽頭人的帶領(lǐng)下，慢慢摸索設(shè)計(jì)集中核算架構(gòu)，在實(shí)踐工作中不斷發(fā)展完善集中核算制度，使崗位與崗位之間相互銜接，互相牽制，提升工作的效率，能充分利用好政府的資金、資產(chǎn)，增進(jìn)社會(huì)福利，滿足人民的需求，為方便人民群眾、增強(qiáng)社會(huì)效益，提供更有利的保障。

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