對內部控制與財務報告質量關系的探討

張鐵芙

【摘 要】伴隨2008年、2010年財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制規(guī)范》，上市公司已經(jīng)率先實施和完成內部控制體系建設，其他企業(yè)也積極參照并執(zhí)行。內部控制工作得以全面啟動并推廣，有效的內部控制與可靠的財務報告之間的相互影響關系得到廣泛認可。經(jīng)過多年政策指引和基本規(guī)范的完善，財務報告內部控制作為內部控制體系中重要項目，其作用也日趨重大。本文通過對財務報告內部控制的闡述，及內部控制五個主要構成因素的探討，將其對于財務報告可靠性的重要意義進行說明，并結合日常操作的經(jīng)驗，針對企業(yè)財務報告內部控制工作提出建議。

【關鍵詞】財務報告內部控制；內部控制；可靠性

自2012年起，伴隨內部控制規(guī)范體系在企業(yè)的推廣施行，內部控制對于企業(yè)財務報告質量的改善、對于企業(yè)內部資源配置合理性的促進、對于企業(yè)經(jīng)營活動健康發(fā)展的保障等，得到管理層的普遍認可。與此同時，財務報告內部控制的完善，作為內部控制規(guī)范體系建設的重要內容，其對于財務報告質量可靠性的意義，也日益被管理層和外部公眾（外部投資者、外部審計、外部監(jiān)管機構等）所認同。

一、財務報告內部控制的概述

所謂“財務報告內部控制”，SEC定義為“由公司的首席執(zhí)行官、首席財務官或者公司行使類似職權的人員設計或監(jiān)管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務報告的可靠性和滿足外部適用的財務報表編制符合公認會計原則提供合理保證的控制程序。

1.具體包括以下控制政策和程序：

（1）保持詳細程度合理的會計記錄，對資產(chǎn)的交易和處置情況準確公允地反映。

（2）為下列事項提供合理的保證：公司對發(fā)生的交易進行必要的記錄，從而使財務報表的編制滿足公認會計原則的要求，公司所有的收支活動經(jīng)過公司管理層和董事會的合理授權。

（3）為防止或及時發(fā)現(xiàn)可能對財務報表產(chǎn)生重要影響的未經(jīng)授權的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為提供合理保證。

2.該具體控制政策和程序的實施，具有以下積極指導作用：

（1）明確財務報告內部控制的責任主體；首席執(zhí)行官、首席財務官作為公司經(jīng)營的首要執(zhí)行者，對財務報告內部控制承擔直接責任，而董事會、管理層承擔間接責任；進而有利于從源頭上防止財務造假行為，避免舞弊事件發(fā)生后責任認定時出現(xiàn)的相互推諉和責任轉移現(xiàn)象。

（2）擴大了管理層授權的保證范圍；為了確保財務報告的可靠性，勢必要求所有影響財務報告的事項，都應該經(jīng)過公司管理層的合理授權，進一步明確相關管理者的責任，為內部控制的規(guī)范化、制度化等提供了依據(jù)。

（3）強調防止舞弊的重要性；將防止舞弊作為財務報告內部控制的一個重要內容，無論從概念上，還是從治理態(tài)度上，都再次明確從公司內部防止舞弊以達到科學治理的目的。

二、財務報告內部控制與財務報告可靠性的關系分析

1.有利于完善公司針對財務工作的治理結構

財務報告可靠性的不足，很重要的原因是由于公司治理結構不合理，內部責權不清晰，缺乏必要的約束機制所引起。通過內部控制體系的建立，樹立科學有效的公司治理結構，在股東會、董事會、監(jiān)事會、管理層之間合理配置權限，明確職責，形成有效的監(jiān)督、激勵和制衡機制；同時，科學的公司治理結構也會促使內部控制體系的有效運行，保障內部控制功能的執(zhí)行，促進內部控制環(huán)境的良好運行。

2.有利于財務報告編制工作的準確性和可靠性

財務報告的編制也是一系列會計數(shù)據(jù)的收集、加工等過程，其能否真實反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實狀況，勢必需要內部控制體系來為其保駕護航，通過內部控制體系在公司治理的種種滲透及各項管理規(guī)章制度的制訂和執(zhí)行，形成對公司生產(chǎn)流程、經(jīng)營流程等有效控制，從而為財務報告生成的可靠性提供保障。

3.有利于公司財產(chǎn)的真實、完整

公司財產(chǎn)作為企業(yè)進行正常生產(chǎn)活動的必要物質基礎，是內部控制的重要內容，公司管理層必須通過適當?shù)拇胧ζ溥M行妥善控制管理。例如，根據(jù)機構和崗位設立權限，建立相互制約和監(jiān)督機制，讓舞弊現(xiàn)象不復存在；規(guī)范和完善會計核算系統(tǒng)，權責明確、分工協(xié)作，確保會計數(shù)據(jù)的安全性等。

4.可靠的財務報告是良好的財務報告內部控制的反映

作為公司財務狀況和經(jīng)營成果的反映，財務報告質量的提高有助于完善公司內部控制體系，二者相互作用，相互影響。財務報告在內部控制的約束下，通過會計核算系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)加工并最終形成報告成果，其可靠性的高低，也反映了內部控制的目標，及其控制的效果。

三、完善內部控制，提高報告質量

1.完善治理結構，營造良好的內部控制環(huán)境

首先，建立并完善科學的治理結構，是保障內部控制有效運行、發(fā)揮內部控制作用的前提和基礎；建立董事會、監(jiān)事會、管理層之間的相互牽制、相互制衡機制；強化外部獨立董事的作用，提高外部獨立董事的獨立性和約束力；建立包括全面預算、薪酬績效評價、內部審計稽核和全面風險管理等專業(yè)性管理機構，充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，為保證財務報告的真實、可靠打造良好的內部控制環(huán)境。

其次，深化風險管理意識，并將之持續(xù)的應用到日常經(jīng)營活動中，讓每位員工都具有風險管理理念，適應內外部經(jīng)營環(huán)境的變化，不斷完善內部控制環(huán)境，為公司的持續(xù)發(fā)展提供保障作用。

再次，提高財務從業(yè)人員的素質；財務報告內部控制體系的建立，對于財務從業(yè)人員的素質要求更高。企業(yè)需要加強財務從業(yè)人員的培訓和引導，鼓勵其通過后續(xù)教育、自我學習等多渠道來提高自身專業(yè)水平，強化職業(yè)道德教育，為其提供有效的學習資源，從而通過個人素質的提升，更加有效的執(zhí)行財務報告內部控制相關措施。

最后，強化企業(yè)文化中關于內部控制的教育，通過科學的培訓、招聘等人事管理制度，確保員工具備和保持必要的內部控制理念和應有的專業(yè)勝任能力。管理職員在企業(yè)管理中具有承上啟下的重要作用，通過對其進行相關內容的教育，使其認識到保證財務報告質量是每個管理職員的共同責任，其能否將內部控制要求切實的執(zhí)行，對于整個財務報告質量的可靠性，將是至關重要的作用。

2.建立適合企業(yè)的內部控制體系

首先，以業(yè)務流程為基礎，按照業(yè)務類型進行區(qū)分，制訂“業(yè)務管理規(guī)定、業(yè)務操作流程、業(yè)務操作規(guī)范”在內的內控體系，涵蓋職責分離、適當授權、雙重稽核的執(zhí)行標準，以便員工能夠按照既定標準處理各項業(yè)務。

其次，以風險管理為導向，尋找業(yè)務流程中關鍵風險控制點，并對其施行“雙重稽核”的確認體制。通過將上述風險控制管理的書面化，明確各關鍵控制點的風險內容、操作頻率、稽核必要性，并據(jù)此對關鍵管理者進行職業(yè)道德和業(yè)務培訓，增強其自我約束力，促進其做到奉公守法、廉潔自律。

最后，以監(jiān)督檢查為保障，通過內部審計機構的設立，完善內部審計功能，按照內部審計準則要求對內部控制系統(tǒng)進行評估，并提出改善執(zhí)行情況和程序設計修正意見，從而確保財務報告的可靠性。

3.重視內部控制評估和報告

內部審計的獨立性，意味著其針對內部控制體系的評價具有很高的參考價值，其針對內控體系所存在漏洞的報告，對于整個公司治理的完善，具有非常重要的意義。管理當局必須予以足夠的重視。

首先，管理當局應對企業(yè)內部控制制度的設計和執(zhí)行是否有效做出評估，并表明其對財務報告和資產(chǎn)的安全完整無重大不利影響。管理層需要在內部控制制度下，通過一系列切實可行的措施來確保內部控制的順利開展和完整執(zhí)行，通過評估報告的形式，對于內控情況做出的保證或承諾，從而降低財務報告舞弊的可能性。

其次，通過自我評估，遵循內部審計的監(jiān)督和檢查體制，通過具體的審計程序和抽樣方法，借此來發(fā)現(xiàn)控制體系中存在的風險，并會同企業(yè)相關的管理者，對于風險進行承擔能力評估并采取相應措施，從而改善企業(yè)的內部控制。

最后，內部控制報告的出具，在外部審計中也愈加給予重視。中國注冊會計師審計準則第1411號規(guī)定，在財務報告審計的過程中，注冊會計師應該考慮下列重要因素：內部審計的組織地位以及其對客觀性的影響、內部審計人員的專業(yè)勝任能力和內部審計的職責范圍等。所以，注冊會計師在出具審計意見時，也會重點關注企業(yè)的內部控制報告，作為評估企業(yè)內部控制質量和企業(yè)審計風險的一個重要標準。

總之，科學的財務報告內部控制體系為企業(yè)財務報告可靠性提供重要保障，而財務報告可靠性是實現(xiàn)財務報告內部控制的工具、手段，是財務報告內部控制質量的反映；伴隨著企業(yè)治理結構的科學化、企業(yè)內部控制體系的完善、企業(yè)內部控制文化的建立，財務報告內部控制體系將會不斷完善，財務報告可靠性將會得到進一步提高。

參考文獻：

[1]周勤業(yè)，王嘯.美國內部控制信息披露的發(fā)展及其借鑒.會計研究，2005.2

[2]孫光國，莫冬燕，楊金鳳.基于共同理論視角下內部控制與財務報告可靠性之關系研究.財政監(jiān)督，2012.04

[3]安春明.企業(yè)內部控制對會計信息質量的影響.商場現(xiàn)代化，2007年第09期

[4]李榕芳.內部控制與財務報告可靠性.福建農(nóng)林大學學報，2009.12