淺談出版物發(fā)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)

李鳳新

（時(shí)代文藝出版社有限責(zé)任公司，長(zhǎng)春 130062）

發(fā)行企業(yè)是書(shū)刊、音像制品等出版物賴以流通的媒介，是連接出版企業(yè)與廣大讀者之間不可缺少的橋梁，是商品流通領(lǐng)域里一種特殊的商品流通企業(yè)。

1 發(fā)行企業(yè)具有不同于一般商品流通企業(yè)的特點(diǎn)

1.1 發(fā)行企業(yè)零售實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一定價(jià)

發(fā)行企業(yè)一般對(duì)同一種出版商品實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一定價(jià)，并且出版物定價(jià)不是由發(fā)行單位決定的，而是由出版社在出版時(shí)根據(jù)國(guó)家規(guī)定的定價(jià)政策決定的。由于書(shū)刊等出版物實(shí)行明碼標(biāo)價(jià)，故稱為“碼價(jià)”，同時(shí)為發(fā)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)行碼價(jià)是核算創(chuàng)造了條件。

1.2 發(fā)行企業(yè)購(gòu)銷渠道中間環(huán)節(jié)價(jià)格實(shí)行折扣與折讓

出版類商品從出版到最終消費(fèi)者中間，整個(gè)流通渠道中不是實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一定價(jià)，而是在全國(guó)統(tǒng)一定價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行折扣。這種折扣與一般商品銷售中的折扣是有所區(qū)別的：發(fā)行企業(yè)在除零售環(huán)節(jié)的銷售渠道中的價(jià)格的決定，都是以既定零售價(jià)格基礎(chǔ)上的折扣價(jià)進(jìn)行的；而一般商品銷售時(shí)的商業(yè)折扣并不是主要用來(lái)決定銷售價(jià)格的，其主要目的是商品促銷，并且折扣的基礎(chǔ)價(jià)格不是零售價(jià)，而是出廠價(jià)或批發(fā)價(jià)。

1.3 發(fā)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)商品的特殊性

發(fā)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)商品是特殊性在于它是一種精神產(chǎn)品，與其他產(chǎn)品不同，肩負(fù)著傳播文化、滿足人民精神生活需求的社會(huì)使命。所以發(fā)行企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更不應(yīng)該忽視社會(huì)效益。

2 發(fā)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

2.1 會(huì)計(jì)核算辦法

2.1.1 售價(jià)法

售價(jià)核算法是指書(shū)刊購(gòu)進(jìn)、調(diào)入、調(diào)出、銷售和儲(chǔ)存的日常管理與核算，采用出版物定價(jià)（碼價(jià)）進(jìn)行計(jì)價(jià)、核算和記賬的一種方法，碼價(jià)與實(shí)際進(jìn)貨價(jià)之間的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶反映。

2.1.2 進(jìn)價(jià)法

進(jìn)價(jià)核算法是指書(shū)刊購(gòu)進(jìn)、調(diào)入、調(diào)出、銷售和儲(chǔ)存的日常管理與核算，采用出版物實(shí)際進(jìn)價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)、核算和記賬的一種方法，因?yàn)闆](méi)有進(jìn)銷差價(jià)，采用此方法不用設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。

實(shí)際工作中，發(fā)行企業(yè)可以按照自身情況選擇使用上述兩種方法。

2.2 發(fā)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算賬戶特點(diǎn)

（1）庫(kù)存商品賬戶。該賬戶核算發(fā)行企業(yè)從供貨方購(gòu)進(jìn)的出版物的實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）、或計(jì)劃成本（售價(jià)）、或出版物定價(jià)（碼價(jià)），發(fā)行企業(yè)出版物的采購(gòu)業(yè)務(wù)可以直接通過(guò)本賬戶核算。本賬戶明細(xì)賬戶可以按照：期刊、教材、圖書(shū)、音像制品等出版物的種類設(shè)置。

（2）商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶。本賬戶在采用售價(jià)核算法時(shí)才能使用，用來(lái)核算發(fā)行企業(yè)出版物售價(jià)（碼價(jià)）與進(jìn)價(jià)之間的差額。本賬戶設(shè)置“進(jìn)銷差價(jià)”和“進(jìn)項(xiàng)稅額”二級(jí)明細(xì)賬戶，還可以按照出版物的種類：如期刊、教材、圖書(shū)等在二級(jí)賬戶下分別設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬戶核算。

（3）其他。發(fā)行企業(yè)包裝物的采購(gòu)與攤銷業(yè)務(wù)可以不通過(guò)“包裝物”賬戶核算，直接通過(guò)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶核算即可。

2.3 發(fā)行企業(yè)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)核算特點(diǎn)

發(fā)行企業(yè)購(gòu)進(jìn)出版物的核算可以按照售價(jià)法，也可以按進(jìn)價(jià)法。在售價(jià)核算法下，按照出版物的售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”賬戶，并且按照出版物的種類設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬戶。按售價(jià)與含稅進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)——進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，按含稅進(jìn)價(jià)與不含稅進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)——進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶，按含稅進(jìn)價(jià)貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。在進(jìn)價(jià)核算法下，按照出版物實(shí)際不含稅進(jìn)價(jià)借記“庫(kù)存商品”賬戶、按照進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶，按含稅進(jìn)價(jià)貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。

2.4 發(fā)行企業(yè)收入業(yè)務(wù)核算特點(diǎn)

一般的商品銷售對(duì)商業(yè)折扣不反映在賬面上，而發(fā)行企業(yè)在售價(jià)核算法下卻將銷售折讓單獨(dú)反映在賬面上。具體核算：在售價(jià)核算法下，按實(shí)際售價(jià)借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，按碼價(jià)與實(shí)際售價(jià)的差額借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售折讓”賬戶，按碼價(jià)貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶下的 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——商品銷售收入”明細(xì)賬戶；期末根據(jù)“商品銷售收入”和“銷售折讓”等明細(xì)賬戶的本期發(fā)生額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷項(xiàng)稅額”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)出版物銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“商品進(jìn)銷差價(jià)——進(jìn)銷差價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。

在進(jìn)價(jià)核算發(fā)下，按實(shí)際售價(jià)借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——商品銷售收入”、“應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅額”賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。

2.5 庫(kù)存出版物提成差價(jià)的核算

庫(kù)存出版物進(jìn)行商品提成差價(jià)核算的原因：出版物發(fā)生滯銷、積壓貨保管不善等原因造成出版物破損，從而造成價(jià)值降低。年度終了，發(fā)行企業(yè)應(yīng)對(duì)庫(kù)存出版物進(jìn)行全面清查并實(shí)行分年核價(jià)，按規(guī)定比例提取提成差價(jià)。首次提取提成差價(jià)時(shí)，借記：“資產(chǎn)減值損失——出版物提成差價(jià)”賬戶，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià)”賬戶。以后年度年末應(yīng)計(jì)提的金額大于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià)”賬戶的期末余額時(shí)，應(yīng)按差額借記：“資產(chǎn)減值損失——出版物提成差價(jià)”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià)”賬戶；應(yīng)計(jì)提的金額小于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià)”賬戶的期末余額時(shí)，應(yīng)按差額沖減本年銷售成本，借記：“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià)”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——出版物銷售成本”賬戶?！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià)”科目期末貸方余額，反映發(fā)行單位提取的庫(kù)存出版物的呆滯損失準(zhǔn)備。

出版物經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢時(shí)，在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià)”中列支。

（1）采用售價(jià)法報(bào)廢核算時(shí)，按實(shí)際成本，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià)”，按定價(jià)與實(shí)際成本的差額，借記“產(chǎn)品成本差異”科目，按定價(jià)，貸記“庫(kù)存商品”科目。

（2）采用實(shí)際成本法報(bào)廢核算時(shí)，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià)”，貸記“庫(kù)存商品”科目。

發(fā)行企業(yè)可參照出版單位存貨跌價(jià)損失的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，按如下標(biāo)準(zhǔn)確定庫(kù)存出版物提成差價(jià)：①紙制圖書(shū)，當(dāng)年出版的不計(jì)提；出版1年的按年末庫(kù)存圖書(shū)總碼價(jià)的10%～20%提取；出版2年的按年末庫(kù)存圖書(shū)總碼價(jià)的20%～30%提??；出版3年及3年以上的按年末庫(kù)存圖書(shū)總碼價(jià)的30%～40%提取。②紙制期刊，當(dāng)年出版的按年末庫(kù)存實(shí)際成本提取。③音像制品、電子出版物，按年末庫(kù)存實(shí)際成本的10%～30%提取，如遇上述出版物升級(jí)，升級(jí)后的原有出版物仍有市場(chǎng)的，可保留出版物庫(kù)存實(shí)際成本的10%，升級(jí)后的原有出版物無(wú)市場(chǎng)的全部報(bào)廢。④所有各類出版物提成差價(jià)的累計(jì)提取額不得超過(guò)庫(kù)存實(shí)際成本。

在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)按企業(yè)實(shí)際情況運(yùn)用核算方法，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)完整可靠。

3 發(fā)行企業(yè)會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中應(yīng)注意的幾點(diǎn)問(wèn)題

根據(jù)發(fā)行企業(yè)自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況，在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）出版物入庫(kù)時(shí)，會(huì)計(jì)人員要確認(rèn)出版時(shí)間。出版時(shí)間的確認(rèn)直接影響到計(jì)提出版物提成差價(jià)。按照選定的核算方法進(jìn)行購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

（2）在出版物發(fā)出時(shí)，借記：“發(fā)出商品”、“委托代銷”等科目，貸記：“庫(kù)存商品”。如有發(fā)貨差異時(shí)，月末要及時(shí)調(diào)賬。實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，借記：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記：“發(fā)出商品”、“委托代銷”、“庫(kù)存商品”等科目。在實(shí)際工作中，由于發(fā)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)的出版物品種繁多，發(fā)退貨頻繁，為減輕工作強(qiáng)度，按照當(dāng)月匯總發(fā)退貨數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)人員可以在月末做一筆賬務(wù)處理。

在實(shí)際工作中，需要會(huì)計(jì)人員及時(shí)跟進(jìn)賬務(wù)處理，確保財(cái)務(wù)信息及時(shí)、準(zhǔn)確。